目标成本管理(全)ppt课件.ppt

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1、1,外商投资企业成本分析与管理控制培训班,上海国家会计学院 2002年5月14日,2,目 标 成 本 管 理 目标成本制定与目标成本控制,主讲：管一民教授 上海国家会计学院副院长,3,一目标成本 1.目标成本是企业在成本预测的基础上所制定的未来成本应达到的水平。是企业在成本管理上的奋斗目标。 有利于有效地利用人力、物力、财力，提高企业的管理水平 为成本控制提供了前提条件 有利于有效地进行成本的分析比较 有利于实行例外管理,4,成本管理环节,成本预测,成本决策 确定目标成本,成本计划 目标成本分解、目标成本的具体化,成本控制 目标成本实施过程的监督,成本计算 目标成本执行的结果，也可用 目标成本

2、为实际成本计算的基点,成本分析 成本比较分析是以目标成本为基准,成本责任 目标成本执行结果的考核,2.目标成本管理是企业成本管理的重要内容,5,3. 目标成本的确定,（1）.目标成本确定有两种思路 先确定目标利润，再确定目标成本 目标销售收入目标利润目标成本 直接制定目标成本 目标销售收入目标成本目标利润,6,（2）. 目标成本确定应以合理的产品设计和科学的生产组织为前提 产品设计合理性的决策方法价值分析法 价值分析是通过对产品功能的评价，并进行产品功能与成本的对比，找出产品在功能和成本存在的问题，以便提出切实可行的方案来解决这些问题，以达到产品效用价值最高。 价值 功能 成本,7,具体方法：

3、 通过功能的评分，求出功能系数，然后用功能系数与成本系数进行比较，选择最优方案或降低成本的突破口。 例一：生产某产品的工艺有三种方案，对各方案的分析要素包括可靠性、复杂性、操作方便、维修难易和安全性等五个方面，现采用10分制进行功能评分。 功能评分表,8,以上功能评价中，我们可看出，由于方案2的功能太差没有继续考虑的必要，因而首先被淘汰。而方案1和方案3功能总分相差不多，如何取舍，还得根据该两个方案的成本情况。 方案成本表,9,两个方案的功能系数与成本系数计算 设方案1的功能系数与成本系数为100% 则方案3的功能系数44/40=110% 成本系数8500/80,000=106.25% 两个方

4、案的价值系数计算 方案1的价值系数100/100%1 方案2的价值系数110%/106.251.04 结论：从价值系数分析可看出，虽然方案1的总成本较低，但方案3的价值系数较高，所以选择方案3.,10,例二：某产品由6个零部件组成，分别为A,B,C,D,E,F，通过各零部件的功能价值和价值分析，确定各零部件成本降低潜力，零部件中的功能评价可采用0-1或0-4评分制 功能评分表（01制）,1,0,1,0,1,0,0,1,1,0,1,0,0,1,1,0,0,1,1,0,1,0,1,0,1,0,1,0,1,0,43251015,4/15=0.26673/15=0.20002/15=0.13335/1

5、5=0.33331/15=0.066701.0000,11,功能评分表（04制）,0-1制与0-4制区别： 0-1只区分重要与不重要，但不能区分重要程度 0-4可区分重要程度,4,4,1,3,3,0,3,1,3,3,0,1,0,2,2,3,3,4,4,4,1,1,1,1,2,2,0,0,1,3,15105187560,0.25000.16670.08330.30000.11670.08331.0000,12,价值分析,价值分析表,4743362104803501502，000,0.2370.1680.1050.2400.1750.0751.000,0.25000.16670.08330.300

6、00.11670.08331.0000,1.05490.99230.79331.25000.66691.1106,4503001505402101501，800,243660601400200,5003331676002331672，000,26343120117170,13,生产组织合理安排的方法 生产工序的合理安排计划评审法 其基本原理是先运用网络图的方式将各生产工序及相互间的逻辑联系表示出来；然后找出关键路线及整个生产作业或项目开发所需的最少时间；最后，根据成本分析和管理要求对所有工序作出最合理的安排，达到以最低的成本、最短的时间实现企业目标的目的,14,例：某项生产作业共有9道工序，各

7、道工序所需的时间及紧前工序,15,图示如下：,1,4,6,7,5,3,2,A 6,10 B,C10,G12,D 12,16 F,H 6,14 I,E8,16,寻找关键路线 a 计算各节点最早完工时间 各节点的最早完工时间，是指这一节点前的几道工序中完工时间最长的天数，计算方法是将前一个节点的最早完工时间加上前道工序所需的时间，即为本节点的完工时间，如果同时有两道以上工序进入本节点，就用这几道工序中最长的完工时间作为本节点的最早完工时间。,17,1,4,6,7,5,3,2,A 6,10 B,C10,G12,D 12,16 F,H 6,14 I,E8,6,（0+6=6）,22,6+101610+1

8、222,（22+1234）,34,48,34+144838+644,38,10,(0+10=10),22+16=3810+8=18,18,b 计算各节点的最迟完工时间 最迟完工时间是从最后节点反方向向前推算。计算方法是将后一节点的最迟完工时间减去后道工序所需的时间即为本节点的最迟完工时间。当本节点后面有几道工序时，就选这几道工序中数据最小的为本节点的最迟完工时间。最后节点的最迟完工时间就是该节点的最早完工时间，所以两者相等。,19,1,4,6,7,5,3,2,A 6,10 B,C10,G12,D 12,16 F,H 6,14 I,E8,6,（22-1012）,22,34-122242-1626

9、,（48-1434）,34,48,38,10,22-12=1042-834,（48-6=42）,0,0,12-6610-100,12,22,34,48,42,10,20,c 计算每道工序的时差。时差是指每道工序完工的机动时间，有时差的工序表明在时间安排上可进行适当地调节，时差愈大，反映调节的余地愈大。各工序时差的计算公式如下： 时差后节点的最迟完工时间本工序施工时间前节点的最早完工时间根据上述资料，各道工序的时差及计算如图表所示。,21,d 确定关键路线 关键路线是指由关键工序连接起来的施工路线。关键工序是指时差为0的工序，时差为0,表明这些工序的时间安排没有任何机动余地。关键工序能否按时完工

10、，将影响到整个工程或生产作业的最终完工时间。,1,4,6,7,5,3,2,A 6,10 B,D 12,16 F,A 6,14 I,E8,C10,G12,22,关键路线确定后，进一步降低成本的选择是：向关键路线要时间，向非关键路线要潜力。 注意（1） 关键路线压缩，总工期可缩短，从而可以节约成本，但同时应注意各工序压缩往往需要增加费用。 （2） 关键路线压缩后，可能产生新的关键路线 （3） 对非关键路线进行合理安排可降低成本。,23,如前例，如按一般情况安排各工序开工，需要三个作业组。,0 3 6 9 12 15 18 21 24 27 30 33 36 39 42 45 48,第一作业组,1,

11、3,4,6,7,第二作业组,第三作业组,1,2,4,4,5,3,5,5,7,0,10,22,34,48,16,22,38,10,18,38,44,6,0,第10天至第18天必须3个作业组同时作业，但由于第二作业组第16天至第22天和第三作业组第18天至第38天停工，从而增加成本。,24,对非关键路线可作如下合理安排：,0 6 12 18 24 30 36 42 48,第一作业组,1,3,4,6,7,第二作业组,1,2,4,4,5,0,10,22,34,48,26,42,7,48,18,3,5,2,8,25,生产组织合理安排的方法经济批量法 经济批量法是研究企业最经济的产品生产批量（或存货采购批

12、量）的方法例：设 R为全年计划产量 R/Q即为全年生产批次 Q 为每次生产批量 S 为生产前的准备费用 SR/Q即为全年生产准备费用 C 为单位产品资金占用额 CQ即为每批产品资金占用最高额 CQ/2即为每批产品资金占用平均额 K 为资金占用费率或在产品变动储存费用（按在产品占用资金的表示）,26,T 为全年生产准备费用和在产品储存费用及资金占用费用之和 即： T=SR/Q+CQ/2K 通过求导可解 2RS Q = 即T最低时的生产批量 CK 如某产品年生产计划为3000件，每批次生产前准备费用为600元单位产品资金占用额100元，在产品变动储存费用和资金占用费率为10 26003000 Q

13、= 600（件） 10010,27,生产设备的合理选择方法例如，某企业准备生产A产品，可用普通车床生产，也可用专用车床生产，还可用自动化流水线生产。不同的设备投资不同，所以每年的使用成本也不同。同时，由于生产效率也不一样，所以，变动制造成本也不一样。经测算，各种设备条件下该产品的固定制造费用和变动制造成本如下： 各种设备条件下的费用情况表 设备名称 年固定制造费用（元） 变动制造成本（元） 普通车床 100，000 8 专用车床 200，000 4 自动流水线 350，000 2,28,三个方案的总成本如下图：,20,000,40,000,60,000,80,000,100,000,120,0

14、00,100,000,200,000,300,000,400,000,500,000,600,000,700,000,800,000,成本,总成本（普通车床）,总成本（专用车床）,总成本（自动流水线）,1,3,1。8X1+10万4X1+20万 X125，000（件）2。4X3+20万2X3+35万 X375，000（件）,25,000,75,000,29,结论： 当生产规模在小于等于25，000件时，选用普通车床成本最低，当生产规模在大于等于25，000件而小于等于75，000件时，选用专用车床成本最低；当产量大于等于75，000件时，选用自动流水线对企业最有利。,30,（2）目标成本的制订

15、当产品设计、工艺流程、生产批量等都科学合理的决策后，可制订目标成本，编制目标成本计算表（以定额成本为例） 零件定额成本计算表 19XX年X月X日 第号,31,部件定额成本计算表 19XX年X月X日 第号,32,产品定额成本计算表 19XX年X月X日 第号,33,4.目标成本的种类（1）计划成本成本计划中所制定的目标成本。是企业在成本计划期内期望达到的平均目标成本。,34,XXX企业A产品XX年度计划成本,单位成本,150元,1月,2月,3月,12月,计划成本,计划期,注：目标成本一般按产品单位成本制定。 计划成本应由各成本项目的计划成本组成。,35,（2）定额成本根据企业现行消耗定额与计划单价

16、（计划分配率）制定的目标成本。是企业目前经努力应达到的目标成本,36,140元,150元,160元,计划成本,定额成本,计划成本与定额成本比较,定额成本,1月 2月 3月 12月,37,（3）标准成本：根据选用的不同成本标准可分为 基本标准成本用以前某一时期的实际成本作为现时的标准成本。基本标准成本一般在较长的时间里不修订。 （现时已经达到的成本水平） 理想标准成本在现有生产条件下所能达到的最优成本水平。生产能力最充分的被利用，生产管理效率最高。生产资源充分利用，无一点浪费。 （现时无法实现的成本水平）,38,现时标准成本现有生产条件下，通过 有效管理，期望在目前和近期达到的目标成本。（现时通

17、过努力可以达到的成本水平）,39,二 成本计算 1. 成本计算方法 由于成本计算对象、成本计算期、生产耗费计入成本的程序、在产品计价方法不同，形成不同的成本计算方法：,基本方法 基本方法的延伸 定额比例法 品种法 分类法 系数法,逐步结转分步法 综合结转 分步法 分项结转 平行结转分步法,分批法. 分批零件法,40,2. 成本计算制度 实际成本制度以产品生产的实际耗费为依据计算的成本。会计信息中的产成品资产计价、销售成本和销售利润计算均以实际成本为依据。（我国目前均采用此制度） 目标成本制度（标准成本制度） 以产品标准成本作为产品生产的实际成本。会计信息中的产成品资产计价、 销售成本和销售利润

18、计算均以标准成本为依据。标准成本与实际成本之差异作期间成本处理 。 （我国目前未采用此制度）,41,实际成本制度下的帐务处理 要素费用帐户 成本帐户 产成品 销售成本 实际耗费 实际耗费 实际成本 实际成本 实际成本 实际成本 或者 或者 或者 实际耗费 标准耗费 标准成本 标准成本 标准成本 标准成本 成本差异 成本差异 成本差异 成本差异分配 未分配差异,42,标准成本制度下的帐务处理 要素费用帐户 成本帐户 产成品 销售成本 实际耗费 标准耗费 标准成本 标准成本 标准成本 标准成本 成本差异 利润 成本差异 差异结转 成本差异,43,3.与目标成本控制结合的成本计算方法 （1）特点：在

19、产品生产耗费过程中揭示成本差异 （一般成本计算方法是在成本分析环节揭示 成本差异） 以目标成本为成本计算基点 （2） 主要方法： 定额法：成本帐户按实际成本记帐。实际成本以 定额成本为基点调整成本差异。 实际成本月初现行定额成本定额差异 定额变动 注：定额差异是实际成本与现行定额成本之差 定额变动是揭示差异时的现行定额成本与月初现 行定额成本之差。,44,月初定额成本,实际成本,1月15日执行的定额成本,定额差异,8.20,8.10,8.00,1/1,1/2,1/15,实际成本计算1月1日至1月14日 8元8.20（8.008.20）1月15日至1月31日 8元8.20（8.00-8.10）+

20、（8.10-8.20）,1/14,45,定额法举例产量资料： 3月初在产品 20件 加工程度 40 本月投产：1-15日 180件 16-31日 200件 本月完工情况：1-15日 完工 150件 在产品50件（加工程度60%） 16-31日 完工 150件 在产品100件（加工程度50%） 材料在开工时一次投入 工费随加工程度发生 定额资料 材料消耗定额 工时消耗定额 2/1 11kg 22小时 3/1 10kg 20小时 3/16 9.5kg 19小时 材料计划单价：50元/kg 工费计划分配率：4元/小时,46,月初在产品成本：,本月实际耗费： 材料：3月1日15日 1780kg 3月份

21、材料成本差异率为1 16日31日 1930kg 工费： 3月1日15日 13000元 16日31日 13000元,47,产品成本计算单,48,月初定额变动（在产品定额变动） 材料成本项目：50(11-10)201000元 工费成本项目：4(22-20)204064元定额成本：(3月1日15日) 材料成本项目 501018090，000元 工费成本项目 420172*13760元 *:172(件)20（1-40%）（150-20)5060%定额差异：(3月1日15日) 材料成本项目：50(1780-18010)=-1000元 工费成本项目：13000420172=-760元,49,定额成本：(3

22、月16日31日) 材料成本项目 5010200100，000元 工费成本项目 420170*13600元 *170（件）50（1-60%）（150-50)10050%定额差异：(3月16日31日) 材料成本项目：50(1930-2009.5)=1500元 工费成本项目：13000419170=80元定额变动：(3月16日31日) 材料成本项目：50(9.5-10)200-5000元 工费成本项目：4(19-20)170-680元3月份材料成本差异： 50(1780+1930)(-1%)=-1855元,50,目标成本控制法 基本思路： 实际成本计划成本定额差异定额脱离计划差异 定额差异是实际成本

23、与现行定额成本之差异 定额脱离计划差异是现行定额成本与本计划期内的计划成本之差异,实际成本,定额成本,实际成本,计划成本,9.10,9.00,8.70,8.00,1月,2月,1月份 实际成本计算 9.108+（9.10-9.00）+（9.00-8.00）2月份 实际成本计算 8.708+（8.70-9）+（9.00-8.00）,51,意义（1）避免了定额法中与成本控制无关的定额变动计算 （2）现行目标成本控制与成本计划期目标成本控制相结合 例：1998年度某产品材料计划耗用量20kg，每kg计划价格5元 1998年2月1日该产品材料定额耗用量为21kg，2月份生产产品80件 实际消耗材料160

24、2kg,2月份材料成本差异率1% 2月份成本计算： 计划成本520808000 定额差异（1602-2180）5+160251% -390+80.10-309.90 定额脱离计划差异（21-20）580400 实际成本 8090.10 成本分析： 与现行定额比较： 材料节约72kg,节约成本390元 材料价格上涨1%，成本增加80.10 现行目标成本与计划成本比较：单位产品消耗现行目标与年度目标还相差1kg， 2月份与年度目标差距为400元 所以尽管目前目标成本控制较好，但与年度目标成本还存在差距,52,标准成本法 生产成本帐户按标准成本记帐，实际成本与标准成本之差异另设差异 帐户反映，月末累

25、计差异按存销比例分配计入销售成本 标准成本法的实际成本与标准成本之差异分八个方面揭示： （1）材料耗用差异(实际耗用量标准耗用量)标准价格 （生产部门责任） （2）材料价格差异(材料实际价格标准价格)实际耗用量 （采购部门责任） （3）人工效能差异(实际工时标准工时)标准工资率 （生产部门责任） （4）工资率差异(实际工资率标准工资率)实际工时 （主要是劳动人事部门责任） （5）变动制造费用效能差异(实际工时标准工时)标准分配率 （生产部门责任） （6）变动制造费用分配率差异(实际分配率标准分配率)实际工时 （车间管理层责任） （7)固定制造费用产量差异(计划产量实际产量)固定制造费用标准分配

26、率 （相对差异） （8）固定制造费用预算差异实际固定制造费用固定制造费用预算 （绝对差异）,53,标准成本法 举例：单位产品标准成本 本月产量： 标准耗用量 标准单价标准成本 月初在产品 60件（加工50%） 材料： 20kg 40 800 本月投产 140件工资： 30工时 2 60 本月完工150件变动制造费用：30工时 3 90 月末结存 50件（加工40）固定制造费用：30工时 2.5 75 材料在开工时一次投入 1025 *预计产量130件 预计工时3900工时 预计固定制造费用9750固定制造费用预定分配率9750(13030）2.5元/工时产成品收发：月初结存50件 本月收入15

27、0件 本月销售180件 期末结存20件本月实际耗用 用量 实际单价 实际成本 材料：2780kg 41 113980工资：4100工时 2.2 9020变动制造费用： 4100工时 2.9 11890实际固定制造费用：9840,54,成本明细帐,55,本月耗费： 直接材料800140112000 直接工资60140*8400 变动制造费用9014012600 固定制造费用7514010500 *1406050%（150-60）5040产成品明细帐： 月初结存： 50件102551250 本月收入： 150件1025153750 本月发出： 180件1025184500 月末结存： 20件102

28、520500 存货： 445002050065000 销售： 184500 合计： 249500,56,差异计算： 材料： 量差（2780-14020）40-2040-800 价差（41-40）27802780 工资： 量差（4100-14030）2-1002-200 价差（2.2-2）4100820 变动制造费用： 量差（4100-14030）3-1003-300 价差（2.9-3）4100-410 固定制造费用： 预算差异（绝对差异）9840-9750=90 产量差异（相对差异）（130-140）302.5-750,57,58,定额法与标准成本法之比较,59,谢谢大家！ 管一民 Tel:（8621）69768003 E-mail:guanyiminsnai.edu,