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1、第六章 固定资产,第一节 固定资产的概述,固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年，单位价值较高的有形资产，包括房屋及建筑物、机器设备、工具器具等。特点：1 不以销售为目的2 使用年限较长3 可连续使用，而不改变其原来的实物形态4 价值转移折旧,固定资产的确认,条件1 该固定资产包括的经济利益很可能流入企业2 该固定资产的成本能够可靠地计量特殊情况下的确认职业判断1 不能直接带来经济利益 ，但有助于相关资产获得利益，或者减少企业未来经济利益的流出。如：环保设备、安全设备等2 构成整体固定资产的组成部分，但适用于不同的折旧率或者折旧方法，即实际以单独的方式提供经
2、济利益，应单独确认。如：飞机的引擎,固定资产的分类1 按经济用途分类： -生产经营用固定资产，如房屋、建筑物、机器、设备、工具等 -非生产经营用固定资产，例如职工宿舍、食堂、浴室等2 按使用情况分类： -使用中：正在使用的生产经营性和非生产经营性固定资产 -未使用：已完工或已构建尚未交付使用的新增固定资产或因改建、 扩建等原因暂停使用的固定资产 -不需用：多余或不适用，需要调配处理的固定资产3 按所有权分类： -自有固定资产：企业拥有的可长期使用的固定资产 -租入固定资产：租入的、在一定时期内使用的固定资产4 综合分类：七大类,固定资产的计价,（一）计价方法1 按历史成本计价（原始购置成本）2
3、 按净值计价：折余价值（原值减去折旧）（二）入账价值指企业为构建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出由于来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差异，列举了8点-企业购置 -自行建造-投资者投入 -融资租入-改建、扩建 -接受捐赠-盘盈 -无偿调入,第二节 固定资产取得,一 不需安装直接计入例1 某企业向东方工厂购入生产设备一台，发票价格为46800元，支付的运费、保险费等共计1000元。款项已通过银行付讫。借：固定资产生产经营用固定资产 47800 贷：银行存款 47800,2 某企业以银行存款95000元购入不需安装没有标价的机器、设备、车床各一台，某公允价值分别为2
4、0000元、30000元、50000元，已交付使用分配率 95000/(20000+30000+50000)=0.95借：固定资产生产经营用固定资产机器 19000 -设备 28500 -车床 49500 贷：银行存款 95000,（二）需要安装达到可使用状态在建工程某企业购入生产用需要安装的机器一台，发票价格59000元，包装费200元，运杂费900元，安装费2000元，全部款项均已通过银行结算1 购入机器借：在建工程 60100 贷：银行存款 601002 发生安装费用借：在建工程 2000 贷：银行存款 20003 机器安装完毕，支付使用借：固定资产生产经营用固定资产 62100 贷：在
5、建工程 62100,二 自行建造固定资产-自制：自行制造的产品-自建：自行建造的固定资产 -自营工程某企业采取自营方式建造房产一幢，为工程购置物资234000元，全部用于工程建设，分配建设人员工资160000元，为工程借款发生的利息允许资本化金额10000元，工程完工验收并交付使用。1 购买工程物资 2 领用工程物资借：工程物资 23400 借：在建工程厂房 23400 贷：银行存款 23400 贷：工程物资 234003 分配建设人员工资 4 结转为工程借款发生的利息借：在建工程厂房 160000 借：在建工程厂房 10000 贷：应付职工薪酬 160000 贷：长期借款应付利息 10000
6、5 工程完工验收，结转工程成本借：固定资产厂房 404000 贷：在建工程 404000,-出包工程某公司以出包方式建造仓库一座，预付工程款160000元，工程完工决算，根据竣工工程决算表，需补付工程价款40000元1 预付工程款借：在建工程仓库 160000 贷：银行存款 1600002 补付工程价款借：在建工程仓库 40000 贷：银行存款 400003 根据竣工决算表，结转工程成本借：固定资产仓库 200000 贷：在建工程仓库 200000三 投资者投入的固定资产借：固定资产 贷：实收资本,四接受捐赠的固定资产例：某企业接受外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其
7、价值为34000元，企业支付运输费和包装费计1000元。该企业试用的所得税税率为33%。借：固定资产 35000 贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 34000 银行存款 1000期末企业缴纳企业所得税借：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 34000 贷：应交税金应交所得税 11220 资本公积接受捐赠非现金资产准备 22780五 盘盈的固定资产 借：固定资产 贷：待处理财产损益待处理固定资产损益 期末 借：待处理财产损益待处理固定资产损益 贷：营业外收入,第三节 固定资产折旧,一、含义固定资产折旧，是指固定资产由于使用过程中的损耗而定期逐渐转移到产品成本和费用中的那部分价值。固定资
8、产损耗分为有形损耗和无形损耗,二、固定资产折旧的计算方法,一 平均年限法（直线法）注意四项：原值、折旧年限、残值收入、清理费用例：某企业购入设备一台，价值40000元，预计使用年限5年，预计净残值率5%，计算该设备的年折旧率和年折旧额年折旧率=（1-5%)/5*100%=19%年折旧额=4000*19%=7600元二 工作量法例：企业车队有卡车一辆，原价90000元，预计在试用期间行驶500000公里，预计残值率3%，本期行驶6000公里。单位里程折旧额=90000*(1-3%)/500000=0.1746元本期折旧额=6000*0.1746=1047.60元,三 加速折旧法1 双倍余额递减法
9、（按残值为零时直线折旧率的两倍计算）例：某项固定资产的原值为150000元，使用年限5年，净残值率为4%折旧率=2/预计使用年限*100%=2/5*100%=40%各年折旧额,2 年数总和法（以年数总和为基础，按尚可使用年数逐年递减折旧额）例：某项固定资产的原值为65000元，预计使用年限为6年，预计净残值为2000元，各年折旧率和折旧额计算如下,三 计提范围除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧1 已提足折旧仍继续使用的固定资产2 按规定单独计价作为固定资产入账的土地注：企业一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧当月减少的固定资产，当月照提折旧四 核算（“累计折旧”科目
10、只进行总分类核算）例：某企业的机器设备5月份固定资产折旧额为37500元。5月份增加的机器价值为300000元，净残值率为4%，预计使用年限为8年，当月投入使用（直线法计提折旧）；5月份减少的在用的未提足折旧的设备价值为160000元，每月折旧额1500元。计算6月份机器设备的折旧额。6月份折旧额=37500+300000*（1-4%）/12-1500=39000元月末编制分录借：制造费用 28600 管理费用 8000 营业费用 2400 贷：累计折旧 39000,第四节 固定资产的处置,一 固定资产报废的核算例：企业一台原价为96000元的设备，因使用期满作报废处理，该设备累计折旧8950
11、0元，清理残料变卖收入4600元，发生拆除清理费600元，设备清理完毕，有关款项已通过银行收支1 固定资产转入清理借：固定资产清理 6500 累计折旧 89500 贷：固定资产 960002 发生清理费用借：固定资产清理 600 贷：银行存款 6003 收到残料变卖收入借：银行存款 4600 贷：固定资产清理 46004 结转清理净损益借：营业外支出处置固定资产净损失 2500 贷：固定资产清理 2500,二 固定资产出售的核算,例：某企业将一栋原值36000元，已提折旧20000元的房屋出售，经商定作价20000元，营业税率5%。发生清理费用400元，有关款项已通过银行收支。1 固定资产转入
12、清理 2 支付清理费用400元借：固定资产清理 16000 借：固定资产清理 400 累计折旧 20000 贷：银行存款 400 贷：固定资产 360003 计算应缴纳的营业税：20000*5%=1000元借：固定资产清理 1000 贷：应交税金应交营业税 10004 收到出售固定资产的价款借：银行存款 20000 贷：固定资产清理 200005 结转清理净损益借：固定资产清理 2600 贷：营业外收入处置固定资产净收益 2600,第五节 固定资产的期末计价企业应在期末对固定资产进行检查以确认是否减值1 固定资产的市价在大幅度下跌2 所处环境发生重大变化，如技术、市场、经济、法律等3 同期市场
13、利率等大幅度提高，影响计算固定资产可收回金额的折现率4 固定资产陈旧过时或发生实体损坏等5 预计使用方式发生重大不利变化，如企业终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等6 其他情形-如果固定资产的可收回金额低于账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。固定资产减值准备应按单项资产计提。-如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回。转回原则：1 转回金额不超过已计提的减值准备；2转回后的固定资产账面价值不超过不考虑计提减值因素情况下计算确定的固定资产账面
14、价值,二 固定资产减值的账务处理账务处理借：资产减值损失固定资产减值损失 贷：固定资产减值准备例：A公司于2002年12月购入一台机器，实际取得成本为3000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。每年应计提的折旧金额为300万元2004年该公司在编制年度财务会计报告时，对该机器进行了减值测试，表明其可收回金额为2200万元。2004年末，计提减值准备前该机器的账面价值为3000-300*2=2400万元，高于可收回金额200万元（2400-2200）。A公司2004年末未提取固定资产减值准备的会计分录为借：资产减值损失固定资产减值损失 2000000 贷：固定资产减值准
15、备 2000000假定该项固定资产计提减值准备后，预计尚可使用年限为8年，A公司从2005开始。对该机器设备应计提的年折旧额为（3000-300*2-200）/8=275万元,如果A公司在2006年12月31日发现原据以减值准备的因素不复存在，固定资产可收回金额为1820万元。因此，在编制2006年度财务会计报告时，将原计提的固定资产减值准备转回。假定A公司在对该机器设备进行减值测试前已经按原考虑减值因素的情况下对该设备计提了折旧。1 补提差额已计提275*2=550万元，应计提300*2=600，差额50万元借：固定资产减值准备 500000 贷：累计折旧 5000002 固定资产转回减值前的账面价值3000-（300*2+275*2）-200=1650万元不考虑减值因素固定资产净值：3000-300*4=1800万元所以冲减已计提的固定资产减值准备和营业外支出金额为1800-1650=150借：固定资产减值准备 1500000 贷：营业外支出计提的固定资产减值准备 1500000转回固定资产减值准备后，该固定资产账面价值为3000-（300*2+275*2+50）=1800万元,
