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1、第四章 财政资金调拨与往来款项的核算,财政资金调拨是中央财政与地方财政、地方上下级财政等不同级财政之间以及同级财政不同资金项目之间调拨资金、平衡各级预算收支的一种手段。,上下级财政,上级补助,下级上解,预算补助的核算预算上解的核算调入资金的核算预算周转金的核算预算稳定调节基金的核算往来款项的核算,第一节 预算补助的核算,一.预算补助的内容 预算补助是指按财政体制规定或因专项需要由上级财政补助给下级财政的款项。,体制补助单项补助,第一节 预算补助的核算,二.预算补助核算的会计科目 主要是通过“补助收入”和“补助支出”进行核算。除此之外，还涉及到“国库存款”、“与上级往来”和“与下级往来”等科目。
2、,第一节 预算补助的核算,补助收入一般预算补助补助收入基金预算补助,第一节 预算补助的核算,本科目按照补助地区及资金性质设置明细科目。上级财政的“补助支出”与所属下级财政的“补助收入”的数额应当相等！,第六节 往来款项的核算,第一节 预算补助的核算,三.预算补助的账务处理1.补助收入的账务处理a.收到上级拨入的补助款借：国库存款 贷：补助收入b.从“与上级往来”转入数借：与上级往来（负债） 贷：补助收入,第一节 预算补助的核算,c.退还上级补助款借：补助收入 贷：国库存款/与上级往来d.“补助收入”的年终转账借：补助收入 贷：预算结余/基金预算结余,【例题】P70甲县财政局有关补助收入的业务如
3、下：（1）收到市财政局用一般预算资金拨来的专项补助款 500 000元。借：国库存款 500 000 贷：补助收入-一般预算补助 500 000（2）收到市财政局用一般预算资金拨来的居民粮油价格补助款580 000元。 借：国库存款 580 000 贷：补助收入- 一般预算补助 580 000,（3）在业务2的粮油价格补助款中，因计算有误，多拨了 50 000元，甲县财政局收到市财政局通知，应将多拨50 000元退回市财政，先转作往来款处理。借：补助收入- 一般预算补助 50 000 贷：与上级往来 50 000（4）收到市财政局通知，将往来款200 000元转作对该县一般预算补助。 借：与上
4、级往来 200 000 贷：补助收入- 一般预算补助 200 000,第一节 预算补助的核算,2.补助支出的账务处理a.拨给下级财政补助款借：补助支出 贷：国库存款b.从“与下级往来”转出数借：补助支出 贷：与下级往来（资产）,第一节 预算补助的核算,c.收回下级补助款借：国库存款/与下级往来 贷：补助支出d.“补助支出”的年终转账借：预算结余/基金预算结余 贷：补助支出,第一节 预算补助的核算,【例题】P70某市财政局有关补助支出的业务如下：（1）市财政局一般预算资金拨付给所属甲县自然灾害专项补助款 500 000元。借：补助支出甲县- 一般预算补助 500 000 贷：国库存款 500 0
5、00（2）市财政局按财政体制拨付给乙县一般预算补助款300 000元。借：补助支出乙县-一般预算补助 300 000 贷：国库存款 300 000,第一节 预算补助的核算,（3）市财政局将与所属丙县的往来款项400 000元，转作对丙县的一般预算补助支出。借：补助支出丙县- 一般预算补助 400 000 贷：与下级往来丙县 400 000（4）在业务3中，市财政局通知丙县财政局将多拨款50000元退回，转作往来款处理。借：与下级往来 50 000 贷：补助支出丙县-一般预算补助 50 000,第二节 预算上解的核算,一.预算上解的内容 预算上解也称下级上解，是指按财政体制规定，将下级财政的一部
6、分预算资金解交到上级财政。 预算上解，对于上级财政来说是上解收入，而对于下级财政来说，则是上解支出。体制上解单项上解,第二节 预算上解的核算,二.预算上解核算的会计科目,第二节 预算上解的核算,第二节 预算上解的核算,三.预算上解的账务处理1.上解收入的账务处理a.收到下级财政的上解款借：国库存款 贷：上解收入b.年终结算，下级县财政欠交本级财政的款借：与下级往来（资产） 贷：上解收入,第二节 预算上解的核算,c.将上解收入退回下级财政借：上解收入 贷：国库存款d.“上解收入”的年终转账借：上解收入 贷：预算结余/基金预算结余,第二节 预算上解的核算,2.上解支出的账务处理a.解缴上级财政的上
7、解款借：上解支出 贷：国库存款b.年终结算，应上解上级财政款借：上解支出 贷：与上级往来（负债）,第二节 预算上解的核算,c.收到上级财政退还上解款借：国库存款 贷：上解支出d.“上解支出”的年终转账借：预算结余/基金预算结余 贷：上解支出,第二节 预算上解的核算,【例题】P72某市财政局有关预算上解的业务和会计分录如下：（1）市财政局收到所属甲县的一般预算上解款200 000元。借：国库存款 200 000 贷：上解收入- 一般预算上解 200 000,第二节 预算上解的核算,（2）市财政局将已收到的所属乙县的一般预算上解款 180 000元退还给乙县财政。借：上解收入- 一般预算上解 18
8、0 000 贷：国库存款 180 000 （3）年终，市财政局将“上解收入- 一般预算上解”科目贷方余额 580 000元转入“预算结余”科目。借：上解收入- 一般预算上解 580 000 贷：预算结余 580 000,第二节 预算上解的核算,【例题】P72甲、乙两县有关上解支出的业务和会计分录如下：（1）在例3业务1中，甲县上解市财政200 000元一般预算上解款时，该县财政会计应作如下会计分录：借：上解支出- 一般预算上解 200 000 贷：国库存款 200 000,第二节 预算上解的核算,（2）在例3业务2中，乙县财政收到市财政退还的上解款 180 000元时，乙县财政会计应作如下会计
9、分录：借：国库存款 180 000 贷：上解支出- 一般预算上解 180 000,第三节 调入资金的核算,一、调入资金的内容,调入资金是为了平衡预算从预算外收入或自筹收入调入资金以及按规定从其他渠道调入资金。,第三节 调入资金的核算,二、调入资金核算的会计科目,第三节 调入资金的核算,第三节 调入资金的核算,三、调入资金的账务处理1.调入资金的账务处理a.从预算外调入资金时：借：国库存款 贷：调入资金一般预算调入资金同时，预算外资金财政专户会计编制分录为：借：政府调剂支出 贷：财政专户存款,第三节 调入资金的核算,b.“调入资金”的年终转账借：调入资金一般/基金预算调入资金 贷：预算结余/基金
10、预算结余借：预算外结余 贷：政府调剂支出,第三节 调入资金的核算,2.调出资金的账务处理a.从基金预算结余调入资金：借：国库存款一般预算存款（增加） 贷：调入资金一般预算调入资金（收入）借：调出资金基金预算调出资金（支出） 贷：国库存款基金预算存款（减少）,第三节 调入资金的核算,b.“调出资金”的年终转账：借：调入资金一般预算调入资金 贷：预算结余借：基金预算结余 贷：调出资金基金预算调出资金,第三节 调入资金的核算,【例题】P73某市一财政局有关资金调拨的业务和会计分录如下：（1）市财政局将预算外资金500 000元调入预算内。借：国库存款 500 000 贷：调入资金 一般预算调入资金
11、500 000同时，预算外资金财政专户会计应编制如下分录：借：政府调剂支出 500 000 贷：财政专户存款 500 000,第三节 调入资金的核算,（2）市财政局将自筹资金200 000元调入预算内。借：国库存款 200 000 贷：调入资金一般预算调入资金 200 000（3）市财政局从基金预算结余中调出600 000元，用于平衡预算收支。借：调出资金 基金预算调出资金 600000 贷：调入资金 一般预算调入资金 600000同时， 借：国库存款 一般预算存款 600000 贷：国库存款基金预算存款 600000,第三节 调入资金的核算,（4）期末将调出资金转入有关结余科目。借：调入资金
12、 一般预算调入资金 600000 贷：预算结余 600000借：基金预算结余 600000 贷：调出资金基金预算调出资金 600000,第四节 预算周转金的核算,一、预算周转金的内容,第四节 预算周转金的核算,二、预算周转金核算的会计科目,第四节 预算周转金的核算,三、预算周转金的账务处理a.从上年预算结余中设置或者补充：借：预算结余 贷：预算周转金b.由上级财政拨款：借：国库存款 贷：预算周转金,第四节 预算周转金的核算,【例题】P75某县财政局有关预算周转金的业务和会计分录如下：（1）县财政局经上级财政机关批准，从本县上年一般预算结余中设置预算周转金600 000元。借：预算结余 600
13、000 贷：预算周转金 600000（2）县财政局收到上级财政机关拨来的预算周转金400 000元。借：国库存款 400 000 贷：预算周转金 400 000,第五节 预算稳定调节基金的核算,一、预算稳定调节基金的内容,第五节 预算稳定调节基金的核算,二、预算稳定调节基金的科目,第五节 预算稳定调节基金的核算,核算从财政超收中安排的预算稳定调节基金,第五节 预算稳定调节基金的核算,第五节 预算稳定调节基金的核算,三、预算稳定调节基金的账务处理a.调入预算稳定调节基金时：（收支）借：安排预算稳定调节基金 贷：预算稳定调节基金,第五节 预算稳定调节基金的核算,c.年终进行结转时：借：调入预算稳定
14、调节基金 贷：预算结余借：预算结余 贷：安排预算稳定调节基金,第五节 预算稳定调节基金的核算,【例题】P73某市财政局有关预算稳定调节基金的业务和会计分录如下：（1）2007年市财政局从本财政超收收入中安排预算稳定调节基金80 000 000元。借：安排预算稳定调节基金 80 000 000 贷：预算稳定调节基金 80 000 000,第五节 预算稳定调节基金的核算,（2）2008年市财政局为了弥补预算缺口，从预算稳定调节金中调用5 000 000元。借：预算稳定调节基金 5 000 000 贷：调入预算稳定调节基金 5 000 000,第六节 往来款项的核算,财政机关的往来款项，是各级财政机
15、关在执行总预算过程中发生的结算资金。,第六节 往来款项的核算,一.上下级财政间往来款项的核算1.上下级财政间往来款项的内容a.向上级或者下级借款b.实际上解与应上解、实际补助与应补助之间的差额,第六节 往来款项的核算,2.上下级财政间往来款项核算的会计科目,第六节 往来款项的核算,第六节 往来款项的核算,3.上下级财政间往来款项的账务处理,a.本级向上级借款时：借：国库存款 贷：与上级往来,c.上级借给下级时：借：与下级往来 贷：国库存款,b.转作上级补助时：借：与上级往来 贷：补助收入,d.收到或转作下级补助时：借：补助支出 贷：与下级往来,a.本级向上级借款时：借：国库存款 贷：与上级往来
16、,c.上级借给下级时：借：与下级往来 贷：国库存款,b.转作上级补助时：借：与上级往来 贷：补助收入,第六节 往来款项的核算,【例题】某市财政局与县财政局有关往来款项的业务如下：（1）市财政局同意县财政局的申请，借给该县财政局临时周转金300 000元。市政府财政会计作如下会计分录：借：与下级往来 300 000 贷：国库存款 300 000县政府财政会计收到借款时作如下会计分录：借：国库存款 300 000 贷：与上级往来 300 000,第六节 往来款项的核算,（2）市财政局将上例中借给县财政局的款项100 000元转作对该县的补助。市政府财政会计作如下会计分录：借：补助支出- 一般预算补
17、助 100 000 贷：与下级往来 100 000 县政府财政会计作如下会计分录：借：与上级往来 100 000 贷：补助收入- 一般预算补助 100 000,第六节 往来款项的核算,二.财政机关与预算单位之间往来款项的核算1.财政机关与预算单位之间往来款项的内容 财政机关在预算执行中和预算单位之间发生的临时性的应收、暂付、应付、暂收等往来款项，政府财政机关会计对此也要及时办理清理和结算。,第六节 往来款项的核算,2.财政机关与预算单位之间往来款项核算的会计科目,第六节 往来款项的核算,第六节 往来款项的核算,3.财政机关与预算单位之间往来款项的核算a.财政机关借给预算单位时：借：暂付款 贷：
18、国库存款/其他财政存款b.收回款项或转作支出时：借：国库存款/其他财政存款/一般预算支出 贷：暂付款,第六节 往来款项的核算,c.财政机关收到预算单位暂存款时：借：国库存款/其他财政存款 贷：暂存款 d.退还款项或转作收入时：借：暂存款 贷：国库存款/其他财政存款/一般预算收入,第六节 往来款项的核算,【例题】某市财政局与预算单位有关往来款项的业务和会计分录如下：（1）某市财政局借给市教育局款项240 000元，用于维修中小学教室。 市政府财政会计作如下会计分录：借：暂付款 240 000 贷：国库存款 240 000,第六节 往来款项的核算,（2）上例市教育局借款经批准转作经费支出。市政府财
19、政会计作如下会计分录：借：一般预算支出 240 000 贷：暂付款 240 000（3）市财政局用基金预算存款借给市公共事业部门临时用款100 000元。市政府财政会计作如下会计分录：借：暂付款 100 000 贷：国库存款基金预算存款 100 000,第六节 往来款项的核算,（4）上例借给公共事业部门款项经批准转作基金预算支出。市政府财政会计作如下会计分录：借：基金预算支出 100 000 贷：暂付款 100 000（5）市财政局收到性质不清的预算缴款 50 000元，列作暂存款。市政府财政会计作如下会计分录： 借：国库存款 50 000 贷：暂存款 50 000,第六节 往来款项的核算,（
20、6）上例性质不清的款项中，有20 000元是市工商行政管理局错收的罚款，应退还被罚单位，经核准后办理退库。其余30 000元是市土地管理局交来的罚没收入，应转作预算收入处理。市政府财政会计作如下会计分录：借：暂存款 20 000 贷：国库存款 20 000借：暂存款 30 000 贷：一般预算收入 30 000,课 堂 练 习,1.收到上级省财政一般预算补助400 000元。2.收到所属某县财政按财政管理体制要求上解的一般预算收入 250 000元。3.收到省财政基金预算补助200 000元。4.为了平衡一般预算收支，从基金预算的地方财政税费附加收入中调入结余资金300 000元。5.收到省财政局返还的预算收入25万元。6.将所属甲县多解的收入款8000元退回。,课 堂 练 习,7.向所属某县财政拨付财政专项补助450 000元。8.将原借给某县财政周转调度的款项250 000元转作对该县的一般预算补助。9.根据基金预算向所属某县财政拨付基金预算补助150 000元。10.年终结算中按财政管理体制规定应上解省财政款项 400 000元。,
