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1、1,第四章 复式记账原理及应用,第一节 复式记账原理第二节 借贷记账法的应用,2,第一节 复式记账原理,记账方法及种类,主要内容,借贷记账法,3,1、记账方法：将经济业务记录在帐户中的方法。,一、记账方法及种类,2、种类,单式记账法,复式记账法,借贷记账法,增减记账法,收付记账法,4,1. 定义 是指一项经济业务发生后，将其对会计要素的增减变动只在一个账户中（货币资金）进行记录的方法。 2. 优缺点 优点：记账手续简单，易学； 缺点： 1）只记录现金收付、人欠、欠人等重要的事项，不记录其他交易事项，如存货耗用、设备损耗等； 2）只从某一方面记录交易事项，不能反映每项经济业务的来龙去脉； 3）未
2、能设置完整的账户体系。,（一）单式记账法,5,1. 定义 复式记账法，指对每一项经济业务的发生，都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记的一种记账方法。 2.复式记账法的科学性 3. 复式记账的理论依据,（二）复式记账法,u设置了完整的账户体系v可反映经济业务的来龙去脉w可以进行试算平衡检查记录的正确性,u会计恒等式v事物的两面性,你日常的花费开支是如何记账的？,6,【例】用单式记账法记录以银行存款购买原材料60000元 分析：由于购买行为的发生，一方面导致银行存款减少60000元，另一方面导致原材料增加60000元。在单式记账法下只记录“银行存款”账户减少60000元，而不记录
3、“原材料”账户增加60000元。若需核实原材料的结存数量和价值，须等到原材料盘存后方可。,【例】用复式记账法记录用银行存款购买原材料60000元分析：在复式记账法下，一方面要记录“银行存款”账户减少60000元，同时要记录“原材料”账户增加60000元。这样，既可以根据“银行存款”账户及时查明银行存款的结余数，又可以根据“原材料”账户查明其结存数量和价值。,举例比较两种记账方法,7,（三）复式记账法的种类,收付记账法 用于我国金融企业和非营利组织增减记账法 过去的商业企业借贷记账法 1993年7月1日开始通用,我国颁布的企业会计准则基本准则明文规定：中国境内的所有企业采用借贷记账法,目前国际上
4、通用的记账方法,8,第二节 借贷记账法的应用,9,什么是借贷记账法？ 以“借”和“贷”为记账符号，把发生的经济业务所引起会计要素的增减变动，以相等的金额，同时在两个或者两个以上的会计账户中，相互联系、相互制约地进行登记的一种复式记账方法。,是一种采用特殊记账符号的复式记账法,10,一、理论基础：资产负债所有者权益,资产负债所有者权益(收入-成本和费用),资产负债所有者权益损益,这时的资产包括：由企业通过负债渠道形成、通过所有者权益渠道形成、企业经营积累（利润）形成。 可以看到，综合会计等式仍然可以变形为第一个会计等式，因此第一个等式是最重要的，称为会计恒等式。,增值后的资产负债包含损溢的所有者
5、权益,综合反映会计六要素的会计等式,财务状况,经营成果,11,会计恒等式对记账方法的要求,每一次记账必有借方与贷方，且金额是相等的； 一定时期账户借方发生额与贷方发生额相等，所有账户的借方与贷方余额相等。,12,二、记账符号：“借”和“贷”,字面含义：“借”表示债权、“贷”表示债务。“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少。但的确表示增减（、），只是没有固定，与账户的性质相关资产类账户：借（）；贷（）负债、所有者权益类账户：借（）；贷（）,13,三、账户结构,例如：从银行提取现金2000元,2000,2000,贷记“银行存款”账户2
6、000元,借记“库存现金”账户2000元,14,1、账户类别与账户结构,15,资产类账户基本结构账户名称： 第 页,16,（借方） 资产类T型账户 （贷方）,17,负债和所有者权益类账户基本结构账户名称： 第 页,18,（借方） 负债及所有者权益类T型账户 （贷方）,19,成本类账户基本结构账户名称： 第 页,成本类账户期末余额期初借方余额本期借方发生额 - 本期贷方发生额,20,（借方） 成本费用类T型账户 （贷方）,21,损益类费用支出小类账户基本结构账户名称： 第 页,费用支出类账户期末无余额应把本期借方发生额合计数通过贷方转至本年利润账户,22,损益类的收入小类账户基本结构账户名称：
7、第 页,收益类收入小类账户期末无余额期末把平时贷方发生数额通过借方转至本年利润,23,借方 费用类 贷方,借方 本年利润 贷方,借方 收入类 贷方,无余额,无余额,24,2、从会计恒等式推导账户的结构,25,3、“借”、“贷”相当于“增”、“减”,“借”“贷”作为记账符号，表明在帐户结构中的位置，即左方和右方，就具体某个账户而言，一方代表增加，另一方则代表减少。就整个账户体系而言，存在以下方面的对立统一关系： 借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。会计要素中资产与权益的对立统一会计要素中收入与费用的对立统一,26,“有借必有贷、借贷必相等”,每一项经济交易与事项发生后均应该按“有借必
8、有贷、借贷必相等”的记账规则记账； “有借必有贷”是针对某一项经济交易与事项所涉及的不同账户，某一账户登记借方（或贷方）则另一账户必须登记贷方（或借方），而不是针对同一个账户；“借贷必相等”是指记入某一账户借方（或贷方）的金额等于记入另一账户贷方（或借方）的金额（或之和），而不是指同一账户的借方金额等于其贷方金额。,四、记账规则,（一）记账规则从三个方面理解：,27,（二）从会计要素变化所体现的经济业务的客观规律来看，企业的经济业务主要有六种类型。按照借贷记账法，六种基本类型的经济业务的账户记录结果如下表所示：,28,基本经济业务的账户记录结果,29,u正确分析经济业务影响到哪些会计要素的增减
9、变化；v正确分析经济业务对各会计要素的哪些具体项目（即会计科目）增减变化具有影响；w正确使用这些会计科目对应的会计账户，并分析在哪些会计账户中记录增加金额、在哪些账户中记录减少金额；x正确分析这些会计账户的性质(类别)和结构如何，分析增加金额记入在哪个账户的借方(或贷方)，同时将减少的金额记入在哪个账户的贷方(或借方)，然后进行记账。,（三）运用记账规则的基本程序,复式记账应用的例子【例41】P6062,30,定义：就是根据会计恒等式和记账规则来检查日常账户记录是否正确、完整的一种验证方法。（一）具体方法是通过平衡关系式来判断账户记录是否存在错误。 1、会计分录平衡，基本关系式为： 借方科目金
10、额贷方科目金额 2、发生额直接平衡，基本关系式为： 3、余额平衡，基本关系式为：,五、试算平衡,发生额为什么是平衡的？,等量加等量量相等,余额为什么是平衡的？,结帐日的资产与负债和所有者权益的数量关系,31,XX公司账户期初余额表 日期：XX年4月1日 单位：元,借方 现金 贷方,期初 5 096,借方 银行存款 贷方,期初110 000,借方 原材料 贷方,期初66 000,借方 库存商品 贷方,期初34 000,借方 固定资产 贷方,期初180 000,借方 短期借款 贷方,期初80 000,借方 实收资本 贷方,期初220 000,借方 盈余公积 贷方,期初95 096,综合举例：u登记
11、T型账户的期初余额,32,综合举例：v根据业务登记T型账户的发生额,33,2、用银行存款5万元偿还到期的短期借款（4月6日）,2、50 000,2、50 000,综合举例：v根据业务登记T型账户的发生额,34,3、用现金4 000元购买零星材料（ 4月10日）,综合举例：v根据业务登记T型账户的发生额,35,综合举例：v根据业务登记T型账户的发生额,36,5、购买办公用品6 096元，其中6 000元用银行存款支付，余款96元用现金支付（4月16日）,5、 6 000,5、 96,5、6 096,综合举例：v根据业务登记T型账户的发生额,37,6、用银行存款4 000元支付水电费，其中生产车间
12、耗用2 500元，管理部门耗用1 500元（4月20日）,6、 2 500,6、 4 000,6、 1 500,综合举例：v根据业务登记T型账户的发生额,38,合计 4 096,期末 1 000,期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额5 09604 096,综合举例：w结算本期发生额和余额（四月三十日）,39,期初 110 000,本期发生额,合计 150 000,合计 60 000,期末 200 000,期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额110 000150 00060 000,综合举例：w结算本期发生额和余额,40,综合举例：w结算本期发生额和余额,41,合计 7 596,
13、期末余额本期借方发生额本期贷方发生额7 596,综合举例：w结算本期发生额和余额,42,综合举例：w结算本期发生额和余额,43,合计,合计,综合举例：w结算本期发生额和余额,44,综合举例：w结算本期发生额和余额,45,综合举例：x试算平衡,46,是否只要通过试算平衡就一定保证借贷记账法记录的数据没有错误,u如果会计人员错误地在有关账户的借方和贷方同时记录了一个错误的数据时，可以通过试算平衡。这种错误常见为：在一个账户借方和对应账户的贷方同时多记一个数字、或同时漏记一个数字、或同时少记一个数字； v如果会计人员在记账时，错误地把应该记入一个账户的借方数据记入到该账户的贷方，同时把应该记入另一个
14、账户贷方的数据记入到该账户的借方，会计上把这种现象称为记账方向错误或记反方向，此时可以通过试算平衡； w对于没有按照规定在期末进行转账和结账的账户，只要平时记账正确，仍然可以通过试算平衡，如“制造费用”、“管理费用”、“主营业务收入”、“主营业务成本”账户按规定期末应该进行结账，且结账后没有期末余额，但是如果不对他们结账直接而进行试算，仍然会保持以上的平衡关系。,s,47,六、会计分录,（一）会计分录的含义,当一项经济业务发生后，企业根据所设置的账户并按照借贷记账法编制会计分录，从而使得两个或多个特定的会计账户之间形成一种“应借应贷关系”。这种账户之间的应借应贷关系，称为“账户对应关系”；具有
15、对应关系的账户被称为“对应帐户”。 如“借：银行存款； 贷：应收账款”可以判断经济业务的具体内容,（二）账户对应关系,对每项经济业务确定应登记的账户名称、借贷方向及其金额的书面记录。,会计分录三要素,例如，企业于5月10日接到开户银行通知，东夷公司上月购货款120 000元已经到帐。针对该项经济业务，企业应编制如下会计分录： 借：银行存款 120 000 贷：应收账款东夷公司 120 000,48,（三）编制会计分录的意义： 是会计记录的第一步骤，也是整个会计过程的开端，其既涉及会计确认与会计计量（记录确认与计量的结果），又涉及账户和复式记账这两种特有会计方法的应用。,（四）会计分录的形式 1
16、、简单分录：“一借一贷”形式的会计分录。 借：管理费用 借：制造费用 贷：银行存款 贷：银行存款 2、复合分录：“一借多贷”、“多借一贷”和“多借多贷”形式的会计分录。 借：银行存款 应收账款 贷：主营业务收入,将几项经济业务“合并”，人为地制造“多借多贷”的会计分录可以吗？,49,一、资料：假设某企业2009年5月31日各账户余额如表所示：,该企业2009年6月份发生了以下经济业务：（1）由上级主管部门投入资本金20000元，存入银行。（2）企业以银行存款10000元，偿还银行短期借款。（3）企业将应付账款1000元，转为应付票据。（4）企业开出5000元转帐支票，购买原材料。二、要求：（1）按照借贷记账法对以上经济业务编制会计分录；（2）将上述经济业务记入相关账户（T字型）；（3）编制试算平衡表。,
