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1、俞常娥南昌工学院会计学院TEL：15170491804QQ：619913272,2022/11/12,1,俞常娥2022/9/281,第三章借贷记账法下主要经济业务的账务处理,第三章,本章主要讲什么？ 本章主要讲解钱从哪来（筹资），往哪去（采购、生产），如何回来（实现销售）产生增值货币的经济业务等过程；本章共讲解7项业务的账务处理。,本章主要讲什么？,4,第一节 企业的主要经济业务第二节 资金筹集业务的账务处理第三节 固定资产业务的账务处理第四节 材料采购业务的账务处理第五节 生产业务的账务处理第六节 销售业务的账务处理第七节 期间费用的账务处理第八节 利润形成与分配业务的账务处理,主要内容,
2、借贷记账法下主要经济业务的账务处理,4 主要内容借贷记账法下主要经济业务的账务处理,固定资产业务知识点复习,（1） 固定资产的概念及特征（2） 固定资产购入的核算（3） 固定资产折旧的核算,固定资产业务知识点复习（1） 固定资产的概念及特征,（1） 固定资产的概念与特征,6,（1） 固定资产的概念与特征6（1）有形资产区别无形资产（2,（2）固定资产购入的核算,固定资产的成本 固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 具体包括：购买价款、相关税费（不含增值税）、运杂费、安装调试费,7,（2）固定资产购入的核算 固定资产的成本7,（2） 固定资产购
3、入的核算,账户设置 （1）“固定资产”账户（不需要安装） （2）“在建工程”账户（需要安装） （3）“应交税费”账户（增值税（进项税额）,8,（2） 固定资产购入的核算 账户设置8,（3） 固定资产折旧的核算,概念 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。,9,应计折旧额=固定资产原价（成本）- 预计净残值,（3） 固定资产折旧的核算 概念9预计净残值=,（3） 固定资产折旧的核算,固定资产折旧范围,10,空间范围（除外）,时间范围（按月）,已提足折旧仍继续使用的固定资产单独计价入账的土地持有待售的固定资产,当月增加的固定资产，当月不计提折旧当月减少的固
4、定资产，当月仍计提折旧提前报废的固定资产，不再补提折旧,（3） 固定资产折旧的核算 固定资产折旧范围10空间,（3） 固定资产折旧的核算,固定资产的折旧方法,11,直线法,加速法,（3） 固定资产折旧的核算 固定资产的折旧方,（3） 固定资产折旧的核算,1.年限平均法-每期折旧额是相等的 将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到各期。,12,（3） 固定资产折旧的核算1.年限平均法-每期折旧额是,（3） 固定资产折旧的核算,2.工作量法 根据实际工作量计提每期的折旧额。,13,（3） 固定资产折旧的核算2.工作量法13单位工作量折旧额原,（3） 固定资产折旧的核算,账户设置“累计折旧”账户固定资产的
5、备抵账户,14,借：制造费用（生产部门） 管理费用（管理部门） 销售费用（销售部门） 贷：累计折旧,账务处理,根据固定资产的使用地点和用途，计入有关成本费用。,（3） 固定资产折旧的核算 账户设置14借：制,材料采购业务的账务处理,主要经济业务,主要经济业务,第四节 材料采购业务的账务处理,供应商,企业,材料,购买,入库,材料,第四节 材料采购业务的账务处理供应商企业仓库材料购买入库材,材料采购业务涉及的相关票据,（1）增值税专用发票（销货单位）（2）运费单（运输单位）（3）收料单（购货单位）（4）转账凭条（银行）,材料采购业务涉及的相关票据（1）增值税专用发票（销货单位）,增值税专用发票,增
6、值税专用发票小麦斤10000 220000.00340,运费单,上 海 市 红云酒业股份有限公司 20,收料单,小麦斤1000020 6001000020 600,转账凭条,红云酒业股份有限公司 20110118 23,400.00,第四节 材料采购业务的账务处理,4.1 材料的采购成本4.2 实际成本法下的材料采购业务的核算4.3 计划成本法下的材料采购业务的核算,第四节 材料采购业务的账务处理4.1 材料的采购成本,4.1 材料的采购成本,材料的采购成本是指材料从采购到入库前所发生的全部支出。,24,【注意】采购人员差旅费不计入材料的采购成本，直接计入管理费用。,相关税费,购买价款,4.1
7、 材料的采购成本 材料的采购成本是指材料从采购到入,【多选题】下列各项中，应计入企业材料采购成本的有（ ）。 A. 购买材料支付的买价 B. 支付的材料运费 C. 购买材料发生的增值税 D. 采购人员的差旅费,【多选题】下列各项中，应计入企业材料采购成本的有（ ）。,【单选题】A企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明买价为10 000元，应交增值税为1 700元，支付相关税费300元，运输费800元，入库前整理费500元，另采购人员发生差旅费1 000元，材料已验收入库。这批原材料的成本是（ ）元。 A. 14 300 B. 12 600 C. 11 600 D. 11 100,【单选题】A
8、企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明买价为1,4.2 实际成本法下的材料采购业务的核算,27,（一）实际成本法的定义 实际成本法是指以实际支付金额作为原材料入账及内部转移价格的方法。,优点：实际成本有据可查，具有一定的客观性， 简单可行缺点：不利于责任中心的考核,4.2 实际成本法下的材料采购业务的核算27 （一）实际成,4.2 实际成本法下的材料采购业务的核算,28,（二）实际成本法下的账户设置 （1）原材料 （2）在途物资 （3）应交税费应交增值税 （4）应付账款 （5）应付票据 （6）预收账款,4.2 实际成本法下的材料采购业务的核算28 （二）实际成,1.原材料,资产类,包括原料及
9、主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。,1.原材料资产类已验收入库材料的实际成本原材料借方贷方发出材,2.在途物资,资产类,用于核算尚未验收入库材料的采购成本,2.在途物资资产类已购未入库材料的实际采购成本在途物资借方贷,3.应交税费应交增值税,负债类,应交税费应交增值税,3.应交税费应交增值税负债类实际已交纳的税金（进项税额）,4.应付账款,负债类,应付账款,4.应付账款负债类已支付的款项借方贷方应付未付的款项期末余额,5.应付票据,负债类,应付票据,5.应付票据负债类到期支付的或到期无力支付票据款项借方贷方开,材料采购业务的账务处理,6.预付账款,资产类,预付账款,
10、期末余额（期末企业尚需补付的款项）,6.预付账款资产类企业预付的款项借方贷方企业收到货物后应支期,4.2 实际成本法下的材料采购业务的核算,36,（三）实际成本法下的账务处理,4.2 实际成本法下的材料采购业务的核算36 （三）实际成,4.2 实际成本法下的材料采购业务的核算,37,（三）实际成本法下的账务处理 1、材料已验收入库 （1）货款已付,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,4.2 实际成本法下的材料采购业务的核算37 （三）实际成,【例1】丙公司为一般纳税人，3月2日购入一批原材料。取得增值税专用发票上注明的价款为20 000元，增值税3 400元，发票等结算凭
11、证已收到，款项已用银行存款支付，材料已验收入库。,借：原材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400,【例1】丙公司为一般纳税人，3月2日购入一批原材料。取得增值,4.2 实际成本法下的材料采购业务的核算,39,（三）实际成本法下的账务处理 1、材料已验收入库 （2）货款未付 A.但账单已到,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（或应付票据）,4.2 实际成本法下的材料采购业务的核算39 （三）实际成,【例2】丙公司从甲公司以赊购的方式购入A材料10千克，单价为500元，价款5000元，增值税进项税额850元，甲公司代垫运杂费2
12、50元，材料已验收入库，发票等结算凭证已收到。,借：原材料A材料 5 250 应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：应付账款甲公司 6 100,【例2】丙公司从甲公司以赊购的方式购入A材料10千克，单价为,【例3】丙公司以银行存款归还前欠甲公司的购料款6100元。,借：应付账款甲公司 6 100 贷：银行存款 6 100,【例3】丙公司以银行存款归还前欠甲公司的购料款6100元。借,4.2 实际成本法下的材料采购业务的核算,42,（三）实际成本法下的账务处理 1、材料已验收入库 （2）货款未付 B.因账单未到,不做账，待凭证到时做账；若月末凭证仍未到，暂估入账，下月初做相反分录冲回。,4
13、.2 实际成本法下的材料采购业务的核算42 （三）实际成,月末 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款,下月初 借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料,月末下月初,【例4】丙公司为一般纳税人，3月2日购入一批原材料，材料已运到，并验收入库，但发票等结算凭证月末仍未收到，货款尚未支付。假设暂估价为18 000元。4月10日丙公司取得增值税专用发票上注明的价款为20 000元，增值税3 400元，发票等结算凭证已收到，款项通过银行存款支付。,【例4】丙公司为一般纳税人，3月2日购入一批原材料，材料已运,月末 借：原材料 18 000 贷：应付账款暂估应付账款 18 000,下月初 借：应付账款暂估应付
14、账款 18 000 贷：原材料 18000,收到凭证并支付货款时 借：原材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400,月末下月初 收到凭证并支付货款时,4.2 实际成本法下的材料采购业务的核算,46,（三）实际成本法下的账务处理 1、材料已验收入库 （3）货款已预付,预付货款时采购材料时补付或退回货款时,4.2 实际成本法下的材料采购业务的核算46 （三）实际成,预付货款时 借：预付账款 贷：银行存款,采购材料时 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款,补付货款时借：预付账款 贷：银行存款,退回货款时借：银行存款 贷：预付账款,预
15、付货款时采购材料时补付货款时退回货款时,【例5】丙公司于12月12日以银行存款54 000元向甲公司预付购买A材料货款。,借：预付账款甲公司 54 000 贷：银行存款 54 000,【例5】丙公司于12月12日以银行存款54 000元向甲公司,【例6】12月18日丙公司收到甲公司发来的A材料500千克，单价100元，价款50 000元，增值税进项税额8 500元，另甲公司代垫运输费500元，除冲销原预付账款54 000元外，其余款项用银行存款支付，A材料经检验合格入库。,【例6】12月18日丙公司收到甲公司发来的A材料500千克，,借：原材料 A材料 50 500 应交税费应交增值税（进项税
16、额） 8 500 贷：预付账款 甲公司 59 000,补付货款时借：预付账款甲公司 5 000 贷：银行存款 5 000,借：原材料 A材料 50 500补付货,4.2 实际成本法下的材料采购业务的核算,51,（三）实际成本法下的账务处理 2、材料未验收入库,凭证已到,借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款（或应付账款、预付账款等）,材料入库时 借：原材料 贷：在途物资,随时入库，随时结转,4.2 实际成本法下的材料采购业务的核算51 （三）实际成,【例7】丙公司为一般纳税人，3月2日购入一批原材料。取得增值税专用发票上注明的价款为20 000元，增值税3 40
17、0元，发票等结算凭证已收到，款项已用银行存款支付，但材料未验收入库。,【例7】丙公司为一般纳税人，3月2日购入一批原材料。取得增值,借：在途物资 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400,上述材料入库时 借：原材料 20 000 贷：在途物资 20 000,借：在途物资 20 000 上述材料入库时,归纳：实际成本法下材料采购业务账务处理,（1）直接付款 借：在途物资（或原材料） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,归纳：实际成本法下材料采购业务账务处理（1）直接付款,归纳：实际成本法下材料采购业务账务处理,（2）赊购方式 采购： 借：在途
18、物资（或原材料） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（或应付票据）付款： 借：应付账款（或应付票据） 贷：银行存款,归纳：实际成本法下材料采购业务账务处理（2）赊购方式,归纳：实际成本法下材料采购业务账务处理,（3）预付款方式 预付款项时： 收到材料时： 补付款项时：,借：预付账款 贷：银行存款,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 甲公司,借：预付账款 贷：银行存款,归纳：实际成本法下材料采购业务账务处理（3）预付款方式借：预,4.3 计划成本法下的材料采购业务的核算,57,（一）计划成本法的定义 计划成本法是指以计划成本作为原材料入账及内部转移价格的方法。,优
19、点：有利于责任中心的考核缺点：没有凭据可查，具有一定的主观性，操作较复杂,4.3 计划成本法下的材料采购业务的核算57 （一）计划成,实际成本VS计划成本法,实际成本VS计划成本法钱原材料材料采购钱原材料材料成本差异生,4.3 计划成本法下的材料采购业务的核算,59,（二）计划成本法下的账户设置 （1）材料采购 （2）原材料 （3）材料成本差异,4.3 计划成本法下的材料采购业务的核算59 （二）计划成,1.材料采购,资产类,核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。,1.材料采购资产类采购材料的实际成本材料采购借方贷方入库材料,2.原材料,资产类,2.原材料资产类入库材料的计
20、划成本原材料借方贷方发出材料的计,3.材料成本差异,资产类,期末余额（节约差异）,3.材料成本差异资产类入库材料的超支差异材料成本差异借方贷方,采购材料的实际成本材料采购借方贷方入库材料的计划成本余额（在,4.3 计划成本法下的材料采购业务的核算,64,（三）计划成本法下的账务处理 1.材料已入库（1）货款已付,借：材料采购（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,4.3 计划成本法下的材料采购业务的核算64 （三）计划成,入库（结转实际成本与计划成本的差异）： 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购,节约： 借：材料采购 贷：材料成本差异超支： 借：材料成本差异 贷：材料采购
21、,入库（结转实际成本与计划成本的差异）： 节约：,【例8】丙公司为一般纳税人，6月2日购入一批原材料。取得增值税专用发票上注明的价款为20 000元，增值税3 400元，发票等结算凭证已收到，款项已用银行存款支付，该批原材料计划成本为19 900元，材料已验收入库。,【例8】丙公司为一般纳税人，6月2日购入一批原材料。取得增值,借：材料采购 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400,借：原材料 19 900 贷：材料采购 19 900,借：材料成本差异 100 贷：材料采购 100,借：材料采购 20 000 借：原材料,4.3 计划成本法下的材料采
22、购业务的核算,68,（三）计划成本法下的账务处理 1.材料已入库（2）货款未付 A.账单已到,借：材料采购（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（或应付票据）,4.3 计划成本法下的材料采购业务的核算68 （三）计划成,4.3 计划成本法下的材料采购业务的核算,69,（三）计划成本法下的账务处理 1.材料已入库（2）货款未付 B.账单未到,不做账，待凭证到时做账；若月末凭证仍未到，暂估入账，下月初做相反分录冲回。,4.3 计划成本法下的材料采购业务的核算69 （三）计划成,月末 借：原材料（计划成本） 贷：应付账款暂估应付账款,下月初 借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料（
23、计划成本）,月末下月初,【例8】丙公司为一般纳税人，6月2日购入一批原材料，材料已运到，并验收入库，但发票等结算凭证月末仍未收到，货款尚未支付。该批原材料计划成本为19 900元。7月10日丙公司取得增值税专用发票上注明的价款为20 000元，增值税3 400元，发票等结算凭证已收到，款项通过银行存款支付。,【例8】丙公司为一般纳税人，6月2日购入一批原材料，材料已运,月末 借：原材料 19 900 贷：应付账款暂估应付账款 19 900,下月初 借：应付账款暂估应付账款 19 900 贷：原材料 19 900,收到凭证并支付货款时 借：材料采购 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400,月末下月初 收到凭证并支付货款时,4.3 计划成本法下的材料采购业务的核算,73,（三）计划成本法下的账务处理 2.材料未入库 账单已到,借：材料采购（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款等）,4.3 计划成本法下的材料采购业务的核算73 （三）计划成,问：计划成本核算与实际成本核算有什么不同？,问：计划成本核算与实际成本核算有什么不同？,
