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1、行政事业单位财务原始凭证管控对策思考一、原始凭证管控现状（一）表面上腐败奢靡之风明显好转1、敬畏之心俱增。中央三令五申，并强力推进反腐倡廉工作，政策法规深入人心，行政事业单位上下对财务不能列支的范围、内容、金额等一目了然，熟记于心，大家都心存敬畏，行事谨慎，涉及吃喝请送、腐败奢靡话题，或避之不及、避而不谈，或高度一致、异口同声“没有，禁令之威严与威力充分体现。2、总体明显好转。检查发现，行政事业单位年初接待、会议费等项目均有管控指标，有下降比例，有责任目标要求，奖惩条款明确，执行结果大都如期实现。3、财务处理完善。财务凭证是财务监督的重要依据，查阅行政事业单位财务会计账目发现，涉及会议接待、开
2、餐等开支，附件一应俱全，事实清楚，手续完备，该有的有，应无的无。烟酒、送礼等支出凭证不见踪影，违规违纪支出少有发现。（二）实质上违规手段更加隐蔽检查发现，相当一部分行政事业单位吃喝请送、奢靡之风依然不同程度存在，只是范围有所收缩，手段更加隐蔽，且一把手权力更大，单次发生额更高，档次水平较以往更上一层楼。但为何财务账目没有体现呢？究其原因，发现财务原始凭证作弊是极其重要的渠道。1、原始凭证要素不全。原始凭证六要素包括时间、地点、事项、数量、金额和印章。随着财务监管日益强化、会计制度日臻完善，原始凭证要素内容也不断充实，增加了验收、证明、审批等内容，尤其签字钳制环节，有经办人、线管领导、计财科（股
3、）长、单位财务负责人、单位一把手等，按部就班，依照执行，非常规范。但现实差强人意，要素不全、手续不完备，比比皆是。有的单位采购多品种办公用品，仅有品名“办公用品”总揽一切，金额只有汇总数，无明细、无附件、无验收，每单品种规格、金额、数量无从知晓，导致后期领用管理混乱不堪。有的报销会议、培训、差旅等费用，附件残缺不齐。部分单位原始凭证无经办人、证明人、验收人，整个业务活动内容不清，节点不明、责任难分，个别甚至无领导审批。2、原始凭证使用违规。表现在：内部往来结算收据代发票，捐赠收入、出租出借（如会议、培训厂租）、出让承包（如食堂），均是往来收据，为逃避税收大开方便之门。同时，使用正规发票，虚构业
4、务事项，列支违纪违规支出。部分商业门店业主，违背票据填写规定，迎合经办单位或经办人要求，随意罗列业务事项，任意填开发生金额。比如饭店将烟酒填开餐，商店将土特产写办公用品，唱歌跳舞、洗脚按摩记住宿，金额随意填，导致原始发票面目全非、真假难辨。此外，违背本该日清月结的会计记账规则，部分单位，原始凭证大量积累，接待费、租车费、差旅费等一年才结一次账，部分甚至跨年度未结算，导致会计信息严重失真，给存心作弊者提供可趁之机。3、原始凭证内容不实。现实中，原始凭证不真、不实是常态，尤其是业务接待费、租车费等方面成为重灾地、高发区，政府规定越严格，违纪违规越突出。相当一部分行政事业单位仍不惜铤而走险，高招频出
5、。政府规定凭函（介绍信）接待，单位之间便相互勾连、互通有无，空白接待函如雪花般应有尽有，超标准接待、违规支出，一票搞定。吃多了可以大而化小多填几次，烟酒开支、赠送土特产等，可以虚列接待事项替而代之，有的享乐在高档会所，发票印章却是无名小店。更有甚者，有的单位挤占挪用项目资金，发票却是工程支出。有的单位设有专门的接待部，专人闭门造车，搞定一切违纪违法开支，个别甚至腾积资金，私设“小钱柜”等。导致接待事项真假难辨，接待内容面目全非，数量金额随意填写，违规列支随心所欲，少数甚至中饱私囊。4、原始凭证审核不严。部分单位相关业务事项本来就是虚假填列，如接待费，领导清楚，大家知道，财务管理人员听之任之，一
6、路绿灯，大开方便之门。有的原始凭证，其中不乏虚假发票，要素不全，事实不清，差错明显凸现，明眼人一眼就能分辨，但有的财务管理人员视而不见，不予指出，不予退回，认为有领导签字，有人担责，于是放弃原则，当好好先生，照单放行，悉数尽收。导致原始凭证审核关口形同虚设，监管职能丧失殆尽。二、问题根源分析（一）财会业务知识匮乏是客观原因客观上讲，有的财务人员极少接受专业培训，财务知识匮乏，加之部分无原则拉业务，一味迎合客户心理存在，任意填写成为必然。经办人员一般为单位财务人员，随着会计行业执业资格证（会计证）取消，财务会计岗位已不再严格要求专业技术职能，领导的亲信、心腹大量充斥其中，这些人除了有服从意识、唯
7、命是从，大多缺乏财务工作实践经历，财务知识几近于零，对原始凭证要素、规范及要求，了解不多，知之甚少，肩负工作基本凭想象、靠摸索，若要完全胜任还任重道远。（二）存心作为刻意规避是动因当前反腐倡廉高压态势下，奢靡、腐败之风虽有收敛，但病根难除，余毒仍在，社会风气尚未彻底净化。表现在：对上不请、不送，检查难过，好评难有；对外不接、不待，拖着等着，事难办成。同时，也不排除行政事业单位负责人自身贪图享乐者大有人在。于是乎，领导授意，部门联动，虚构业务，空白函传送、专人造假等不法行为应运而生，原始凭证不实、不真顺理成章。（三）法纪淡薄责任缺失是关键财务管理人员是原始凭证审核的关口前哨，除了要求财务人员具备
8、丰富的财会、财经法规知识，还要求财务人员具备较高的专业素养，要刚正不阿，敢于坚持原则，敢于指正违纪违规行为，要从维护财经法纪的角度、从保护领导政治生命安全的高度，坚守阵地，发挥职能作用。当前财务岗位并非固定不变，财务人员受制于单位领导，原则性太强，轻则领导不悦，重者换岗换位，工作不保，于是乎，法纪意识淡薄者大有人在，工作责任感不强者大量存在，部分认为有领导签字，事不关己，少数愚昧感恩，一味盲从，在原始凭证审核时送人情、走过场。（四）外部监督行而不力是诱因目前，执行财经法纪监督的外部监督机构主要有纪检巡视巡察、审计、财政及相关职能部门，日常监督范围一般限于本区域，监督实施中，大都碍于人情关，或曾
9、经的领导、同事，或同学、好友，一人一面，低头不见抬头见，不愿铁面无私，不敢大胆执法。部分监管人员心存“善良”，经不起部门单位相关人员的苦攻哀求，考虑被检查单位现实中被种种刁难、无故卡壳等现象，如检查难过、事情难办等，同时还有区域经济发展、环境优化等因素，往往心慈手软，对监督检查发现的问题，避重就轻，协商解决，交差了事。通常是检查多，处理少，即便处理处罚也是轻描淡写，流于形式，没能有效发挥监督执纪应有的震慑作用。三、管控对策建议（一）强化专业培训，提升业务水平财政部门要经常性开展行政事业单位财务负责人、财务会计人员业务培训，要学财经法纪、学业务知识，要结合实际，融会贯通，学以致用。同时，要加强财
10、会人员道德素质教育，促进树立正确的人生观、价值观，要敢于坚持原则，敢于同不法行为做斗争。财政、税务部门要加强票据使用培训管理，让票据使用人对票据填写方法、要素铭记于脑，熟记于心，并能自如应用、准确填写。同时，要加强现场业务指导，税务部门要经常性深入商铺、店面，手把手传授操作方法，鼓励商户严格执业操守、正当经营竞争，对违规随意填开发票者，一经发现，停止票据发放，并严惩重罚，以此堵死原始发票舞弊源头。（二）强化队伍建设，压实审核职责一方面要稳定行政事业单位财会队伍，选拔政治素质高、工作责任心与业务能力强、且敢于坚持原则的人员充实到财会队伍，并保持队伍相对稳定。行政事业单位财务会计人选不能任人唯亲，
11、不能由单位领导说了算，建议由行政事业单位上报，同级财政部门考察考核，人选一经确定，没有违纪违规，没有原则性错误，用人单位不得随意更换。另一方面，要经常性开展会计执法检查，强化财会队伍建设，对于工作能力差、工作责任心不强、财务弄虚作假，并导致工作严重失误或损失的，要严肃给予经济与行政的处理处罚，并坚决清理出财会队伍，确保队伍纯洁、高效，确保财会审核关口职能充分发挥。（三）强化领导责任，整治病灶源头原始凭证不实，财会人员是操作人、执行者，但授意是领导。会计法明确单位负责人对单位财务负全责，行政事业单位负责人违背会计法，除法律追究外，建议各级政府，还要从行政手段的层面，制定戒条戒律，健全制约措施，加
12、强廉洁勤政教育，强化行政事业单位负责人的责任。要敢于动真格，对授意作假舞弊者，发现一起，查办一起，绝不姑息，轻者撤职移位，重者移交司法处理，使其在会计作弊方面不想为、不敢为、不能为。从而净化财会工作环境，消除财务人员后顾之忧，助推严格执行财经纪律。（四）强化外部监督，严惩违纪违规纪检监察、审计、财政等外部监督部门要严格执法，严惩违纪违规。实践证明，随着会计人员队伍知识层次不断提高，会计舞弊作假手段越来越隐蔽，就账面而言，很难发现问题。因此，必须强化自身素质的提升，并开动脑筋，认真思考，深入分析，科学监管。首先，要以财务会计账簿为依托，跟踪资金流向，把握资金去向，以经济业务发生量、发生额、发生地
13、为线索，努力寻找突破口。笔者认为，基础在账，重点在账外的视角延伸：账内没有的账外查，本单位没有的，关联单位查，预算内没有的，预算外查，并结合项目资金同时查，实现账内账外、内查外调相结合。如虚假接待列支问题，可对照原始凭证填写的接待日期，通过内查外调，调阅被接待单位及相关人员的出差记录，比对之下，定有收获。其次，简单通用的老办法结合来用，如实物盘存、现金盘点等，不单核实物与现金，还要查资料、看文档，笔者在一次巡察工作中，通过对某事业单位出纳盘库，虽然备用现金相符，但清点相关文字资料时，发现有来自10多家单位的大量空白接待函，然后以此为突破口，查处系列原始凭证舞弊作假问题。最后，加大违纪违规查处力度，凡查证问题，尤其是财务虚假舞弊行为，要严格追责，严惩不贷，以儆效尤，从而纯洁社会风气，维护财经秩序，促进财务核算规范有效。
