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1、第四章 所有者权益,本章考情分析,本章内容较少，难度较小，在历年考试中所占分值适中，涉及题型多为单选题、多选题和判断题。但由于所有者权益与其他会计要素的紧密联系，历年考试情况为2019年10分，2018年10分，2017年13分，预计今年考试分数在8-10分分之间。本章关键考点 1.实收资本（股本）增减变动的会计处理； 2.资本公积的构成内容及会计处理；3.留存收益的会计处理；4.弥补亏损的会计处理。,4.1 实收资本或股本,知识点：所有者权益概述,（一）概念,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,（二）所有者权益的来源,【例题单选题】（2010年）下列各项中，不属于所有者
2、权益的是（）。A.资本溢价B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员的基本薪酬,正确答案D答案解析选项D属于负债。,知识点：实收资本,（一）实收资本概述,实收资本企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。股份有限公司以外的企业应设置“实收资本”科目。,（二）账务处理,1.接受现金资产投资： 股份有限公司以外的企业（实收资本） a.初始设立公司时： 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：实收资本（按合同约定的投资者在注册资本中所占份额部分）,知识点：实收
3、资本,（二）账务处理,1.接受现金资产投资： 股份有限公司（股本） 股份有限公司发行股票可按面值（每股面值为1元）发行和溢价发行，不允许折价发行。 借：银行存款（发行价格发行数量-发行费用） 贷：股本（股数面值） 资本公积股本溢价（扣减发行费用）,【例题计算题】B股份有限公司发行普通股 10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B公司应编制如下会计分录：,借：银行存款50 000 000贷：股本10 000 000资本公积股本溢价40 000 000,【例题单选题】（2019年）某
4、企业公开发行普通股100万股，每股面值1元，每股发行价格为10元，按发行收入的3%向证券公司支付佣金，扣除佣金后的股票发行款存入银行。不考虑其他因素，该企业发行股票记入“资本公积”科目贷方的金额为（）万元。A.970B.900C.870D.873,正确答案C答案解析会计分录为：借：银行存款（10010）1 000贷：股本 （1001）100资本公积股本溢价 900借：资本公积 （100103%）30贷：银行存款30所以记入“资本公积”科目贷方的金额90030870（万元）。,【例题单选题】（2014年）甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。根
5、据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。假定不考虑其他因素，股票发行成功后，甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（）万元。 A.40 B.160C.2 920 D.4 000,【答案】C【解析】发行股票实际收到的价款=41000=4000（万元），股票发行费用=40002%=80（万元）；应记入“股本”科目的金额=11000=1000（万元）；应记入“资本公积”科目的金额=4000-80-1000=2920（万元）。会计处理如下： 借：银行存款 3920 贷：股本 1000 资本公积股本溢价 2920,知识点：实收资本,知识点：实收资本,（二）账
6、务处理,2.接受非现金资产投资： （1）接受投入固定资产 企业接受投资者作价投入的房屋等固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）。【链接】接受投入原材料、无形资产的价值同上。,【例题计算题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为260 000元（允许抵扣）。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2 260 000。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录：,借：固定资产2 000 000 应交税费应交增值税（进项
7、税额） 260 000贷：实收资本乙公司2 260 000,知识点：实收资本,（二）账务处理,2.接受非现金资产投资： （2）接受投入材料物资,【例题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.3万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。乙公司对原材料按实际成本进行日常核算。,乙有限责任公司应编制如下会计分录：借：原材料 10应交税费应交增值税（进项税额）1.3贷：实收资本B公司11.3,【例题单选题】（2012年改）甲、乙
8、公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100 000元，投资协议约定的价值120 000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。A.100 000 B.113 000 C.120 000 D.135 600,正确答案D答案解析本题考核实收资本。甲公司实收资本应增加120 000（113%）135 600（元），故答案选D。,知识点：实收资本,知识点：实收资本,（二）账务处理,2.接受非现金资产投资： （3）接受投入无形资产,【例题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非
9、专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元，增值税进项税额为3 600元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）；同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元，增值税进项税额为7 200元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。,丙有限责任公司应编制如下会计分录：借：无形资产非专利技术60 000土地使用权80 000应交税费应交增值税（进项税额）10 800贷：实收资本A公司 63 600B公司 87 200,知识点：实收资本,（二）账务处理,3.其他方式增加实收资本（或股本）,【
10、多选题】（2015年）下列各项中，会导致企业实收资本增加的有（）。 A.盈余公积转增资本B.接受非流动资产捐赠 C.资本公积转增资本D.接受投资者追加投资,正确答案ACD答案解析选项B，计入营业外收入。,知识点：实收资本,（二）账务处理,3.其他方式增加实收资本（或股本）,【多选题】（2014年）下列各项中，会引起企业实收资本金额发生增减变动的有（）。A.盈余公积转增资本B.资本公积转增资本C.购买交易性金融资产D.利润分配时提取盈余公积,正确答案AB答案解析选项C，购买交易性金融资产引起货币资产和交易性金融资产发生变化，不影响实收资本；选项D，提取盈余公积影响利润分配与盈余公积账户，不影响实
11、收资本。,知识点：实收资本,（二）账务处理,4.实收资本（或股本）减少的账务处理,（1）有限责任公司减少（需要按法定程序报经批准）,借：实收资本 贷：银行存款,（2）股份有限公司采用回购本公司股票方式减资 【案例导入】 1月1日，A公司发行10 000股，面值1元，发行价5元； 7月1日经批准收购本公司股票减资，收购10 000股，每股6元 若（2）中资本公积贷方余额为30 000元； 若（2）（3）中盈余公积贷方余额为10 000元。,知识点：实收资本,（二）账务处理,4.实收资本（或股本）减少的账务处理,（2）股份有限公司采用回购本公司股票方式减资 如果回购股票支付的价款大于面值总额的（即
12、库存股大于股本）。 a.回购时： 借：库存股（按照实际支付的回购价款） 贷：银行存款 b.注销时： 借：股本（按股票面值注销股数） 资本公积股本溢价（借方差额） 贷：库存股（按注销库存股的账面余额）【提示】资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益，应依次借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。,知识点：实收资本,（二）账务处理,4.实收资本（或股本）减少的账务处理,（2）股份有限公司采用回购本公司股票方式减资 如果回购股票支付的价款小于面值总额的（即库存股小于股本）。 a.回购时： 借：库存股（按照实际支付的回购价款） 贷：银行存款 b.注销时： 借：股本（按股票面值注销股数） 贷：
13、库存股（按注销库存股的账面余额） 资本公积股本溢价（贷方差额）,知识点：实收资本,（二）账务处理,4.实收资本（或股本）减少的账务处理,【例题单选题】（2019年）某上市公司经股东大会批准以现金回购并注销本公司股票1 000万股，每股面值为1元，回购价为每股1.5元，该公司注销股份时“资本公积股本溢价”科目余额为1 000万元，“盈余公积”科目余额为500元。不考虑其他因素，该公司注销股份的会计科目处理正确的是（）。A.借记“资本公积股本溢价”科目500万元B.借记“股本”科目1 500万元C.借记“盈余公积”科目500万元D.借记“库存股”科目1 000万元,正确答案A答案解析本题分录为：回
14、购时：借：库存股 （1 0001.5）1 500贷：银行存款 1 500注销本公司股份时：借：股本 （1 0001）1 000资本公积股本溢价 500贷：库存股 1 500,知识点：实收资本,（二）账务处理,4.实收资本（或股本）减少的账务处理,【例题单选题】（2018年）某股份有限公司采用收购本公司股票方式减资，下列各项中，在回购本公司股份时应借记的会计科目是（）。A.股本B.资本公积C.盈余公积D.库存股,正确答案D答案解析股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，通过“库存股”科目核算回购股份的金额。借：库存股贷：银行存款,知识点：实收资本,（二）账务处理,4.实收资本（或股本）减少的账
15、务处理,【单选题】（2017年）某股份有限公司依法采用收购本公司股票方式减资。回购股票支付的价款低于股票面值总额。下列各项中，注销股本时，冲减股本后的差额应贷记的会计科目是（）。A.利润分配未分配利润B.盈余公积C.资本公积D.营业外收入,正确答案C答案解析回购股票支付的价款低于股票面值总额，回购时：借：库存股贷：银行存款注销时：借：股本贷：库存股资本公积股本溢价,高频考点： 1.非股份有限公司接受投资者追加投资的账务处理 2.股份有限公司发行股票的账务处理 3.股份有限公司减资的账务处理,4.2 资本公积,知识点：资本公积,（一）资本公积概述,资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（
16、或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。,1.资本公积的来源,知识点：资本公积,（一）资本公积概述,2.资本公积与留存收益的区别,知识点：资本公积,（一）资本公积概述,【多选题】（2012年）下列各项中，属于资本公积来源的有（）。A.资本溢价或股本溢价B.其他资本公积C.从企业实现的净利润中提取D.盈余公积转入,正确答案AB答案解析资本公积的来源不是企业实现的利润，选项C错误；选项D，盈余公积不能转入资本公积。,知识点：资本公积,（二）资本公积的账务处理,知识点：资本公积,（二）资本公积的账务处理,【例题多选题】（2019年）下列各项中，企业应通过“资本公积”科目核算的有（）。A.投资者
17、实际出资额超出其在企业注册资本的所占份额B.盈余公积转增资本C.回购股票确认库存股科目的账面价值D.股份有限公司溢价发行股票扣除交易费用后的股本溢价,正确答案AD答案解析A选项， B选项，借：银行存款 借：盈余公积贷：实收资本/股本 贷：实收资本；资本公积；C选项， D选项，借：库存股 借：银行存款贷：银行存款； 贷：资本公积。,知识点：资本公积,（二）资本公积的账务处理,【例题单选题】（2018年、2016年、2015年）某股份制公司委托证券公司代理发行普通股2 000股，每股股价1元，发行价格每股4元。证券公司按发行收入的2%收取手续费，该公司这项业务应记在资本公积的金额为（）元。A.5
18、840B.5 880C.5 960D.6 000,正确答案A答案解析借：银行存款 8 000贷：股本 2 000资本公积股本溢价 6 000借：资本公积股本溢价 160贷：银行存款 160,知识点：资本公积,（二）资本公积的账务处理,【例题单选题】（2014年）某企业首次公开发行普通股600万股，每股面值为1元，每股发行价格为6元，支付佣金72万元，手续费18万元，该业务使企业资本公积增加金额为（）万元。A.2 928B.2 982C.3 000D.2 910,正确答案D答案解析该业务使资本公积增加的金额（61）600（7218）2 910（万元）。,【例题单选题】（2013年） 某股份有限公
19、司首次公开发行普通股6 000万股，每股价值1元，每股发行价格3元，发生手续费、佣金等500万元。该项业务应计入资本公积的金额为（）万元。A.11 500 B.12 000 C.12 500 D.17 500,正确答案A答案解析该项业务应计入资本公积的金额6 000（31）50011 500（万元）。,知识点：资本公积,（二）资本公积的账务处理,【例题多选题】（2018年）下列各项中，关于公司资本公积的表述正确的有（）。A.资本公积可以用于转增资本B.溢价发行股票发生的相关交易费用冲减资本公积C.资本公积可以用于弥补上年度发生的亏损D.资本公积体现不同所有者的占有比例,正确答案AB答案解析选项
20、C，资本公积不可以弥补企业的亏损；选项D，实收资本可以体现不同所有者的占有比例。,高频考点： 1.资本公积的来源及形成原因 2.发行股票交易费用的账务处理,4.3 留存收益,知识点：留存收益,（一）留存收益概述,资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。,知识点：留存收益,（二）利润分配的账务处理,注意：就当年来说，计算可供分配利润在前，计提盈余公积在后，所以计提盈余公积不影响当年可供分配利润，但会影响未来年度的可供分配利润。,知识点：留存收益,（二）利润分配的账务处理,可供分配的利润，按下列顺序分配：,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,向
21、投资者分配利润,利润分配未分配利润（期末有余额） 提取法定盈余公积 应付现金股利或利润增加在贷方，减少在借方，只有“利润分配未分配利润”有余额。,知识点：留存收益,（二）利润分配的账务处理,（1）年度终了，企业应将全年实现的净利润进行结转：借：本年利润（净利润）贷：利润分配未分配利润净亏损，反之。,（2）结转利润分配其他明细科目余额至未分配利润：借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取盈余公积等其他明细科目,【例题多选题】（2015年）下列各项中，关于留存收益的表述正确的有（）。 A.法定盈余公积经批准可用于转增资本 B.“未分配利润”明细科目年末借方余额表示累积的亏损额 C.留存收益包括盈余公
22、积和未分配利润 D.任意盈余公积可用于发放现金股利,正确答案ABCD,知识点：留存收益,（三）盈余公积的账务处理,1.提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积留存收益一增一减，总额不变。,2.盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏留存收益一增一减，总额不变。,公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损，下同）的10%提取法定盈余公积。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。 盈余公积用途：弥补亏损、转增资本、发放现金股利。,知识点：留存收益,（三）盈余公积的账务处理,3.盈余公积转增资本借：盈余公积贷：股本留存收益减少，所有者权益总额不变。,4.
23、用盈余公积发放现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股利留存收益减少，所有者权益减少。,知识点：留存收益,（三）盈余公积的账务处理,【例题多选题】（2019年）某公司年初“利润分配未分配利润”科目贷方余额为700 000元，本年实现净利润5 000 000元。本年提取盈余公积500 000元，宣告分配现金股利2 000 000元。不考虑其他因素，该公司当年结转本年利润及其分配的会计处理正确的有（）。A.结转“利润分配”科目所属明细科目余额时：借：利润分配未分配利润 2 500 000贷：利润分配提取法定盈余公积 500 000应付现金股利 2 000 000B.结转本年实现的净利润时：借：利润分配未分配利润 5 000 000贷：本年利润 5 000 000C.结转本年实现的净利润时：借：本年利润 5 000 000贷：利润分配未分配利润 5 000 000D.结转“利润分配”科目所属明细科目余额时：借：利润分配提取法定盈余公积 500 000应付现金股利 2 000 000贷：利润分配未分配利润 2 500 000,正确答案AC,知识点：留存收益,（三）盈余公积的账务处理,【例题多选题】（2018年、2016年）下列各项中，引起留存收益总额发生增减变动的有（）。A.盈余公积补亏B.税后净利润弥补亏损C.用盈余公积发放现金股利D.盈余公积转增资本,正确答案CD,
