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1、第五章 资产负债表,第一节 资产负债表概述,第二节 资产负债表,资产负债表 是反映企业在某一特定日期（一般是会计期末，如月末、季末或年末等）财务状况的会计报表。 它表明权益在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。,资产负债表填报单位：abc公司 2015年12月31日 单位：元,编制依据资产负债所有者权益 （会计等式）,资产负债表（简易）填报单位:abc公司 2015年12月31日 单位：元,是反映企业在某一特定日期（如2015年3月31日、 2015年6月30日、 2015年9月30日、 2015年12月31日等，这个时点通常称为资产负债表日）财务状况
2、的报表,资产负债表 2015年3月 2015年1-3月 2015年度,资产负债表（简易）填报单位：abc公司 2015年12月31日 单位：元,表首,表尾,表身,人员和单位签单及附注说明,结构,资产负债表的格式,账户式 是依照“资产 = 负债 + 所有者权益”的等式，将资产项目列在表的左方，而将权益项目，即负债和所有者权益项目列在表的右方，使资产负债表左右两方相等。,报告式 也称垂直式资产负债表，是将资产、 权益项目采用垂直分列的形式，来反映企业资产、负债和所有者权益的各项目。,报告式资产负债表的两种格式,报告式优缺点：优点 便于编制比较资产负债表，可以在一张表内，平行列示连续的若干期的资产负
3、债表。缺点 资产与权益间的恒等关系，并不一目了然。,资产负债表中各项目的排列,资产要素中的各项目一般是按照其流动性排列的，流动性强的排在前面，流动性弱的排在后面。 负债要素中的各项目一般是按照其需要偿还的时间先后排列的，即也是按照流动性排列的。所有者权益要素中的各项目一般是按照永久性程度排列的，永久性大的排在前面，永久性小的排在后面。,资产负债表内资产按流动性分类，按流动性强弱排列,将资产按流动性分为：流动资产和非流动资产，可以从总体上分析企业资产的整体流动性,A,B企业资产的整体流动性比较,例,企业资产的整体流动：A企业 B企业,资产负债表内流动资产各项目按流动性强弱排列,资产负债表内流动资
4、产各项目按流动性强弱排列,企业的负债结构,企业的负债结构,负债按流动性分类的意义： 了解企业的偿债压力,资产负债表内所有者权益项目按永久性大小排列,大永久性 小,资产负债表的作用,能提供企业在某一特定日期的下列重要资料:1.企业所掌握的经济资源及其分布与构成情况2.应偿付的债务及其构成3.所有者在企业中所拥有的权益及构成4.企业的偿债能力 等等,要了解企业情况，首先要看的就是这张表,第二节 资产负债表的内容,一、资产,资产负债表上资产项目的含义反映资产的价值或者最低价值比如12月31日资产负债表列示的“交易性金融资产”为1000万元，其含义是什么？,一、资产,（一）流动资产 1.“货币资金”项
5、目 库存现金 银行存款 其他货币资金,2.“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售； 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响； 3.属于衍生工具。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计
6、量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况；2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。,3. “应收票据”项目反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票,4. “应收账款”项目（应收+预收，借方）反映企业因销售商品、提供劳务/服务等经营活动应收取的款项，减去已计提的坏账准备后的净额什么是坏账准备：指可能收不回来的应收账款例如，P公司2007年应收账款的期末账面余额为1000万元，计提的坏账准备为50万元（即可能收不回来的应收账款为50万元），因此资产负债表上列示的
7、应收账款金额为950万元（1000-50）,5.“预付款项”项目6. “应收利息”项目（债券投资）7. “应收股利”项目（股权投资）,8. “其他应收款”项目坏账准备后的净额1应收的各种赔款、罚款。如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。,9.“存货”项目,反映企业期末在库、在途和加工中的各项存货的成本或可变现净值包括“在途物资”、“原材料”、 “库存商品”、 “生产成本” 等项目,9.“存货”项目,
8、期末存货应当按成本与可变现净值孰低法来进行计价什么是可变现净值：现在出售可以收到的净流入例如，期末存货的账面价值为100万元，可变现净值为95万元，则资产负债表上列示的金额应为95万元，如果可变现净值为105万元，则列示的金额应为多少？,10.被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产,固定资产和无形资产划分为持有待售，必须同时满足（1）企业已经就处置该非流动资产作出决议；（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；（3）该项转让将在一年内完成。停止计提折旧或者摊销，,11.“一年内到期的非流动资产 ”项目,反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额比如，工商银行200
9、6年1月1日向甲公司发放了一笔3年期金额为2000万元的贷款，贷款于2008年12月31日到期，则工商银行应于何时将其划分为“一年内到期的非流动资产”注意：“一年内到期的非流动资产”属于流动资产 12.“其他流动资产”项目,（二）非流动资产,非流动资产列示的总体原则,非流动资产期末应当按其账面价值减去减值准备后的金额列报当可收回金额低于其账面价值时，表明资产发生了减值，应计提相应的减值准备，（等于账面价值减去可收回金额）可收回金额：继续使用或出售该资产可以收回净金额中的较高者,示例,比如，甲公司期末固定资产的账面价值是1000万元，继续使用可收回的金额为900万元，现在出售可收回的金额为950
10、万。则可收回金额为多少？应计提的减值准备为多少？资产负债表中固定资产应列报的金额为多少？可收回金额为950万元，应计提的减值为50万元，应列报金额为950万元（1000-50）其他非流动资产的列报同固定资产,1.“可供出售金融资产”项目,通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。存在活跃市场并有报价的金融资产到底应该划分为哪类金
11、融资产，完全由管理者的意图和金融资产的分类条件决定的。,2.“持有至到期投资”项目,持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。,3.“长期应收款”项目4.“长期股权投资”项目是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常视为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。,5.“投资性房地产”项目投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。下列
12、各项不属于投资性房地产的有：（1）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产；（2）作为存货的房地产。 投资性房地产属于正常经常性活动，形成的租金收入或转让增值收益确认为企业的主营业务收入但对于大部分企业而言，是与经营性活动相关的其他经营活动。,6.“固定资产”项目7.“在建工程”项目8.“工程物资”项目9.“固定资产清理”项目是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。固定资产清理属于资产类科目，它是一个过渡科目，在全部的清理工作未完成之前，记录因为清理而发生的各项收入和损失，收入放贷方，损失放借方。最后用贷方合计减借方
13、合计，正为盈利，负为损失。,12.“无形资产”项目反映企业持有无形资产的期末可收回金额。本项目应根据无形资产账户的期末余额，减去累计摊销和无形资产减值准备账户期末余额后的金额填列。填列金额= 账户余额 摊销 减值,13.“开发支出”项目14.“商誉”项目15.“长期待摊费用”项目（租入固定资产改良支出）16.“递延所得税资产”项目17.“其他非流动资产”项目,二、负债,（一)流动负债1.“短期借款”项目2.“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”项目3.“应付票据”项目4.“应付账款”项目（应付+预付，贷方）5.“预收款项”项目,二、负债,6.“应付职工薪酬”项目是企业根据有关规定应付
14、给职工的各种薪酬，按照“工资，奖金，津贴，补贴”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、非货币性福利、其它与获得职工提供的服务相关的支出 等应付职工薪酬项目进行明细核算。,7.“应交税费”项目8.“应付利息”项目9.“应付股利”项目（已宣告尚未支付）10.“其他应付款”项目11.“被划分为持有待售的处置组负债”项目11.“一年内到期的非流动负债”项目12.“其他流动负债”项目,“一年内到期的非流动负债”项目,比如，甲企业2006年1月1日发行了期限为3年的一次还本分期付息的债券1000万元，本金于2008年12月31日支付，则甲
15、企业应于何时将其划分为“一年内到期的非流动负债”？注意：“一年内到期的非流动负债”属于流动负债,（二）非流动负债,1.“长期借款”项目2.“应付债券”项目3.“长期应付款”项目（除1.2，融资租入租金）4.“专项应付款”项目5.“预计负债”项目6.“递延所得税负债”项目7.“其他非流动负债”项目（除1-6）,预计负债预计负债是因或有事项可能产生的负债。根据或有事项准则的规定，与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件的，企业应将其确认为负债： 一是该义务是企业承担的现时义务； 二是该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，这里的“很可能”指发生的可能性为“大于50%，但小于或等于95%”； 三是该
16、义务的金额能够可靠地计量。,三、所有者权益（或股东权益）,1.“实收资本（或股本）”项目增加资本的途径2.“资本公积”项目3.“盈余公积”项目4.“未分配利润”项目,一、单项选择题 1在资产负债表中，资产是按照()排列的。 A清偿时间的先后顺序 B会计人员的填写习惯 C金额大小 D流动性大小 2以“资产=负债+所有者权益”这一会计等式作为编制依据的财务报表是()。 A利润表 B所有者权益变动表 C资产负债表 D现金流量表 3以下项目属于非流动负债的是()。 A应付票据 B应付账款 C应付债券 D应交税费 4我国企业的资产负债表采用()结构。 A多步式 B报告式及账户式C单步式 D账户式,6下列
17、各项中，不属于资产负债表中的资产类至少应当单独列示的项目的是()。 A以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产 B被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产C递延所得税资产 D预收款项 7属于资产负债表中的所有者权益的列报项目的是()。 A以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 B资本公积 C被划分为持有待售的处置组中的负债 D长期应付款,二、多项选择题 1借助于资产负债表提供的会计信息，可以帮助管理者()。 A分析企业资产的结构及其状况 B分析企业目前与未来需要支付的债务数额 C分析企业的盈利能力 D分析企业的现金流量情况 2以下关于资产负债表中资产项目的表述正
18、确的有()。 A资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示 B交易性金融资产和固定资产属于流动资产 C非流动资产是指流动资产以外的资产 D工程物资和无形资产属于非流动资产,4资产负债表的作用主要有()。 A可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况 B可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间 C可以反映所有者所拥有的权益。据以判断资本保值、增值的情况 D分析企业在一定时期内的盈利情况5资产负债表应当按照()分类别列报。 A资产 B负债 C所有者权益 D收入 三、判断题 1工程物资在资产负债表上应列为流
19、动资产类。() 2负债应当按照流动性分为流动负债和非流动负债列示。(),第三节 资产负债表的编制方法,资产负债表的编制方法 1/5,如果账户的期末余额在贷方，则应加“-”号填列 。,资产负债表的编制方法 1/5,如果账户的期末余额在借方，则应加“-”号填列 。,资产负债表的编制方法 2/5,资产负债表的编制方法 3/5,资产负债表的编制方法 4/5,举例,2007年12月1日甲公司向乙公司预付购货款20万元，2007年12月10日甲公司从乙公司购入商品价款为20万元，增值税为3.4万元，余款尚未支付，甲公司应如何处理？,2007.12.1借：预付账款 20 贷：银行存款 20,2007.12.
20、10借：库存商品 20 应交税费增(进) 3.4 贷：预付账款 23.4,2007.12.10借：库存商品 20 应交税费增(进) 3.4 贷：预付账款 20 应付账款 3.4,实务中,等价于,举例,2007年12月1日甲公司向乙公司预付购货款20万元，2007年12月10日乙公司向甲公司销售商品，价款为20万元，增值税为3.4万元，余款尚未尚未收到，乙公司应如何处理？,2007.12.1借：银行存款20 贷：预收账款 20,2007.12.10借：预收账款 23.4 贷：主营业务收入 20 应交税费增(销) 3.4,2007.12.10借：预收账款 20 应收账款 3.4 贷：主营业务收入
21、20 应交税费增(销) 3.4,实务中,等价于,“应收账款”项目=“应收账款”账户的借方余额 +“预收账款”账户的借方余额“预收账款”是负债，余额通常在贷方，表示负债，若余额在借方，表示资产，实际上为应收账款“预付账款”项目=“预付账款”账户的借方余额+“应付账款”账户的借方余额“应付账款”是负债，余额通常在贷方，表示负债，若余额在借方，表示资产，实际上为预付账款,“应付账款”项目=“应付账款”账户的贷方余额+“预付账款”账户的贷方余额“预付账款”是资产，余额通常在借方，表示资产，若余额在贷方，表示负债，实际上为应付账款“预收账款”项目= “预收账款”账户的贷方余额+ “应收账款”账户的贷方余额“应收账款”是资产，余额通常在借方，表示资产，若余额在贷方，表示负债，实际上为预收账款,资产负债表的编制方法 5/5,本章思考题,资产负债表的结构与格式和项目的分类与排列可以变化吗？为什么？资产负债表项目的设置可以改变吗?请举例说明。,
