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1、项目四 存货核算 计提练习一、计划成本计价的原材料相关核算1.某工业企业对甲材料采用计划成本核算,甲材料计划单位成本为25元/千克.1月31日,有关甲材料的科目余额如下： 科目名称 余额方向 金额材料采购借方 3 270原材料借方14 700材料成本差异 贷方345节约采购甲材料480千克,材料验收入库,货款14 040元以支票付讫.并以现金支付装卸费75元.上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克,于本月全部到达并入库.材料实际 成本3 270元,计划成本3 300元.从外埠采购甲材料180千克,结算凭证到达并办理付款手续.付款总额为5 166元, 其中货款额5 031元；进货运费96
2、.8元；装卸费35元.但材料未到.本月购进的甲材料300千克已经验收入库,月末时结算凭证仍未到.先按计划成本入账, 下月初用红字冲回.根据本月发料凭证汇总表,共计发出材料960千克,计划成本24 000元.其中：直接 用于产品生产600千克,计划成本15 000元；用于车间一般耗用300千克,计划成本7 500元；用于管理部门耗用40千克,计划成本1 000元；用于产品销售方面的消耗20千克,计划成本500元.月末结转已结算货款并验收入库材料发生的成本差异按本月材料成本差异率,计算分摊本月发出材料负担的成本差异,将发出材料的计划成本调整为实际成本.二、以数量成本金额核算法下,购进商品的核算原理
3、练习1、结算凭证到达并同时将商品验收入库从外地购进甲商品,货款计11 700元,进货运费2 000元,随运费支付的保险费100元.货款支付,商品验收入库.2、结算凭证先到、商品后入库从外地购进商品,货款计5 850元,购进商品支付进货运费400元.结算凭证到达,支付全部货款与进货运费.3、商品先验收入库、结算凭证后到达 采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于4月25日收到到并验收入库.5月7日结算凭证到达,货款共计140 400元,购进商品支付进货运费2 000元、装卸费400元、运输保险费800元.4、购进免税农业产品某农副产品收购企业向农业生产者购买农户自产的免税农业产品,向农户支付价款
4、1750元,并按规定计算企业代扣代缴的农业特产税250元 .货款以银行存款支付,农产品验收入库.三、售价金额核算法下商品收发核算练习1、结算凭证到达并同时将商品验收入库自本地以支票购进甲商品,货款计3 276元.商品由仓库全部验收入库,货款全部支付.按零售价格计算为3 540元.2、结算凭证先到、商品后入库从外埠购进商品,货款计5 850元,购进商品支付进货运费400元、装卸费200元.结算凭证到达,支付全部货款与进货运费、装卸费.商品全部验收入库,按零售价格计算为7 020元.3、商品先验收入库、结算凭证后到达采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于4月25日收到并验收入库,按零售价格计算
5、为162 000元.5月7日结算凭证到达,货款共计140 400元,购进商品支付进货运费2 000元、装卸费400元、运输保险费800元.4、商品销售销售商品日结单所列商品销售金额为40 000元,货款存入银行.月末,根据当月发生的含税销售收入1 638 000元,依17%计算增值税为238 000元.结转按差价率法计算的当月已销商品进销差价418 000元计算过程略四、其他存货包装物核算以银行存款购进包装物,实际成本5850元.生产领用包装物,用于包装产品,实际成本500元.销售产品领用不单独计价的包装物,实际成本200元.销售产品领用单独计价的包装物,实际成本400元,售价585元. 出借
6、包装物一批,包装物实际成本800元,收取押金1 000元.包装物价值摊销采用 分期摊销法,计划分五期在一年内平均摊销.出租新包装物100个,包装物实际总成本6 000元,共收取押金8 000元,每月收取租金819元.包装物价值摊销采用五五摊销法.7因入库收回的出租包装物多次出租,已无法使用,批准报废.报废时收回残料作为修理用材料使用,估计价值200元.应摊销其成本的50%,共2 400元.注销已报废包装物成本与其已摊销价值共计4 800元.五、课堂练习某公司为一般纳税人,原材料的日常收支与结存,采用计划成本核算,20#9月初结存乙材料的计划成本为200.000元,成本差异为炒作6.148元,9
7、月份发生以下经济业务1 9月1日.购入乙材料一批,货款600.000元,增值税102.000元,发票账单已收到,计划成本为640.000元,已验收入库,全部款项以银行存款支付2 9月5日,采用汇兑结算方式购入乙材料一批,货款40.000元,增值税6.800元,发票账单已收到,材料计划成本为36.000元,材料尚未入库3 9月8日,采用 商业承兑汇票支付方式购入乙材料一批,货款100.000元,增值税17.000元,发票账单已收到,计划成本104.000元,材料已验收入库4 9月29日,采用托收承付结算方式购入乙材料一批,材料已验收入库,发票账单未到.月末按计划成本120.000元估价入库.下月
8、初做相反的会计分录冲回59月30日,汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本.计算并结转入库材料的成本差异6 根据发料凭证汇总表的记录,乙材料的消耗计划成本为：基本生产车间生产产品领用400.000元,辅助生产车间领用120.000元,车间管理部门一般性耗用20.000元,公司行政管理部门领用10.000元,在建工程领用30.000元7 结转发出乙材料应负担的成本差异要求：做出相关会计分录项目五 固定资产核算 计提练习一、 固定资产处置核算1.20XX2月1日,Z公司出售一台设备,其购入价为150万元,其间已发生减值5万元,售价为100万.该设备已计提折旧60万元,另在固定资产
9、出售过程中以银行存款支付清理费等1万元.现已办理了财产转移手续,增值税税率17.2.B公司自行建造生产用厂房一座,购入为工程准备的物资价款300000元,支付的增值税为51000元,所购物资全部领用,另外还领用了企业自己生产的原材料一批,实际成本4000元,应转出的增值税进项税额为6800元；该工程项目应负担建设人员工资42200元；20XX12月31日工程交付使用.预计可使用5年,净残值率为5%,采用双倍余额递减法计提折旧.20XX12月31日,一场重大水灾发生导致厂房报废,清理时以银行存款支付费用15000元,残料变卖收入为25000元银行存款.另外收到保险公司赔偿清单,金额70000元,
10、款未到账.要求：作出B公司的相关账务处理.二、 固定资产清查核算练习盘盈乙公司资产清查过程中发现一台未入账的设备,按同类市场商品价格减去该资产新旧程度估计的价值损耗后的余额为30000元.假定乙公司适用所得税税率25,按净利润的10提取法定盈余公积金.项目六 无形资产与其他资产核算 计提练习一、 无形资产处置 某企业某项专利权成本100000元,已摊销金额30000元,已提减值10000元,对外出售收入70000元,营业税税率5.二、无形资产报废某企业某项专利权成本100000元,已摊销金额60000元,已提减值10000元,当期作报废处理.项目四一、1 材料实际成本=12 000+75=12
11、 075 材料计划成本=48025=12 000 借：材料采购 12 075 应交税费 2 040 贷：银行存款 14 040 库存现金 75 同时,借：原材料 12000480*25 贷：材料采购 120002借：原材料 3 300 贷：材料采购 3 3003 材料实际成本=4 300+35=4 425 材料进项税额=731+6.8=737.8 借：材料采购 4 425 应交税费 737.8 贷：银行存款 5 162.84 材料计划成本=30025=7 500 本月末：借：原材料 7 500 贷：应付账款 7 500 下月初：借：原材料 7 500 贷：应付账款 7 500 借：生产成本 1
12、5 000 制造费用 7 500 管理费用 1 000 销售费用 500 贷：原材料 24 000 借：材料成本差异 45 贷：材料采购 45 本月收入材料的差异=实际成本-计划成本 =12075+3270-12000+3300 =45正数为超支额如为负数则为节约额,应作相反的账务处理 本月材料成本差异率 = -345+45/100% =-1%节约红字转出 借：生产成本 150 制造费用 75 管理费用 10 销售费用 5 贷：材料成本差异 240或新准则下,也可这样处理：将应转出的超支差异从借方转出借：材料成本差异 240 贷：生产成本 150 制造费用 75 管理费用 10 销售费用 5二
13、、1.1借：在途商品 11 960 应交税费 1 840 贷：银行存款 13 800 2借：库存商品 11 960 贷：在途商品 11 9602.借：在途商品 5 372 应交税费 878 贷：银行存款 6 250 商品验收入库时： 借：库存商品 5 372 贷：在途商品 5 3723.4月30日结算凭证未到,估计的商品成本为122 000元. 借：库存商品 122 000 贷：应付账款 122 0005月1日将估价入账的商品以红字冲回： 借：库存商品 贷：应付账款 5月7日结算凭证到达,办理付款手续： 借：在途商品 123 060 应交税费 20 540 贷：银行存款 143 600同时：
14、借：库存商品 123 060 贷：在途商品 123 0604.农产品成本=1740 进项税=200013%=260 应交农业特产税=250 借：在途商品 1740 应交税费增值税 260 贷：银行存款 1750 应交税费 250同时： 借：库存商品 1740 贷：在途商品 1740三、1.借：商品采购 2 800 应交税费 476 贷：银行存款 3 276 同时： 借：库存商品 3 540 贷：商品采购 2 800 商品进销差价 7402.1借：商品采购 5 572 应交税费 878 贷：银行存款 6 4502借：库存商品 7 020 贷：商品采购 5 572 商品进销差价 1 4483.4月
15、30日结算凭证未到,估计的商品价款为122 000元. 借：库存商品 162 000 贷：应付账款 122 000 商品进销差价 40 0005月1日将估价入账的商品以红字冲回： 借：库存商品 贷：应付账款 商品进销差价 5月7日结算凭证到达,办理付款手续： 借：商品采购 123 060 应交税费 20 540 贷：银行存款 143 600 同时： 借：库存商品 162 000 贷：商品采购 123 060 商品进销差价 38 9404.1借：银行存款 40 000 贷：主营业务收入 40 000同时：借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品 40 0002借：主营业务收入 238 000
16、 贷：应交税费 238 0003借：主营业务成本 418 000 贷：商品进销差价 418 000四、1借：包装物 5 000 应交税费 850 贷：银行存款 5 850 2借：生产成本 500 贷：包装物 5003借：销售费用 200 贷：包装物 2004借：银行存款 585 贷：其他业务收入 500 应交税费 85 同时： 借：其他业务成本 400 贷：包装物 40051收取押金时： 借：银行存款 1 000 贷：其他应付款 1 000 2领用包装物时： 借：预付账款？ 800 贷：包装物 800 3分期摊销时： 借：销售费用 160 贷：预付账款 16061收到押金时： 借：银行存款 8
17、 000 贷：其他应付款 8 000 2发出包装物时： 借：包装物出租在用包装物 6 000 贷：包装物库存未用包装物 6 000 3收到租金收入时： 借：银行存款 819 贷：其他业务收入 700 应交税费 1194月末摊销包装物成本的50%时： 借：其他业务成本 3 000 贷：包装物包装物摊销 3 000 5承租单位退回包装物80个,退还押金6 400元.结转包装物入库的成本4 800元： 借：其他应付款 6 400 贷：银行存款 6 400 同时： 借：包装物库存已用包装物 4 800 贷：包装物出租包装物 4 8006没收逾期未退回的20个包装物的押金计1 600元,并摊销其成本 的
18、50%,共600元： 借：其他应付款 1 600.00 贷：其他业务收入 1 367.50 应交税费 232.50 如果包装物不再退回,还应同时做会计分录： 借：其他业务成本 600 贷：包装物包装物摊销 600 借：包装物包装物摊销 1 200 贷：包装物出租包装物 1 2007借：其他业务成本 2400 贷：包装物包装物摊销 2400 借：包装物包装物摊销 4800 贷：包装物库存已用包装物 4800借：原材料 200 贷：其他业务成本 200五、1 A借：材料采购 600.000 应交税费应交增值税进项税额 102.000 贷：银行存款 702.000 B借:原材料乙材料 640.000
19、 贷:材料采购 640.0002 借：材料采购乙材料 40.000 应交税费应交增值税进项税额 6.800 贷：应付票据 46.8003 A借：材料采购 100.000 应交税费应交增值税进项税额 17.000 贷：应付票据 117.000 B借：原材料乙材料 104.000 贷：材料采购 104.0004 借：原材料 120.000 贷:应付账款 120.0005 借：材料采购 44.000 贷:材料成本差异 44.0006 借:生产成本基本生产成本 400.000 生产成本辅助生产成本 120.000 制造费用 20.000 管理费用 10.000 在建工程 30.000 贷：原材料 58
20、0.0007 材料成本差异率=6148+-44000200.000+640.000+104.000=-4.01% 发出材料负担的成本差异=580.000=23258 借:生产成本基本生产成本 16040 生产成本辅助生产成本 4812 制造费用 802 管理费用 401 在建工程 1203 贷：材料成本差异 23258同时 借：在建工程 4895.49 贷：应交税费应交增值税进项税额 4895.49 4895.49=30.000-120317%项目五一、2.一工程建设1借：工程物资 351000 贷：银行存款 3510002借：在建工程 351000 贷：工程物资 3510003借：在建工程
21、46800 贷：原材料 40000 应交税费应交增值税进项税额 68004借：在建工程 42200 贷：应付职工薪酬 422005借：固定资产 440000 贷：在建工程 440000二计提折旧应计折旧总额=4400001-5%=418000元20#=440000 25 =176000元20#=440000-176000 25 =105600元20#=440000176000105600 25 =63360元20#20#=440000-176000-105600-63360 25 =38016元三报废时1借：固定资产清理 58520 累计折旧 381480 贷：固定资产 4400002借：固定
22、资产清理 15000 贷：银行存款 150003借：银行存款 25000 其他应收款 70000 贷：固定资产清理 950004借：固定资产清理 21480贷：营业外收入 21480 项目六一、应交营业税700005 3500元利得70000100000 300001000035006500元账务处理： 借：银行存款 70000累计摊销 30000无形资产减值准备 10000 贷：无形资产专利权 100000应交税费应交营业税 3500营业外收入处置非流动资产利得 6500二、损失100000 600001000030000元 账务处理： 借：营业外支出 处置无形资产损失 30000 累计摊销 60000 无形资产减值准备 10000 贷：无形资产专利权 100000- 8 - / 9
