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1、管理会计,第1章 管理会计导论,为什么要研究管理会计？双向收费改单向收费 2003重庆联通职能部门和业务部门的奖金分配成本和价格是什么关系,本章内容,企业目标与管理会计管理职能与管理会计内容管理会计与财务会计管理会计的形成与发展管理会计人员的行为规范,一、企业目标与管理会计,企业,企业的性质新古典经济学中的企业黑盒子政府：所有者经理企业，企业的唯一目的就是增加私人财富，这可以通过利润最大化实现新制度经济学中的企业资源配置机制：业主经理逐渐被职业经理取代，企业是由人力资本与非人力资本组成的一个特殊的集合体，企业的功能是价值的创造和分配。,委托代理与公司治理,所有权与经营权两权分离带来了委托代理问
2、题不同利益追求、信息不对称、监督成本使得代理人会做出有利于自身而不利于委托人的决策，从而损害委托人的利益，形成代理成本索取权与控制权两权合一企业可以看做是一组契约的连接，为了实现股东价值最大化可以设计完善的激励和和约束契约来确保代理人的行为符合委托人的利益，即公司治理。,公司治理,狭义的公司治理内部：管理激励、接管和解雇市场：产品市场、经理人市场、控制权市场外部：证监会、外部审计、内部审计广义的公司治理企业是由追求不同的利益目标的经济主体组合而成，企业的管理者要能够处理不同的利益诉求。企业行为理论管理者会追求诸如销售规模率、增长率、自主控制权等与股东利益不一致的目标。管理者理论,相关利益者理论
3、,stockholder & stakeholder股东价值可能以牺牲其他利益方的价值为代价，因此管理者的管理决策（比如兼并）要兼顾与企业相关的不同经济主体的利益。德国与日本将企业的目标视为企业价值最大化CWM。 德双重董事会，日主银行终身雇佣,企业的目标,股东至上和企业价值最大化目前在理论上看都是合理的。价值最大化的表现比如强调企业的社会责任重视股东价值更易于吸引海外资本实际的企业目标是多样化的,腾讯公司的愿景,坚持用户第一的理念，从创造用户价值、社会价值开始，从而提升企业价值，同时促进社会文明的繁荣重视员工利益，激发员工潜能，在企业价值最大化的前提下追求员工价值的最大实现。实现企业健康、持
4、续的利益增长，给予股东丰厚的回报。与所有合作伙伴一起成长，分享成长的价值不忘关爱社会、回馈社会，以身作则，推动互联网行业的健康发展,如何实现企业目标,具体目标,通过管理资源、人员和活动以实现组织目标,管理人员,各种信息,管理会计是在追求组织目标中确认、计量、分析、解释和传递信息的过程,管理会计人员,管理会计人员在其中发挥不可或缺的作用过去管理会计人员以职员的身份为管理者提供报告和信息现在倾向于不是将管理人员隔离在单独的会计部门，而是将他们安置在经营部门与其他管理者一同制定决策和解决经营问题,二、管理职能与管理会计内容,什么是管理,管理是使人群高效率完成工作的过程管理是和其他人一起并通过其他人来
5、切实有效地完成活动的过程管理是一种无形的力量，通过管理者体现出来,计划,控制,引导与激励组织与协调,计划,建立基本策略,1-15,迪士尼主题公园的管理过程,迪士尼公司的高管团队决定通过建立名为动物王国的主题公园来拓展在佛罗里达的业务 详细的计划阶段：图像处理部门设计的各种景点如何布局和组织？为顾客提供什么样的食物和饮料？日常经营需要多少员工？电力和其他公共设施的成本为多少？运营公园一年的成本是多少？如何调查参观量和给门票定价？这都是管理团队必须对动物王国公园的运营进行详细的财务和经营描述,引导与激励=组织与协调,设计构建和维持一种合理的组织结构监督日常活动，对内监督和对外协调保持组织功能运作顺
6、畅指派任务、调节争端、解决问题、有效沟通,1-17,迪士尼主题公园的管理过程,迪士尼公司的高管团队决定通过建立名为动物王国的主题公园来拓展在佛罗里达的业务 引导与激励：动物王国已经开始运营，每天应订购多少食品？下个月需要多少现金用于支付工资、购买维护材料？如果临时停电怎么办？,迪士尼主题公园的管理过程,迪士尼公司的高管团队决定通过建立名为动物王国的主题公园来拓展在佛罗里达的业务 主题公园已经经营了好几年了。公司的目标实现了么？与制定的计划一致么？,控制,控制的功能是确保计划的执行,绩效报告比较了预算与实际的结果报告指出何处运营没有按照计划运作以及需要注意部分这是有效控制的关键。,1-20,可是
7、这些反馈报告是从何而来？,管理的循环,明确长期和短期计划计划,衡量绩效控制,执行计划引导与激励,比较实际与计划控制,1-21,决策 制定,管理会计的内容,全面预算：经营预算、财务预算、资本预算责任会计：责任中心的建立、考核与评价业绩评价：制定评价指标、管理激励控制管理：全面质量管理、标准成本差异分析管理决策：经营决策、投资决策,计划,决策,控制,协调,组织,管理会计的内容,决策分析,全面预算,差异分析,业绩评价,制定未来计划,控制日常活动,成本控制,质量控制,执行,计划,教学内容,成本计算,管理决策,计划控制,组织激励,战略管理,02完全成本法,06作业成本法,04变动成本法,03成本性态分析
8、,05本量利分析,07短期经营决策,08长期经营决策,09全面预算,10标准成本,11责任会计,12管理激励,13战略管理会计,三、管理会计与财务会计,管理会计与财务会计,管理会计管理与会计的有机结合，它将管理学、经济学、组织行为学等相关学科应用于会计学科，为企业管理人员提供决策信息财务会计在公认会计原则的约束下，以财务报告的形式对外提供信息，包括财务状况信息、经营成果信息和现金流量信息,管理会计与财务会计,会计凭证,账簿,财务报表,其他有关信息,对比分析,管理报表,凭证、 账簿、报表,企业会计报表,管理会计与财务会计的联系,信息来源是基本相同的，并且以企业经营活动及其价值表现为对象二者使用的
9、原始资料很多相同，都以经营信息和财务数据为主要信息源服务对象基本一致，都以企业为主体共同为企业目标服务同属于现代企业会计信息系统，两者相互依存、相互制约、相互补充相关性和可靠性是信息的共同特征相关：及时性、预测价值和反馈价值可靠：真实性、可验证性和中立性,管理会计与财务会计的区别,具体来说，管理会计和财务会计在服务对象、行为规范、服务方式、理论和方法的成熟度等方面有着许多不同之处财务会计以凭证和帐薄为基础形成财务报告，管理会计通过对财务信息进行一系列整理加工为企业决策提供服务管理会计侧重为企业内部经营者提供服务，同时也对外提供服务；财务会计侧重对外提供服务，同时与对内提供服务,管理会计和财务会
10、计的区别,管理会计和财务会计的区别,四、管理会计的形成和发展,产生：19C初,环境企业规模扩大、生产组织和结构发生变化，出现多层次管理企业如纺织厂、铁路公司、钢铁企业动因为了考核和评价内部生产经营过程中的效率并激励员工特点产生于对企业内部特定的信息如单位产品成本、单位资源消耗，商业企业的毛利率和存货周转率等的需求,科学管理：19C中期20C初,环境金属制造业的出现和科学管理运动的兴起动因不同类产品所耗资源也千差万别，单一的成本指标难以评价企业的生产效率特点泰勒为代表的科学管理将复杂的生产过程分解成容易控制的生产环节，制定原材料和劳动力的数量标准，以此控制生产成本并进行差异分析。产生了间接费用分
11、配的简单方法，如直接人工小时、机器加工小时等。管理会计雏形：以成本控制为基本特征，解决如何提高生产效率的问题，称为局部性和执行性管理会计,综合企业管理：20C初20C40s,环境企业合并浪潮发展了大量综合性企业动因多事业部的企业形式需要在企业内部建立一个有效的资本和劳动力市场，以协调、激励和评价各分支部门管理者的业绩特点出现了协调和控制企业内部资源流动的预算体系，扩充了新的评价指标，即投资报酬率。管理者可以利用预算体系和投资报酬率将资本在不同部门之间进行分配。杜邦公司的财务经理Brown将投资报酬率进一步分解为资产周转率和销售利润率,现代管理科学：20C40s 80s,环境战后现代科学技术的突
12、飞猛进使得社会生产力迅速发展，跨国公司的大量涌现，企业规模越来越大，生产经营日趋复杂动因现代管理科学认为管理的重心在经营，经营的重心在决策，这要求企业的内部管理更加合理化、科学化，要求企业具有灵活反应和高度适应的能力特点广泛吸收了相关学科如控制论、运筹学、行为科学等的理论和方法，服务于企业管理1952年IFAC正式采用管理会计这一术语，标志着传统会计分离为财务会计和管理会计两大部分，也标志着这门学科日趋成熟以预测和决策为基本特征，服务于企业提高经济效益为核心，称为决策性管理会计,停滞：管理会计实践,1987年，美国哈佛大学Kaplan与Johnson合作出版了轰动会计学界的专著相关性消失：管理
13、会计的兴衰20世纪初的美国企业实践已经包括了目前管理会计体系中的大部分内容。这种过时的管理会计体系难以适应新的环境下的企业管理的需求，只有进行根本性的变革，才能适应当前科学技术与管理科学的发展的新环境。,停滞：管理会计实践,环境外部财务会计信息需求为主导使得对外财务报告的存货成本核算方法取代了内部成本管理系统，因为维持对外财务报告而进行的成本核算和为内部成本管理提供信息两套账务系统的成本过高。动因企业中缺乏有效的创新导致成本信息的相关性丧失。随着大规模自动化生产，间接成本相对增加，简单的间接成本分配方法严重扭曲了产品成本信息。特点管理会计知识体系不能满足决策者的需要，而且管理会计理论所依据的某
14、些假设与现实不符,五、管理会计人员的行为规范,管理会计组织,美国管理会计师协会IMA主办期刊：Strategic Finance和Management Accounting Quarterly美国注册管理会计师CMA和财务管理师CFM认证2010年推出两门考试结构的CMA考试大纲：财务计划、业绩及控制和财务决策,IMA在中国,两门考试大纲尚未汉化，目前的汉化的CMA考试仍是四个部分商业分析，管理会计与报告，战略管理，商业应用前三部分都是选择题，而且不需要按顺序参加考试第四部考试需通过前三部分的考试，4至7 个问答题中国CPA豁免商业分析通过CMA所有考试一般需要一到二年迄今为止，IMA在中国已
15、经拥有近2300名会员，大多数会员来自于世界500强公司及国内上市公司,管理会计组织,英国特许管理会计协会CIMA主办期刊：Management Accounting Research和Journal of Management Accounting Research 管理会计师考试分为三级：基础阶段（机考5门）、管理阶段（笔试6门）、战略阶段（笔试3门），申请会员还需要管理会计职业能力测试TOPCIMA非正式会员ACMA除了要通过考试还需要三年的本专业工作经验正式会员FCMA除了非正式会员的条件还需要财务经理等高层次的本专业工作经验,证书,大多数的国际财务资格均面向财务会计，偏重审计。CIM
16、A的认证群体则以企业会计和经理为主CIMA在企业界享有很高的声望，被誉为21世纪最完善的商业培训体系，他以会计为基础，涵盖了管理、战略、市场、人力资源、信息系统等方方面面的商业知识和技能。管理会计师证书证书是CEO和CFO的强力敲门砖，据统计，英国MA的平均年薪是11.7万欧元，美国式17.5万美元。,证书,中国的注册管理会计师证书国际注册管理会计师ICMA注册管理会计师CCMA英国特许管理会计协会CIMA和美国注册会计师协会AICPA 于2012年初联合推出管理会计师新头衔全球特许管理会计师 (CGMA),管理会计师的职业道德,某位经理的奖金和利润挂钩，他可能采取各种方法，包括不道德的行为。
17、如推迟提升某位职员、使用价格更低的部件。所以设计恰当的评价和激励机制十分重要。当然道德的成本更低。实际上，绝大部分的道德行为最终来自个人的信仰和基本的是非观念。,管理会计师的职业道德,IMA在1983年发表了管理会计师的道德行为准则能力Competence机密Confidentiality正直Integrity客观Credibility,道德冲突的解决,管理会计师应当遵循企业制定的与解决所面临冲突相关的政策。如果这些政策不能不解决，应考虑采取下列行动除非有迹象表明直接主管已卷入冲突，否则应和他讨论这些问题。在主管卷入的情况下，应将问题报送高一级的管理层如果直接主管是CEO，可接受的审核机构为审
18、计委员会、董事会、理事会或股东会之类的部门与客观的咨询人员进行秘密的会谈，澄清相关的概念以获得对可能的各项行动的理解在重大问题上如果尝试过内部的各级审核后，管理会计师除了辞职并递交一份书面报告给某位合适的代表外，没有更好的办法除非有法律规定，否则和不受该企业雇佣或聘用的机构或个人商谈此类问题是不恰当的,本章小结,企业目标与管理会计管理职能与管理会计内容管理会计与财务会计管理会计的形成与发展管理会计人员的行为规范,思考题,如何理解股东财富最大化和企业价值最大化？管理会计信息与管理职能的关系如何？管理会计与财务会计的区别有哪些？说明管理会计各个发展阶段的动因和特点？如何理解管理会计师职业道德准则？相对于财务会计举例说明你对管理会计的认识。,
