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1、第五章 制造业企业主要经济业务的核算,教学要求：通过本章教学，使学生了解企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、供应采购、生产过程、销售过程的主要经济业务的核算,掌握成本计算以及净利润的形成与分配的核算。重点：供应采购、生产过程、销售过程的核算难点：生产过程和利润形成及分配的核算,【本章教学内容】,第一节 制造业企业主要经济业务概述第二节 资金筹集业务的核算第三节 供应过程业务的核算第四节 生产过程业务的核算第五节 销售过程业务的核算第六节 财务成果形成与分配业务的核算,第一节 制造业企业主要经济业务概述,企业资金运动的过程,第二节 资金筹集业务的核算,债权人权益,所有者权益,第二节 资金筹集业
2、务的核算,一、所有者权益资金筹集业务的核算企业所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中实收资本和资本公积是所有者直接投入企业的，又称投入资本；盈余公积和未分配利润是企业在经营过程中实现的利润留存在企业的，又称留存收益。本节主要介绍投入资本的核算。,（一）实收资本业务的核算,1、实收资本（股本）（1）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。（2）账户结构： 借 实收资本（股本） 贷 减少发生额 增加发生额 期末余额,注意：应按照投资人姓名设置明细账。,2、实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用
3、权等。,按 投 资主体划分,按 投 资形式划分,3、实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。,4、核算举例 【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 【例5-2】企业接受投资者的设备投资。 借：固定资产 100 000 贷：实收资
4、本 100 000 100 000元为双方确认的价值。,【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。 土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000,（二） 资本公积业务的核算1、资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,2、资本公积的来源投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失。3、资本公积的用途转增资本金。,4、资本公积的核算（1）账户设置： 借 资本公积 贷 减少发生额 增加发生额 期
5、末余额,5、核算举例：见教材P.69-71。【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 资本公积资本溢价 1 000 000,【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000,三、负债资金筹集业务的核算,负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1、短期借款的含义
6、 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,（一）短期借款业务的核算,2、短期借款的会计处理：（1）账户设置：,短期借款,归还数,借入数,余额：尚未偿还数,财务费用,利息支出手续费支出汇兑损失数,利息收入汇兑收益结转至“本年利润”数,借,贷,（2）核算举例：见教材P.7374 【例5-6】企业于2019年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 2 500 贷：预提费用 2 500
7、 本月利息计算： 1 000 0006%1215/302 500,【例5-8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 5 000 贷：预提费用 5 000 5、6月各月利息计算： 1 000 0006%125 000（元） 两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。 【例5-8-2】支付4、5、6月利息。 借：预提费用 12 500 贷：银行存款 12 500,【例5-9】偿还短期借款。 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,（二）长期借款业务的核算,1、含义：公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项
8、借款。2、账户设置：,长期借款,归还的本息数,借入的本金预计利息,余额：尚未归还的本息数,3、核算举例：见教材P.7576【例5-10】企业2019年1月借入长期借款。 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000【例5-11】计算2019年应付长期借款利息。 借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008 %（年利率）400 000,【例5-12】归还长期借款本息（2019年到期一次还本付息）。 借入本金： 5 000 000 应付利息： 400 00031 200 000 本息合计： 6 200 0
9、00 借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款 6 200 000,第三节 供应过程业务的核算,供应过程是企业经营过程中，供、产、销的第一个环节。它是企业为生产产品做准备的过程，主要包括准备劳动资料即购建固定资产和准备劳动对象即购买原材料等。,第三节 供应过程业务的核算,一、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义 企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。（二）企业取得固定资产入账价值的确定 达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。一般包括买价、税金、保险费、包装费、运杂费和安装成本等。,一、固定资产购置业务的核算,（三）固定资产的核算1、账户设
10、置：,固定资产,取得成本的增加,成本的减少,期末余额：结余的原价,（三）固定资产的核算1、账户设置：,在建工程,工程发生的全部支出,结转完工工程成本,期末余额：未完工工程成本,2、核算举例：见教材P.7981 【例5-13】购入不需要安装设备，货款已付。 借：固定资产 148 250 贷：银行存款 148 250 缴纳的增值税构成不需要安装设备实际成本。 【例5-14】购入需要安装设备，货款已付。 借：在建工程 566 600 贷：银行存款 566 600 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。,【例5-15】自行安装设备发生各种费用。 借：在建工程 34 800 贷：原材料 12 000
11、贷：应付职工薪酬 22 800【例5-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。 借：固定资产 601 400 贷：在建工程 601 400 该工程总成本为： 566 600 34 800 601 400,【例5-17】购入设备未按信用条件付款发生的价值增值应计入固定资产成本。 赊购时： 借：固定资产 1 172 000 贷：应付账款 1 172 000 实际付款（1 240 000）时： 借：固定资产 68 000 借：应付账款 1 172 000 贷：银行存款 1 240 000 1 240 000 1 172 000 68 000（元）,二、材料采购业务的核算,（一）原材料按实际成本计价的
12、核算1、计算确定采购成本： 买价 + 市外运杂费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费以下项目不计入采购成本,计入“管理费用” 采购人员的差旅费 市内运杂费 采购部门发生的费用支付的增值税 单独核算,（一）原材料按实际成本计价的核算2、确定增值税征税对象：货物和劳务的增值部分。征税客体：一般规模纳税人和小规模纳税人。税率：一般规模纳税人为17%，13%；小规模纳税人6%，4%征收办法：一般规模纳税人 “进销抵扣” 应交税金=销项税额-进项税额注：（小规模纳税人，按销售收入的一定比例交纳） 应交税金=销售收入税率,一般规模纳税人账户的设置,应交税金应交增值税,销项税额,进项税额,未交税金,小规
13、模企业只需设置“应交税金应交增值税”,3、账户设置：需要设置两类账户： 材料物资类 结算类,采购的成本,验收入库数,余额：材料采购成本,注：该账户按材料名称设置明细账,材料采购,材料物资类账户,3、账户设置：,验收入库的成本,库存材料减少,余额：库存材料的成本,注：该账户按材料名称设置明细账,原材料,材料物资类账户,3、账户设置：,偿还（减少）,增加,余额：尚未偿还的应付款,注：该账户按材料名称设置明细账,应付账款（负债类）,结算类账户,3、账户设置：,预付供应单位款增加,冲销,余额：尚未结算的预付款,注：该账户按材料名称设置明细账,预付账款（资产类）,结算类账户,3、账户设置：,到期票款的减
14、少（不论是否已付款）,开出商业汇票数,余额：尚未到期的商业汇票,注：该账户按材料名称设置明细账,应付票据（负债类）,结算类账户,4、核算举例： 【例5-18】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。 借：材料采购甲材料 120 000 乙材料 38 000 应交税费应交增值税 26 860 贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,【例5-19】支付甲、乙两种材料外地运杂费。 共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。 分配率=同性采购费用分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额=分配标准分
15、配率 借：材料采购甲材料 5 000 乙材料 2 000 贷：银行存款 7 000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用” 。,【例5-20】购入丙材料，货款未支付。 借：材料采购丙材料 220 000 借：应交税费应交增值税 36 720 贷：应付账款 红星工厂 256 720【例5-21】向供货企业预付购货款。 借：预付账款胜利工厂 180 000 贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。,【例5-22】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。 借
16、：材料采购丙材料 425 000 应交税费应交增值税 71 400 贷：预付账款胜利工厂 180 000 银行存款 311 400 库存现金 5 000 支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和（ 425 000 + 71 400 ）与预付账款（ 180 000 ）之差额款。 用现金支付5 000元运费应计入丙材料成本。,【例5-23】签发商业汇票购入丁材料。借：材料采购丁材料 358 000 借：应交税费应交增值税 60 860 贷：应付票据单位 418 860【例5-24】签发商业汇票，抵付应付账款（例5-20）。 借：应付账款红星工厂 256 720 贷：应付票据单位 256
17、720 一种负债减少，另一种负债增加。,【例5-25】材料验收入库，结转实际采购成本。京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元分录如下：,借：原材料甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000 贷：材料采购甲材料 1
18、25 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000,第五节 生产过程业务的核算,一、生产过程业务的核算（一）有关成本核算的几个基本概念：1、生产费用和生产成本 生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗费。（与时期相关） 生产成本：指分配到一定种类产品上的生产费用。（与产品相关） 注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并 不等于当期完工产品的生产成本。,2、直接费用和间接费用 直接费用：能直接记入产品成本的耗费。 间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和 管理生产过程而发生的耗费。（一般需归集后，分配计入产品成本。）注意：管理费用为期间费用，不计入成本。 某产品的直
19、接费用+分配转入的间接费用（制造费用）=生产成本（制造成本） 之所以称“制造成本”，是因为费用发生地为制造环节，即生产车间或分厂。,3、成本计算对象和成本项目 成本计算对象： 指费用的承担者。 成本项目： 指成本按经济用途分类的项目。 一般分为直接材料、直接人工和制造费用（间接费用）。 直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务过程中直接用于产品的各种材料消耗。 直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资和津贴、补贴等（福利费）。 制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。,（二）生产费用流程图,注意：管理费用、营业费用、财务费用等期间费用不计入产品
20、成本，而是计入当期损益。,二、生产费用的归集与分配,（一）材料费用的归集与分配 材料包括原材料、主要材料和辅助材料等，在确定材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，分别记入不同的账户。1、生产成本,借 生产成本 贷 直接材料 结转完工产品的 直接人工 实际成本 制造费用余额： 在产品成本,2、制造费用 用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用。属于成本类账户。按费用项目设明细账。期末一般无余额。 借 制造费用 贷 发生的各项制造费用 分配转入生产成本账户,（二）核算举例,【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）,借：生产成本A产品 320 000 B
21、产品 330 000 制造费用 165 000 贷：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000,（二）人工费用的归集与分配,企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。1、账户设置,应付职工薪酬 核算企业应付给职工的工资总额。属于负债类账户。 借 应付职工薪酬 贷 发放工资 应付未付的工资 尚未支付的工资,2、核算举例见教材P.9697,【例5-30】提取现金,备发工资。 借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000【例5-31】用现金发放工资。 借：应
22、付职工薪酬 3 600 000 贷：库存现金 3 600 000【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。借：生产成本A产品 1 640 000 B产品 1 430 000 制造费用 320 000 管理费用 210 000 贷：应付职工薪酬工资 3 600 000,（三）制造费用的归集与分配,企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。1、账户设置 待摊费用预先支付的款项 计入本期成本或 损益的费用 余额：已支付未 分摊的费用,预提费用,预先提取计入成本或费用,余额：已支付未预提的费用,以后实际支付的款项
23、,借 累计折旧 贷 冲销折旧额 计提折旧额 累计折旧额 固定资产原值累计折旧额=固定资产净值,2、核算举例,【例5-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。 借：制造费用 4 200 贷：待摊费用 4 200 年初付款时：借：待摊费用 4 200 贷：银行存款 4 200 由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。,【例5-36】预提应由本月负担的车间设备修理费。 设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需
24、修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录： 借：制造费用 3 500 贷：待摊费用 3 500,【例5-37】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。 固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。 折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。 每月提取折旧额=固定资产账面原值选定的折旧方法所规定的折旧率 折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。,提取固定资产折旧时分录： 借：制造费用 8 600 管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 100【例5-38】用
25、现金购买车间用办公用品。 借：制造费用 900 贷：库存现金 900,【例5-39】月末分配制造费用，计入产品成本。 应先进行制造费用的分配，计算公式为： 分配率=本月发生制造费用总额分配标准 本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工时） 某产品应分配制造费用=分配标准分配率 本例： A产品= 6000 54.70 =328 200元 B产品= 4000 54.70 =218 800元,分配制造费用的会计分录： 借：生产成本A产品 328 200 生产成本B产品 218 800 贷：制造费用 547 000,（四）完工产品成本的计算与结转,注意：产成品的概念。完工产
26、品成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本,【例5-40】结转完工产品生产成本借：库存商品A产品 1 842 000 B产品 1 265 000 贷：生产成本A产品 1 842 000 B产品 1 265 000,第五节 销售过程业务的核算,产品销售过程里主要涉及的核算方面： 1、计算确认 商品的销售收入（主要的方面） 2、结转 商品销售成本 （跟收入联系在一起） 3、计算和归集销售过程中发生的相关 销售费用 例如：运输费、包装费、广告费等等。 4、计算和缴纳 各种税金 例如：营业税、城市建设维护税、 教育费附加等,生产经营业务的类型：,主营业务,其他业务,销售商品、半成品提供
27、劳务等,销售材料、出租包装物出租固定资产等,一、 主营业务收支的核算,主营业务收支核算的主要内容： 主营业务收入的确认与计量； 主营业务成本的计算与结转； 销售费用的发生与归集； 营业税金的计算与缴纳,其中关键的问题是：什么时间可以 确认销售收入以及 销售收入的确认金额,（一）商品销售收入确认与计量,企业销售收入的确认，必须同时符合以下5个条件：1、企业已将商品所有权的上的风险和报酬转移给购买方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠的计量；4、与交易相关的经济利益能够流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量,（二
28、）销售商品业务的会计处理,账户设置,主营业务收入（损益类）,销售商品实现的收入（增加）,（1）因销售退回而冲减收入（减少）,期末转入“本年利润”账户的净收入,本节主要关键账户,（二）销售商品业务的会计处理,账户设置,根据货款结算的方式不同开设不同的账户1 预付款2 赊账3票据结算,应收账款（资产类）,预收账款（负债类）,应收票据（资产类）,应收而未收回的款项（增加）,已收回的应收账款（减少）,余额：应收而未收回的金额,预先收的订货款（增加）,因交付产品而抵减的预收款,余额：预收款的结余,因销售而收到的商业票据（增加）,到期的票据（减少）,余额： 尚未到期的票据,（二）销售商品业务的会计处理,如
29、果企业是属于一般纳税人，销售产品应按销售金额的17%缴纳增值税（销项税额）课本例题：例题5-4A产品的销售收入=50台*4800=240 000元增值税（销项税额）=240000*0.17=40 800元会计分录： 借：应收票据 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交增值税 40 800 （销项税额）,280 000元,例题5-42：预先收到订金500 000，尚未缴纳产品，因而还不能确认收入实现 借：银行存款 500 000 贷：预收账款-正大工厂 500 000例题5-43 销售A产品120台，发票收入576 000元； 增值税（销项税额）=576 000*17%=
30、97 920元 借：应收账款机车厂 673 920 贷：主营业务收入 576 000 应交税费应交增值税 97 920 （销项税额）,负债增加未交付商品,673 920元,例题5-44 B产品销售70台 总价1 400 000元 增值税（销项税额）=1 400 000*17%=238 000元原预收500 000元，实际收到=1 638 000-500 0000=1138000 借：预收账款正大工厂 500 000 银行存款 1 138 000 贷：主营业务收入 1 400 000 应交税费应交增值税 238 000 （销项税额）,1 638 000,例题5-45 借：应收票据 673 920
31、 贷：应收账款机车厂 673 920 例题5-46 A产品销售52台共计258 000元 增值税43 860元 垫付运费1500元 借：应收账款-大明商店 303 360 贷：主营业务收入 258 000 应交税费应交增值税 43 800 （销项税额） 银行存款 1500,应收款项减少因已用票据支付,303 360元,例题5-47： 销售退回B产品10台，共计应冲减收入200 000元和增值税（销项税额）34 000元 借：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税 34 000 （销项税额） 贷：银行存款 234 000,冲减原先已记的收入和税金,2、主营业务成本的核算,销售出去的商品
32、本身的成本-主营业务成本什么时候确定主营业务收入-什么时候确定主营业务成本,主营业务成本（损益类）,发生的主营业务成本例如：销售出去的商品的成本,期末结转入“本年利润”帐户的金额,例题5-48： A产品本期共销售多少台（从例题4147）50台（例41）+120台（例43）+52台（例46）=222台A产品的成本=222台*3200元=710 400元B产品本期共销售多少台？70台（例44）-10台（例47，销售退回）=60台B产品的成本=60台*13600元=816 000元两种产品总成本=710 400+816 000=1 526 400元借：主营业务成本 1 526 400 贷：库存商品A
33、产品 710 400 B产品 816 000,3、营业税金及附加的核算,取得销售收入应该缴纳的税金： 消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加,营业税金及附加（损益类）,计算出的各种应缴的税金,期末转入”本年利润“帐户的金额,例5-49： 共应该缴纳的税金费用是：14000+6000+35000=55000增加当期的税金费用借：营业税金及附加 55 000 贷：应交税费应交消费税 35 000 应交城建税 14 000 应交教育费附加 6 000假设所有的税金费用已经交纳了，那么贷方应该是？,银行存款 55 000,二、其他业务收支的核算,属于其他业务内容的有：销售材料、出租固定资产、出租包
34、装物等活动（一）其他业务收入的核算帐户设置：（二）其他业务成本的核算帐户设置：,其他业务收入（损益类）,实现的其他业务的收入（增加）,期末转入”本年利润“帐户其他业务收入,其他业务成本（损益类）,发生的成本,期末转入”本年利润“帐户的成本,【例50 】 借：银行存款 32 760 贷：主营业务收入 28 000 应交税费应交增值税 4 760 （销项税额）【例51 】： 借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 【例52 】：借：银行存款 7 020 贷：其他业务收入 6 000 应交税费应交增值税 1 020 （销项税额）,【例53 】：借：其他业务成本 16 000
35、贷：原材料 16 000 该例与例5-50相联系！【例54 】结转出租包装物成本。 借：其他业务成本 4 680 贷：包装物 4 680 “包装物”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。【例55 】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。 借：营业税金及附加 5 000 贷：应交税费应交营业税 5 000应交营业税=100 000*5%=5000元,第六节 财务成果形成与分配的核算,第六节 财务成果形成与分配业务的核算,一、财务成果的含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实 现的利润或发生的亏损总额。二、利润的构成与计算（117页）企业实现的利润是由一系列的利润指
36、标构成的利润（或亏损）=营业利润+营业外收入-营业外支出,企业利润最主要的来源,（一）营业利润（简化）117页,主要的利润来源：,主营业务收入与其他业务收入之和,主营业务成本与其他业务成本之和,即 “期间费用”,净收益时加；净损失时减,（二）利润（或亏损）总额,与正常生产经营活动无直接关系的收入与支出,（三）净利润,企业利润的关键部分是“营业利润”,三、营业利润形成过程的核算,（一）期间费用的核算1、期间费用的含义：不能直接归属于某种特定的产品成本， 而应直接计入当期损益的各种费用,对期间费用的理解：,与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用,2、期间费用的构成
37、内容,销售费用,（1）管理费用包括： 行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、差旅费 、厂部折旧费等 工会经费、劳动保险费、业务招待费等； 房产税、车船使用税、印花税、土地使用税；等等（2）销售费用包括： 是指企业在销售商品过程中发生的费用； 例如：广告费、包装费、展销会支出、销售机构的费用等（3）财务费用包括： 是指企业在筹集和使用资金过程中所发生的费用。 例如：借款的利息支出、办理结算的手续费等,3、账户设置,财务费用,销售费用,管理费用,销售费用 管理费用 财务费用,课本例题119页,【例5-56】出差人员报销差旅费，余款交回。借：管理费用 2 460 （凭单据报销） 库存现金 540
38、贷：其他应收款李好 3 000【例5-57】用现金支付董事会成员津贴等。借：管理费用 126 320 贷：库存现金 126 320,出差前借支款项时：借：其他应收款李好 3000 贷：现金 3000,课本例题119页,【例5-58】摊销以前已付款的报刊费借：管理费用 2 010 贷：待摊费用 2 010 （减少）【例5-59】支付产品运输费借：销售费用 5 200 贷：银行存款 5 200【例5-60】应付销售网点员工工资（未付，形成负债）借：销售费用 41 610 贷：应付职工薪酬 41 610,【例5-61】缴纳车船税、房产税、印花税等借：管理费用 21 000 贷：应交税金-应交车船使用
39、税 6 200（未缴） 应交税金-应交房产税 12 000（未缴） 银行存款 2 800（已缴）关键:对于发生的期间费用能区分清楚该计入哪个账户!,（二）投资收益的核算,1、投资收益的含义企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）2、账户设置,投资收益（损益类） 实现的收益 发生的投资损失 期末转入“本年利润”账户 期末转入“本年利润”的净损失 的净收益,121页例题,【例5-62】企业抛售原先购入的股票借：银行存款 579 280（卖出价） 贷：交易性金融资产 550 000 （购买价） 投资收益 9 280
40、 （净收益）【例5-63】分享投资收益借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000,四、净利润形成过程的核算,从以上公式可见，净利润的计算还需要研究 营业外收入、营业外支出和所得税费用。,（一）营业外收支的核算,1、营业外收支的含义：营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。营业外收入：如政府补助、捐赠利得、处置资产的利得等营业外支出：如公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、 罚款支出等2、账户设置,123页例题：,【例5-64】收到违约罚款收入借：银行存款 84 800 贷：营业外收入 84 800【例5-65】公益性捐赠支出借：营业外支出
41、20 000 贷：银行存款 20 000,（二）所得税费用的核算,1、所得税的含义 企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。(税率25%）2、所得税费用的计算方法 P125 应交所得税额应纳税所得额所得税税率 其中：应纳税所得额利润总额调整项目为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额,3、账户设置,借 所得税费用 贷,按规定应交的所得税费用额,期末，转入“本年利润”账户的所得税费用额,说明：属于损益类账户。,课本例题,【例5-66】本期利润总额500 000元，税率25%计算的所得税=500 000*
42、25%=125 000借：所得税费用 125 000 贷：应交税费应交所得税 125 000,思考：本章所涉及的损益类账户有哪些？ 注意教材126页第三段文字的描述,“费用”账户,本年利润,“收入”账户,借,贷,借,借,贷,贷,主营业务成本其他业务成本营业税金及附加期间费用营业外支出所得税费用。,主营业务收入其他业务收入投资净收益营业外收入。,课本例题127页,【例5-67】结转各类收入类账户到“本年利润”账户,借：主营业务收入 2 274 000 其他业务收入 134 000 投资收益 79 280 营业外收入 84 800 贷：本年利润 2 572 080,“收入”账户,本年利润,发生的时
43、候,结转入“本年利润”,课本例题：,【例5-68】结转各项成本、费用类账户到“本年利润”,借：本年利润 2 072 080 贷：主营业务成本 1 526 400 营业税金及附加 55 000 其他业务成本 20 680 销售费用 46 810 管理费用 395 690 财务费用 2 500 营业外支出 20 000,“费用”账户,本年利润,发生数额,期末结转入“本年例如,【例5-69】将例题66的所得税转入”本年利润“,本年利润,各项收入转入：2 572 080,各项成本、费用转入：2 072 080,本年的利润总额= 2 572 080- 2 072 080 =500 000元应交的所得税为
44、=500 000*25% =125 000联系125页的例66结转所得税费用,转入的所得税费用125 000元,余额：375 000元,借：本年利润 125 000 贷：所得税费用 125 000,五、企业利润分配业务的核算128页,利润分配的含义企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。可供分配的利润 = 本年实现的净利润 + 年初未分配利润,（一）利润分配的顺序,1、提取法定盈余公积 提取的比例：按净利润*10%2、向投资者分配利润 可供投资者分配利润（注意与“可供分配的利润”不同意思）
45、 =净利润弥补以前年度亏损提取的法定盈余公积以前年度未分配利润公积金转入,2、向投资者分配利润的顺序,（二）利润分配业务的核算,账户设置“利润分配”,“利润分配”反映企业已分配 的利润或历年结 余数额。,说明：属于所有者权益类账户。应设置“法定盈余公积”、“法定公益金”、“未分配利润”等明细科目。,账户设置“盈余公积”,企业按照规定从净利 润中提取的积累资金。 “盈余公积”核算企业盈余公 积金的提取和使用。,说明：属于所有者权益类账户。,账户设置“应付股利”,“应付股利”核算企业向投资 者支付利润情况。,说明：属于负债类账户。,课本131例题：,【例5-70】企业提取法定盈余公积金 提取数=净
46、利润规定的提取比率 本例：375 000 元10% =37 500元说明盈余公积金增加，而利润分配减少借：利润分配提取法定盈余公积 37 500 贷：盈余公积法定盈余公积 37 500,【例5-71】企业分配给股东现金股利和股票股利 分配现金股利分录： 借：利润分配应付现金股利 80 000 贷：应付股利 80 000 分配股票股利分录：办理增资手续后 借：利润分配转作资本的股利 100 000 贷：实收资本 100 000,【例5-72】企业用盈余公积弥补以前年度亏损。说明盈余公积减少，抵消一部分亏损 借：盈余公积 28 000 贷：利润分配盈余公积补亏 28 000,【例5-73】企业期末
47、结转本期实现的净利润。业务基本含义：,借：本年利润 375 000 贷：利润分配未分配利润 375 000,【例5-74】企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”除外）发生额。,利润分配-未分配利润,”本年利润“转入的数额净利润375 000,补亏转入28 000,利润分配提取法定盈余公积,37 500,利润分配应付现金股利,80 000,利润分配普通股股利,100 000,利润分配盈余公积补亏,28 000,37 500,80 000,100 000,28 000,转入37 500,转入80 000,转入100 000,余额：未分配利润185 500,（1） 结清有借方发生额明细账户分录： 借：利润分配未分配利润 217 500 贷：利润分配提取法定盈余公积 37 500 利润分配应付现金股利 80 000 利润分配转作资本的股利 100 000（2）结清有贷方发生额明细账户分录： 借：利润分配盈余公积补亏 28 000 贷：利润分配未分配利润 28 000,【本章小结】,制造业各个生产经营阶段核算设置的账户；制造业各个生产经营阶段核算的会计处理；费用与收入的配比及结转；利润的确认及分配的会计处理,docin/sanshengshiyuandoc88/sanshenglu,更多精品资源请访问,
