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1、财务三大报表介绍及勾稽关系,财务中心：孙霄天,主 要 内 容,1,2,3,4,资产负债表的构成,利润表的构成,现金流量表的构成,报表内部的勾稽关系,财务报表的组成,企业会计准则第30号-财务报表列报中规定：财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。财务报表格式分别按一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。,资产负债表亦称财务状况表，表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）。它展示所有者拥有的各种经济资源，所负担的债务以及偿债能力和所有者权益。,利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。例如，反映1月1
2、日至12月31日经营成果的利润表，由于它反映的是某一期间的情况，所以，又称为动态报表。有时，利润表也称为损益表、收益表，可以用来评价经营成果和投资效率。,现金流量表是反映企业一定时期内现金流入和现金流出的会计报表，即是以现金为基础编制的财务状况变动表。反映企业一定时期内的现金流动情况，说明现金流动的原因。通过现金流量表反映现金从哪里来，又流到哪里去。现金流量表能够说明企业的支付能力、偿还债务的能力、以及支付股利的能力。,报表,监 管 者,股 东,报 表,老板,股东/投资者,企业高管,银行/债权人,政府/税务,企业员工,什么人需要阅读会计报表,Chapter 1,资产负债表,第一章,如何看资产负
3、债表,资产负债表基本架构,资产,所有者权益,负债,资产=负债+所有者权益,贷款,自己,按变现能力由强到弱排列,还款时间由短到长,按权益永久性排序,资产负债表提供的信息,公司所掌握的经济资源公司所负担的债务公司的偿债能力公司所有者所享有的权益公司未来的发展趋势,资产负债表项目阅读 1,1、资产项目阅读,流动资产,流动资产：在一个营业周期内可以变现或运用的资产 包括现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、应收票据、存货。 库存现金 锁在保险柜里的资产 银行存款 写在存折上的资产，存在银行里的钱 货币资金金额较大，则损失了增值能力，太小，支付能力受影响，应根据自身情况保留一定数额。,交易性金融资产
4、股票投资，风险高。应收票据别人欠你的钱。他知你知银行知，白纸黑字，盖章加印。应收账款赊销，别人欠你的钱。是一把双刃剑。坏账准备无法收回或收回可能性极小的应收账款准备金。是一项潜在损失。注意企业是否转换应收账款和应收票据，调节利润。预付账款提前支付给别人的钱，很少，说明谈判能力强，若突然增加，则应具体分析。,存货公司里的库存，包括原材料、在产品、产成品等。把握三点：第一：存货的所有权是否属于企业第二：存货购入是否为了销售 办公室用空调固定资产； 商场卖的空调存货第三：存货储备量是否合理 存货涨价期间储备多合理，否则不合理 存货是否变质。,非流动资产,长期投资：资金占用在一个年度以上的投资，通常为
5、股权投资、购买债劵、国债、基金或上市流通股票注意风险与收益的均衡 流动性弱，风险较大。,固定资产,固定资产：使用期限超过一年，不易变现，使用中保持原有形态。 房屋、建筑物、机器设备、工具器具等有形资产固定资产折旧：固定资产使用过程中损耗的补偿 折旧计入成本费用，其金额的多少影响企业的利润。折旧方法：平均年限法房屋建筑物、设备等 工作量法运输工具、季节性生产的设备等年数总和法和双倍余额折旧法加速折旧法，适合高新企业。,折旧方法一经选定，不得随意变更,无形资产,无形资产不具有实物形态的资产，也就是那种看不见摸不着，但确实存在的，一般很难用多少钱来衡量的资产，只有在特定情况下才能计算其价值。包括：专
6、利权、版权、商标权、商誉等是企业保持长久竞争优势的秘诀,资产负债表项目阅读 2,2、负债项目阅读,企业负债 1、银行借款只是企业负债的一部分。 2、借鸡生蛋。适度负债经营，可以提高公司的经营效率，提高投资回报率. 3、过度负债则会增加公司的财务风险。,通融才能融通短期融通资金（应付账款、应付票据、短期借款）短期借款向银行等金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。一般是弥补流动资金的不足，不可短贷长投到期必须还本付息。,应付账款赊购。购买商品、原材料及服务过程中形成的。无需支付利息，相当于给购买方一笔无息贷款，对购买方有利，销售方不利。金额越大，企业的谈判能力越强。注意维护企业信誉。,预收账款根
7、据合同向购买方或接受劳务的单位预先收取的款项。针对购买方而言，是债权。针对销售方而言，是债务。无需支付利息，无偿使用。越多，说明企业产品或劳务销售情况好，市场供不应求。,应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴、补贴；福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费等。是企业的成本费用。如果该项目金额越来越大，则公司可能出现资金短缺。,应交税费 增值税、消费税、城市维护建设税等，这些税种不是每个企业都要缴纳，根据经营内容不同、收入状况不同，征收的税种也不同。或有负债 可能发生，也可能不发生的负债，譬如公司销售的质量承诺，在保质期内可能发生的维修费用就是或有负债。 对外提供的担保。,长期借款 向银行等金融机
8、构借入的期限在一年以上的各种借款。 一般用于构建固定资产、大修工程、扩建工程等。 利息比较高，到期必须还 切忌长贷短投。,应付债券 企业发行的长期债券 期限在一年以上 发行费用和利息支出均比较高 到期必须足额偿还,负债项目阅读总结,使用成本方面长期负债成本高，流动负债成本低，其中一部分流动负债是免费的，在资金管理方面要尽可能做到早收晚付，为单位创造更多的效益。财务风险方面流动负债的还款压力大，财务风险高，而长期负债的还款压力相对较小，财务风险相对较低。,资产负债表项目阅读 3,3、所有者权项目阅读,是企业所有者对企业净资产的要求权。 净资产=资产负债,所有者权益老板权益的支点实收资本：实际投入
9、企业的资本，区别于注册资本。资本公积：股本溢价以及财产重估增值形成的公积金盈余公积、未分配利润：留存在企业的盈利,Chapter 2,利润表,第二章,利润表的基本架构,营业收入,净营业收入,销货毛利,营业利润,税前利润,净利润,每股收益,销货折扣折让退货,营业费用,营业外支出,所得税,优先股利,销货成本,利润表项目解读,利润表解决“赚了多少钱”和“花了多少钱”的问题。,利润=收入-费用,收入包括营业收入、投资收益及营业外收入费用包括营业费用、投资损失及营业外支出,营业收入,是日常经营业务过程中所形成的经济利益的总流入，分为主营业务收入和其他业务收入。 营业收入=主营业务收入+其他业务收入,主营
10、业务收入,主营业务收入是指企业从事某种主要生产、经营活动所取得的营业收入。就是企业工商营业执照中注册的主营内容。是利润形成的主要来源。譬如制造业的产品销售收入、服务业的劳务收入、出租公司的租金收入等。,其他业务收入,其他业务收入是指企业主营业务收入以外的日常活动中所形成的经济利益的流入。是企业工商营业执照中注册的兼营内容。 其他业务收入具有不经常发生，每笔业务金额一般较小，占收入的比重较低等特点。如卖原材料、无形资产转让、固定资产出租、废旧物资出售收入等。,主营业务成本和其他业务成本,主营业务成本是日常活动而发生的成本，可通过主营业务收入得到补偿。 譬如产品的生产成本其他业务成本是企业除主营业
11、务活动以外的其他经营活动所发生的成本。可通过其他业务收入得到补偿。 包括：销售材料成本，出租固定资产折旧额，出租包装物成本。,期间费用,销售费用是在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项费用。包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费等。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括工会经费、职工教育经费、业务招待费、税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、坏账损失、公司经费、上缴上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用
12、。财务费用是指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。包括企业生产经营期间发生的利息支出、汇兑净损失、金融机构手续费等。,投资收益与投资损失,投资收益是企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。包括股利、利息和股票溢价等。投资损失：投资活动也可能遭受损失，如投资到期收回的或到期前转让所得款低于账面价值的差额，即为投资损失。,营业外收支,营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。 主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款净收入等。 营业外支出是指企业发生的与企业日常生产经营活动无直接关系的各项支出。包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐
13、赠支出、非常损失、盘亏损失等。,Chapter 3,现金流量表,第三章,一、现金流量表概述,现金流量表是以收付实现制为基础编制的，反映企业一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出信息的一张动态报表。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支取的存款不属于现金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 一般指短期国债，交易性金融资产不是现金等价物。,收付实现制与权责发生制,收付实现制：是以收到或支付现金及等价物作为确认收入和费用的依据。权责发生制：即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为
14、当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 你三个月前销售的一批货物，这个月才收到货款的话，权责发生制就算三个月前的收入，收付实现制就算这个月的收入 。,分别用收付实现制和权责发生制计算本月的收入和费用,某企业本月份发生以下经济业务： 1.用现金支付上月水电费3000元 2.收到上月销货款70000元存入银行 3.销售产品一批，货款20000元尚未收到 4.预收A公司购料订金8000元存入银行 5.用现金购买办公用品一批，计1000元，分两个月摊销 6.销售产品一批，货款40000元已收到存入银行。,一、收付实现制： 1、收入： 7000
15、0+8000+40000118000元 2、费用： 3000+10004000元二、权责发生制： 1、收入： 20000+4000060000元2、费用： 1000/2500元,三张报表相对照，看看它们是否符合应有的勾稽关系。,一、表内勾稽关系1.资产负债表看这张报表时，最重要的一个“勾稽关系”就是资产等于负债加上所有者权益。2. 利润表在这张表里，最重要的一个“勾稽关系”就是收入减去成本费用，等于利润。3.现金流量表这张报表的关键也是要看这段时间有多长了，这一点同利益表或损益表一样。在这张表里，最重要的一个“勾稽关系”就是流入的现金减去流出的现金，等于余下的现金。,二、表间勾稽关系资产负债表
16、同损益表的表间关系主要是资产负债表中未分配利润的期未数减去期初数，应该等于损益表的未分配利润项，因为，资产负债表是一个时点报表，而损益表是一个时期报表，两个不同时点之间就是一段时期，这两个时点的上未分配利润的差额，应该等于这段时期内未分配利润的增量。那可能有人要问了，为什么单单拿未分配利润来比较呢，不拿其他的来比较呢?首先简单解释一下，什么叫未分配利润，未分配利润就是企业支付成本费用，取得收入，然后交了税金，付完利息后，将余下的利润分给股东之后，最后余下的钱，企业的所有活动产生的经济效果，到最后，都要体现到未分配利润下来，做个最后的了结，而其他的项目之间的关系，主要表现在表内的关系上，而不是通
17、过表间关系现体现的。,资产负债表同现金流量表之间的“勾稽关系” 资产负债表同现金流量表之间的关系，主要是资产负债表的现金，银行存款及其他货币资金等项目的期末数减去期初数，应该等于现金流量表最后的现金及现金等价物净流量,资产负债表是一个时点报表，现金流量表是一个时期报表，表间关系的原理同上。想进一步解释一下的就是，什么叫现金及现金等价物，这个概念对于现金流量表来说，是非常重要的。现金大家都明白，就是实实在在的票子和放在银行里的银行存款，是广义上的现金，而现金等价物是个什么概念呢?顾名思义，就是可以把这些东西当成现金来看待的，那企业里，哪些东西可以被当作现金来看呢?主要包括短期投资，以及可以马上变现的长期投资等，那为什么这些东西可以当作现金来看呢?主要是因为他们可以随时的变成现金，可以马上在交易市场上卖了，换回现金，这个同现金没有太大的差异，除了可以从交易市场上换回现金外，几乎还可以直接做为支付手段，支付给客户，因此，在现实运作中，可以将这些东西，看成与现金一样的，在会计上，就叫现金等价物。,谢谢!欢迎批评指正。,
