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1、基层工会经费审查审计实务一一财务和资产管理四、财务基础工作1、内部控制制度审计要点(1)是否建立健全经费管理制度，建立相关内部控制制度；(2)相关岗位设置、人员配备是否合理；(3)本级经审监督是否到位。案例：某基层工会仅建立了简单的财务管理制度，由工会专干兼任出纳和工会会计资料保管，工会主席仅负责原始凭证签批，财务印章、网银U盾均由出纳一人保管。未建立本级经审会。案例解析：该基层单位在内控方面存在以下问题：(1)工会内部控制不健全，未建立切实可行的内控制度。湖南省基层工会经费收支管理实施细则第十八条规定：“基层工会应加强财务管理制度建设，健全完善财务报销、资产管理、资金使用等内部管理制度。”(
2、2)不相容岗位未分离，由出纳一人保管支付所需的全部印章及网银U盾，存在财务风险。工会财务会计管理规范规定：“各级工会应当根据财务会计业务的需要，建立健全内部财务会计管理制度。”“明确相关岗位的职责权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管等工作。”“单位不得由一人办理货币资金业务的全过程.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。”(3)本级工会审计监督缺失。中国工会章程第十三条规定，“各级工会代表大会选举产生同级经费审查委员会。经费审查委员会负责审查同级工会组织及其直属企业、事业单位的经费收支和财产管理情况，监督
3、财经法纪的贯彻执行和工会经费的使用，并接受上级工会经费审查委员会的指导。”2、财务报销流程审计要点(1)经费支出是否严格执行财务支出审批程序，经办人，证明人、审批人等内控环节有无缺漏；(2)是否存在发票不符合规定，要素不全、信息不符等问题。案例：某基层工会本年度部分开支情况如下：(1)付接待餐费1200元，仅凭发票入账；(2)购办公用品2000元，仅附发票一张，品名为“办公用品”；(3)工会兴趣小组活动报销票据中存在大量的日用品发票和油票；(4)付羽毛球馆卡费5000元仅附手写收据；付职工书屋设计费4000元，仅附设计方签收表。案例解析：以上费用支出存在以下问题：一是费用开支附件不全。未附接待
4、函、未附菜单和用餐人员名单；购办公用品无物品明细清单，无事由和用途；二是存在用其他票据冲抵费用现象，未真实反映工会业务内容；三是部分费用开支未取得合法票据。湖南省基层工会经费收支管理实施细则第二十条规定：工会举办活动要有方案(含经费预算)、通知、签到册，活动用餐要有用餐人员名单；开具发票应符合国家税务机关的规定，如实详细填写品名、数量、单价等信息，数量较多时，应提供具体清单；发放奖励、补助、慰问金、慰问品、纪念品、蛋糕券、入场券、福利物资等，审批和签收手续应合规齐全。3、会计核算问题审计要点(1)会计科目使用是否正确；(2)财务核算是否符合工会会计制度的要求；(3)会计报表格式是否正确。案例：
5、审计发现基层工会最容易用错的两个科目如下：(1)行政支出科目。基层工会常将兼职工会干部津贴、代理记账等业务支出错记入此科目；(2)维权支出科目。基层工会常将职工普通住院慰问、节日慰问等支出错记入此科目。案例解析：会计核算不准确，会计科目使用错误。工会会计制度讲解第七章第五节第二点说明，“行政支出”科目为县级以上工会专用科目，基层工会不能使用“行政支出”科目核算。根据中华全国总工会财务部关于明确基层部分经济业务相关会计处理的通知(工财发(2018)3号)相关规定，基层工会逢年过节和会员生日、婚丧嫁娶、退休离岗等慰问活动支出，记入“职工活动支出-其他活动支出“；本人及家庭因大病等原因致困时的慰问支
6、出记入“维权支出-困难职工帮扶费”；兼职工会干部和专职社会化工会工作者补贴、基层工会列支行政不能承担的办公费、差旅费，基层工会支付代理记账、中介机构审计等购买服务支出，记入“业务支出-其他业务支出”。五、工会资产管理1、现金管理审计要点(1)出纳会计是否分设，分工是否明确，钱账是否分管；(2)是否存在坐收坐支，有无套取现金，私设小金库；(3)现金支出的范围、限额是否合规，是否有严格审批，复核手续，是否有超常的现象；(4)现金日记账是否按规定逐笔登记，日清月结；(5)审计人员应对被审计单位的库存现金进行监盘，核查是否账实相符。由被审计单位出纳人员盘点，审计人员监督，并编制现金盘点表。所编制的现金
7、盘点表应由被审计单位参与盘点的出纳和会计主管签名。案例：某基层工会取现金2万元，三个月后冲销购办公用品开支。审计时对库存现金进行盘点，推算至审计截止日盘库存现金实有数和现金日记账余额为2500元，当日会计账其他应收款（备用金）科目余额为2000元，经核实为当日收到归还借支500元未及时存入银行。案例解析：现金使用不规范。先取现后报账，金额较大且使用时间长；出纳未及时将收到的现金存入银行，期末会计与出纳未就其他应收款科目（备用金）余额与现金日记账进行核对，导致账实不符。根据中国人民银行现金管理暂行条例第三条规定：“开户单位之间的经济往来，除按本条例规定的范围可以使用现金外，应当通过开户银行进行转
8、账结算。”第五条规定：“结算起点一千元以下的零星支出使用现金。”第九条“开户银行应当根据实际需要，核定开户单位3天至5天的日常零星开支所需的库存现金限额，经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守。”2、银行存款管理审计要点（1）银行印签章是否分开保管，保管人员的责任是否明确，是否互相牵制；（2）银行收支业务是否规范，有否严格的审批复核手续；（3）是否按规定设立银行存款日记账，逐笔登记有关银行存款业务，每月是否与银行存款对账单核对余额；(4)月末银行存款日记账余额与银行存款对账单余额经核对不一致的，是否按规定编制银行存款余额调节表。对连续数月调节同一内容、同一金额或经调节后余额仍不一致的，是否
9、及时查明原因；(5)有否将行政账户与工会账户混用，或将工会账户挪作他用；(6)所提供的银行存款账户有否遗漏，是否与被审计单位开户情况表所列账户一致；发现异常情况，审计人员还应逐笔核对银行存款对账单与银行存款日记账的收支业务，若发现银行存款对账单上有一收一付、一收多付、一付多收、多收多付业务且收付总金额一致，而银行存款日记账无此收付记录的，应深入追查，不可轻易放过。案例：某公司将大量行政资金通过工会账户往来，通过工会账户的“其他应收款“结转大量公司业务款项。案例解析：违规使用工会账户。根据中国人民银行(银发(1994)255号)银行账户管理办法第三十四条，“存款人的账户只能办理存款人本身的业务活
10、动，不得出租和转让账户”。3、固定资产审计审计要点(1)是否建立固定资产日常管理制度，是否至少每年进行一次固定资产盘点；(2)是否安排专人管理固定资产，及时登记固定资产，是否存在漏记现象；(3)抽查盘点确认固定资产管理责任落实情况；(4)盘点盈损处置是否到位，已处理的固定资产是否及时销账；(5)是否按规定办理政府采购手续，手续是否齐全，有无验收入库手续；(6)固定资产核算是否规范，是否按资产类别进行明细分类。收到捐赠的固定资产是否入账，出售收入是否按实计入“其他收入”，有否挂“暂存款”或私分现象；通过盘点抽查确认固定资产管理责任落实情况，并编制盘点表，确定“固定资产”的期末余额是否真实，同时关
11、注固定资产的完好情况及使用情况。案例：某基层工会购文体用品2000元，记入“职工活动支出-文体活动费”科目，未进行固定资产登记。入账附件为文体用品发票一张。工会负责人表示因职工运动会购买篮球赛计时器一个2000元。审计现场对部分固定资产进行了实物抽查盘点，发现部分资产已账存实无，负责人表示，因工作繁忙近三年未对固定资产进行盘点案例解析：上述固定资产购入、管理存在以下问题：一是账务处理不正确；二是申购手续不完善，购固定资产无申购单、资产明细、入库单、固定资产卡片；三是未按要求进行清理盘点，固定资产账实不符。全国总工会财务部关于确定工会行政性固定资产单位价值标准的复函中提出，“各级工会组织在确认工
12、会行政性固定资产的单位价值标准，执行行政单位财务规则(财政部令第71号)确定的固定资产单位价值标准，即一般设备单价IOOO元以上，专用设备单价1500元以上。”本案例中计时器价值已满足要求，应作为固定资产入账。账务处理：借记有关支出科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。工会固定资产管理办法规定：“各单位资产部门对验收入库及投入使用的固定资产，须建立工会固定资产卡片，并记入工会固定资产明细账，按物登卡、凭卡记账。”“各单位资产管理部门、财务部门和使用部门应每半年对账一次，使账实、账卡、账账保持一致。每年年终对本单位的固定资产进行一次全面清查盘点，查明固定资产
13、的实有数与账面结存数是否相符，固定资产的保管、使用、维修等情况是否正常。”4、往来款往来款是各级工会在公务活动中与其他单位或个人发生的临时性待核销的结算款项。其特点是：金额小，时间短，与工会具体业务有关。审计要点(1)是否按债务单位或个人设置明细账；(2)是否及时结清，有无长期挂账，如有长期挂账，应查明原因，有无坏账及坏账的可能；(3)重要的往来款应向对方函证，以判断其真实性。案例：查看某基层工会财务报表，其他应收款科目有期末余额2000元，系20XX年应收某单位赔款。经审计问询该欠款单位已破产注销。案例解析：往来款项未及时清理结转，应及时核实报批作为坏账处理。工会会计制度关于其他应收款的管理中规定“逾期三年以上、因债务人原因尚未收回的其他应收款，报经批准认定确实无法收回的，应作为呆账及时进行账务处理，借记其他支出，贷记本科目”。“核销的呆账，应保留备查账簿中登记”“已核销呆账重新收回的，按照实际收到的款项，借记银行存款，贷记其他收入科目”。
