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1、1,第三章 变动成本法,一、变动成本法与完全成本法的含义二、变动成本法与完全成本法的区别三、两种成本法分期营业利润差额的变化规律四、变动成本法的优缺点及应用本章重点问题,2,一、变动成本法完全成本法的含义：变动成本法：是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本习性分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。,3,变动成本法的历史沿革,关于变动成本法的起源，国外会计专著的论述众说不一。,变动成本法,最初称直接成本法,英国称边际成本法,目前也有这种称法,4,完全成本法：又称全部成本法、吸收成本法、制造
2、成本法。是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本，按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。,5,二、变动成本法与完全成本法的区别：,（一）应用的前提条件不同：（二）产品成本*及期间成本的构成内容不同：*（三）存货成本及销货成本的水平不同：*（四）销货成本的计算公式不完全相同：（五）损益确定程序不同：（六）提供信息的用途不同。,6,应用的前提条件不同,变动成本法首先要求进行成本性态分析,完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类,7,产品成本及期间成本的构成内容不同,8,企业成本,变
3、动生产成本,变动非生产成本,固定销售费用,直接人工,直接材料,固定生产成本,固定制造费用,变动销售费用,变动制造费用,产品成本,变动管理费用,固定成本,变动成本,固定非生产成本,固定管理费用,期间成本,9,非生产成本： 管理费用 销售费用 财务费用,共同的产品成本,变动生产成本： 直接材料 直接人工 变动制造费用,共同的期间成本,10,两法对固定性制造费用的处理不同,完法做为产品成本处理,变法做为期间成本处理,【例31】,固定性制造费用即固定生产成本,11,销货成本及存货成本的水平不同,注意：由于两法单位产品成本不同，因此销售成本、存货成本的水平不同,【例32】,12,完全成本法下的期末存货成
4、本含固定性制造费用,变动成本法下的期末存货成本没有固定性制造费用,注意,13,1、某公司只生产销售一种产品，计划年度生产量为4000件，销售量为3500件，期初存货为零。预计发生直接材料20000元，直接人工32000元，单位变动制造费用6元/件。固定制造费用28000元。要求：根据以上资料，分别采用变动成本法和完全成本法计算计划年度的期末产品存货成本。*,14,某运输公司专门提供货运服务，用一辆卡车运输。资料表明某年内货运里程为105000公里时，每公里的运输成本为11.4元，货运里程为70000公里时，运输成本为13.4元。要求：（1）计算该公司卡车作业全年成本中的变动成本和固定成本。（2
5、）若该公司某年内货运里程为80000公里，计算总运输成本。*,15,销货成本的计算公式不完全相同,变法和完法都可以按此公式计算！,16,变法可以采用此公式计算！,变法下：b生期初单位存货成本 本期单位产品成本 期末单位存货成本,完法下：期初单位存货成本、本期单位产品成本、期末单位存货成本不一定相等，取决于前后期成本水平及生产量的变动。,完法不采用此公式计算！,17,损益确定程序不同,营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 计算出来的营业利润有可能不同,18,营业收入-营业成本-营业费用=营业利润营业毛利-营业费用=营业利润 其中：营业成本=期初存货成本+本期生产成
6、本-期末存货成本营业费用即非生产成本,变法采用,完法采用,【例33】,营业收入-变动成本-固定成本=营业利润贡献边际-固定成本=营业利润,营业利润的计算方法不同：,19,所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同：,变动成本法使用贡献式利润表；完全成本使用传统式利润表。,贡献式利润表,标准式,变通式,简捷式,20,21,22,贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”,传统式利润表的中间指标是“营业毛利”,23,计算出来的营业利润有可能不同,看【例34】【例35】，比较变法、完法不同期间的营业利润，此结论成立！,24,记住！,完法与变法出现不为零的营业利润差异只有可能性，而没有必然性！,25,所提供
7、的信息用途不同,完全成本法提供的信息：,1.能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系。2.有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极性,变动成本法：满足内部管理的需要 完全成本法：满足对外提供报表的需要,26,变动成本法提供的信息：,【例36】【例37】,2.有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控 制和业绩考核等职能,3.能够促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来 的损失,1.能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售 量之间有关量的变化规律,27,从反映利润与销售量之间的关系看：,变动成本法下：能够反映营业利润与销售量之间的 规律性联系,完全成本法下：不能，会出现怪现象 销售量
8、上升，营业利润可能下降 销售量下降，营业利润却可能上升 销售量不变，营业利润却可能变动,28,由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。,从降低成本的角度看：,【例38】,29,例：某工厂只生产一种产品，第一年和第二年的生产量分别为30000件和24000件，销售量分别为20000件和30000件，存货计价采用先进先出法，每件产品售价为15元。生产成本：变动成本为5元/件；固定性制造费用每年发生额为180000元。销售与管理费用全部是固定费用，每年发生额为25
9、000元。要求：（1）分别采用变动成本法和完全成本法计算确定第一年和第二年的利润；（2）具体说明第一年和第二年分别采用两种成本计算法确定的利润产生差异的原因。,30,（1）变动成本法下：第一年：2000015-200005-（180000+25000）=-5000第二年：3000015-300005-（180000+25000）=95000完全成本法下：第一年：2000015-300005+180000-10000（5+180000/30000）-25000=55000第二年：3000015-10000（5+180000/30000）+240005+180000-4000（5+180000/2
10、4000）-25000=65000（元）（2）第一年年末存货吸收固定制造费用10000180000/30000=60000（元）；第二年年末存货吸收固定制造费用4000180000/24000=30000（元），年初存货释放固定制造费用60000元 ，二者的差额为-30000元。*,31,三、两种成本法分期营业利润差额的 变动规律,两种成本法分期营业利润差额的含义导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析广义营业利润差额的变化规律广义差额简算法,32,两种成本法分期营业利润差额的含义,两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：,显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小
11、于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。,33,导致两种成本法分期营业利润出现 狭义差额的原因分析：,两种成本法计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现了差异，而这种差异又具体表现为完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间的差异。,34,广义营业利润差额的变化规律：,（2）如果a末a初，则P0，P完P变,（3）如果a末a初，则P0，P完P变,（1）如果a末a初，则P0，P完P变,35,两种成本法下分期营业利润广义差额的变动规律：一般变动规律：（1）若完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本等于期初存货释放的固定生产成本，则两种成本计算法确定的营业利润差额必然
12、为零，即它们的营业利润相等；,36,（2）若完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本大于期初存货释放的固定生产成本，则两种成本计算法确定的营业利润差额必然大于零，即按完全成本法确定的营业利润一定大于按变动成本法确定的营业利润；（3）若完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本小于期初存货释放的固定生产成本，则两种成本计算法确定的营业利润差额必然小于零，即按完全成本法确定的营业利润一定小于按变动成本法确定的营业利润；,37,（1）如果x末0；x初0；则P完P变,（2）如果x末0；x初 0；则P完 P变,（3）如果x末0；x初0；则P完P变即：如果产销绝对平衡，则P完P变,（4）如果产销相对平衡，则P完
13、与P变不 一定相等,38,特殊变动规律：（1）当期末存货量不为零，而期初存货量为零时，完全成本法确定的营业利润大于变动成本法确定的营业利润；（2）当期末存货量为零，而期初存货量不为零时，完全成本法确定的营业利润小于变动成本法确定的营业利润；（3）当期末存货量和期初存货量均为零，即产销绝对平衡时，两种成本计算法确定的营业利润相等；,39,（4）当期末存货量和期初存货量均不为零，而它们的单位固定生产成本相等时，则两种成本计算法所确定的营业利润之间的差额取决于期末存货量和期初存货量的数量关系（或产销平衡关系）：当期末存货量和期初存货量相等（即产销相对平衡）时，两种成本计算法确定的营业利润相等；当期末
14、存货量大于期初存货量（即产大于销）时，完全成本法确定的营业利润大于变动成本法确定的营业利润；当期末存货量小于期初存货量（即产小于销）时，完全成本法确定的营业利润小于变动成本法确定的营业利润。,40,由此可见，期末存货量和期初存货量之间的数量关系（产销平衡关系）与两种成本法下的税前利润的差额之间，只有在特定条件下才有一定的规律可循。需要注意的是，在上述分析中，假设存货是先进先出的，也就是对成本流动进行了假设。不同的成本流动假设对期末存货定价也会产生影响，从而影响两种方法的税前利润的差异。从长期来看，两种方法确定的税前利润总额是相等的。因为，从长期来看，企业的各种成本无论是变动成本还是固定成本，都
15、将计入各期费用，两种方法对税前利润的影响只是体现在税前利润在各期的分布有所不同，但长期利润总额相等。,41,广义差额简算法,【例310】,42,两种成本法下分期营业利润广义差额简算法及其应用：两种成本计算法当期营业利润的差额=完全成本法下期末存货的单位固定生产成本期末存货量完全成本法下期初存货的单位固定生产成本期初存货量完全成本法下的营业利润=变动成本法下的营业利润+按简算法计算的营业利润差额完全成本法下的期末存货成本=变动成本法下的期末存货成本+期末存货应吸收的固定生产成本,43,四、变动成本法的优缺点及应用：,（一）优点：1、能促使企业重视市场，做到以销定产；2、便于简化成本核算，避免固定
16、成本分摊中的主观随意性；3、便于强化成本管理，分清各部门的责任；4、便于开展本量利分析，进行科学的预测和短期经营决策。（二）缺点：1、不符合财务会计的产品成本概念以及对外报告的要求；2、不能适应长期决策的需要。,44,变动成本法的优缺点,优点 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作,45,变动成本法的优缺点,缺点 变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的
17、需要 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响,46,（三）变动成本法在我国的应用,对如何应用变动成本法的不同看法：双轨制；单轨制；结合制。应用变动成本法的具体做法：1、日常核算以变动成本法为基础。2、调整原有的会计科目。3、制造费用的帐务处理：4、期末报表的编制与调整。,47,变动成本法的应用,第一种观点采用“双轨制” 第二种观点采用“单轨制” 第三种观点采用“结合制”,主张采用结合制,48,结合制,用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。
18、,49,结合制,期末调整公式：,【例311】,50,本章重点问题,变动成本法的理论前提变动成本法与完全成本法的区别变动成本、完全成本法营业利润的计算导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因两种成本法营业利润差额的一般变化和特殊规律 两种成本法营业利润差额的简算法公式及其应用变动成本法的优缺点结合制下调整公式的应用,51,练习：1、某公司生产一种产品，2007年和2008年的有关资料如下：要求：（1）按完全成本法分别计算2007年级2008年的单位产品成本。（2）假设存货计价采用先进先出法，采用完全成本法编制两年利润表，并说明为什么两年的销售量相当，单位变动成本及固定成本总额均无变化，而计算
19、的税前利润不同。（3）按变动成本法编制两年的利润表。（4）试说明两种方法计算的税前利润为何不同，指出哪种方法较重视生产，那种方法较重视销售，那种方法计算的税前利润合理？,52,53,2、某公司执行委员会正讨论经营副总裁的人选。主要候选人是霍华德，该公司最大分部的经理。总裁对其印象深刻，并让大家传阅了该分部在霍华德任职期间（3年）的利润表（千元）：财务副总裁对该分部三年来取得的业绩提出质疑，并指出该分部在霍华德任职期间每年都在亏损，该分部所实现的利润应归因于为了存货而进行的不懈生产，并为此出示了以下资料。要求：（1）解释财务副总裁的意思；（2）用变动成本法重新编制利润表，评价该分部的业绩。（3）
20、核对3年来运用两种方法所计算的净利润的差异。,54,假设存货按后进先出流动销售和管理费用都是固定费用,55,56,3、某混合材料公司新组建的刀片产品分部生产旋转剃刀刀片。第一年，该分部向股东提供的利润表如下：第一年，刀片分部的产量比销量多100000片。第二年，刀片分部生产刀片500000片，售出600000片，实际产量比预计少100000片的原因是出现意外的设备故障。由于销量达到了增长20%的目标，制造成本由于计划完全一致，因而分部经理颇为满意。要求：（1）编制第二年股东所需的利润表；（2）用变动成本法编制第一年和第二年的利润表；（3）分别核对并解释第一年、第二年采用变动成本法与完全成本法计
21、算的利润差额。,57,单位产品成本65元中，直接材料24元，直接人工12元，变动制造费用15元，固定制造费用14元。销售和管理费用中单位变动费用6.25元，固定费用2000000元。,58,4、某企业只生产一种产品，在完全成本法下的本期期初存货成本为12000元（期初存货量为1000件），本期销售量为4000件，期末存货量为2000件。本期发生的固定性制造费用为10000元，单位变动生产成本同上期一样，仍为10元/件。要求计算：1）期初存货释放的固定性制造费用；2）本期生产量（没有在产品）；3）期末存货吸收的固定性制造费用；4）当本期按变动成本法确定的营业利润为21000元时，完全成本法的营业利润。,59,5、某企业只生产一种产品，有关售价和成本费用资料如下：产品售价20元/件；产品耗用：直接材料5元/件，直接人工3元/件，变动制造费用2元/件，每期固定性制造费用5000元；产销量和存货资料如下表所示。第一期期初存货，按变动成本法计算的单位生产成本为10元/件，按完全成本法计算为12元/件。要求：1）按变动成本法编制各期利润表；2）用利润差额简算法确定完全成本法下的各期营业利润。,60,
