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1、,补充案例,（1）如果企业未准确划分免税项目的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目、简易计税方法计税项目销售额合计当月全部销售额合计全部进项税额=10元/件13%200万件+1元/件13%10万件=261.3万元免税项目销售额=7.5元/件10万件=75万元（来料加工复出口的加工费是免增值税项目）全部销售额合计=17元/件200万件+7.5元/件10万件=3475万元不得抵扣的进项税额（计入主营业务成本）261.375/3475=5.64万元该来料加工业务的成本总额=1元/件10万件+5.64万元+6元/件10万件=75.64万元来料加工业务利润=75万元75.6
2、4万元= -0.64万元该订单不但不盈利，反而亏损了0.64万元。,某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价17元/件（不含税），成本构成大致为材料10元/件（其中主要原材料9元/件，辅助材料1元/件），工资等其他成本6元/件（进项税额忽略不计），当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费7.5元/件，共计10万件。你认为该接这笔订单吗？,补充案例,（2）若企业能准确划分免税项目的进项税额：不得抵扣的进项税额110万13%1.3（万元）注意：用于来料加工的国内购买已税材料、辅料的进项税额不能抵扣和办理出口退税，应单独核算并转入来料加工经营成本
3、中。来料加工业务的成本总额=110万+1.3万+610万=71.3（万元）来料加工业务利润=75万-71.3万=3.7（万元）由此可见， 若正确划分进项税额可以增加利润3.7万元。,某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价17元/件（不含税），成本构成大致为材料10元/件（其中主要原材料9元/件，辅助材料1元/件），工资等其他成本6元/件（进项税额忽略不计），当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费7.5元/件，共计10万件。你认为该接这笔订单吗？,3.5.2 出口退税业务的税收筹划,5,2014,存在的主要问题,4,1,5,3.5.2.1
4、 选择经营方式,生产企业出口货物的主要方式,自营出口（含进料加工）,来料加工,“免、抵、退”办法,“不征不退”的免税方法,进料加工：企业自己购买国外原材料加工再出口,来料加工：由客户提供原材料，企业只收取加工费,3.5.2.1 选择经营方式,5,1、当期不得免征和抵扣税额=（当期出口货物离岸价格外汇人民折合率-当期免税购进原材料价格） （出口货物适用税率-出口货物退税率）,免抵退税计算步骤：,2、当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期全部进项税额-当期不得免征和抵扣税额）,第2步骤计算结果0，为应纳税额第2步骤计算结果0(为期末留抵税额），进入下一步骤对比大小并计算应退税额,3、（1）计算
5、免抵退税总额 当期免抵退税额 = （当期出口货物离岸价格外汇人民折合率-当期免税购进原材料价格）出口货物退税率 （2） 期末留抵税额的绝对值当期免抵退税额时 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 期末留抵税额的绝对值当期免抵退税额时 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0,3.5.2.1 选择经营方式,5,案例3-14 退税率小于征税率时的税收筹划,某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，进口保税料件（从国外进口的免关税和增值税的料件）价值1000万元，加工完成后返销A公司售价1800万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动
6、能费等的进项税额为10万元，该化工产品征税率为13%，退税率为10%。,如果该企业改为来料加工方式，由于来料加工方式实行免税（免加工费的增值税和消费税，不征税不退税）政策，则比进料加工方式少纳税14万元。,1.退税率小于征税率时的税收筹划,1、当期不得免征和抵扣税额=（当期出口货物离岸价格外汇人民折合率-当期免税购进原材料价格） （出口货物适用税率-出口货物退税率）=（1800-1000） （13%-10%）=24万,2、当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期全部进项税额-当期不得免征和抵扣税额） =013%-（10-24）=14万0，所以应纳税额为14万，不涉及退税。,3.5.2.1 选
7、择经营方式,5,案例3-14 退税率小于征税率时的税收筹划,若案例3-12中的出口销售价格改为1200万元，其他条件不变。,也就是说，采用进料加工方式可获退税4万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。,1.退税率小于征税率时的税收筹划,1、当期不得免征和抵扣税额=（当期出口货物离岸价格外汇人民折合率-当期免税购进原材料价格） （出口货物适用税率-出口货物退税率）=（1200-1000） （13%-10%）=6万,2、当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期全部进项税额-当期不得免征和抵扣税额） =013%-（10-6）= -4万0（期末留抵税额），进入下一步骤计算,3、
8、（1）计算免抵退税总额当期免抵退税额 = （当期出口货物离岸价格外汇人民折合率-当期免税购进原材料价格）出口货物退税率 =（1200-1000）10%=20万 （2） 当期期末留抵税额的绝对值当期免抵退税额时，即4万20万 当期应退税额=当期期末留抵税额=4万 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=20万-4万=16万,3.5.2.1 选择经营方式,5,案例3-14 退税率小于征税率时的税收筹划,若案例3-14中的出口退税率提高为12% ，其他条件不变。,也就是说，采用进料加工方式可获退税2万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。,1.退税率小于征税率时的税收筹划,
9、1、当期不得免征和抵扣税额=（当期出口货物离岸价格外汇人民折合率-当期免税购进原材料价格） （出口货物适用税率-出口货物退税率）=（1800-1000） （13%-12%）=8万,2、当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期全部进项税额-当期不得免征和抵扣税额） =013%-（10-8）= -2万0（期末留抵税额），进入下一步骤计算,3、（1）计算免抵退税总额当期免抵退税额 = （当期出口货物离岸价格外汇人民折合率-当期免税购进原材料价格）出口货物退税率 =（1800-1000）12%=96万 （2） 当期期末留抵税额的绝对值当期免抵退税额时，即2万120万 当期应退税额=当期期末留抵税额=
10、2万 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=96万-2万=94万,3.5.2.1 选择经营方式,5,案例3-14 退税率小于征税率时的税收筹划,若案例3-14中消耗的国产料件的进项税额为30万元，其他条件不变。,也就是说，采用进料加工方式可获退税6万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。,1.退税率小于征税率时的税收筹划,1、当期不得免征和抵扣税额=（当期出口货物离岸价格外汇人民折合率-当期免税购进原材料价格） （出口货物适用税率-出口货物退税率）=（1800-1000） （13%-10%）=24万,2、当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期全部进项税额-当期不
11、得免征和抵扣税额） =013%-（30-24）= -6万0（期末留抵税额），进入下一步骤计算,3、（1）计算免抵退税总额当期免抵退税额 = （当期出口货物离岸价格外汇人民折合率-当期免税购进原材料价格）出口货物退税率 =（1800-1000）10%=80万 （2） 当期期末留抵税额的绝对值当期免抵退税额时，即6万80万 当期应退税额=当期期末留抵税额=6万 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=80万-6万=74万,3.5.2.1 选择经营方式,5,1.退税率小于征税率时的税收筹划,点拨： 通过以上案例可以看出，对于利润率较低、出口退税率较高及耗用的国产辅助材料较多（进项税额较大）的货物
12、出口宜采用进料加工方式，对于利润率较高的货物出口宜采用来料加工方式。 目前在大幅提高出口退税率的情况下，选用“免、抵、退”方法还是“免税”方法的基本思路就是如果出口产品不得抵扣的进项税额小于为生产该出口产品而取得的全部进项税额（此种情况下计算的应纳税额结果往往为负数，即会出现应退税额），则应采用“免、抵、退”办法，否则应采用“不征不退”的“免税”办法。,3.5.2.1 选择经营方式,5,2014,5,2. 退税率等于征税率时的税收筹划,对于退税率等于征税率的产品，无论其利润率高低，采用“免、抵、退”的自营出口方式均比采用来料加工等“不征不退”免税方式更优惠，因为两种方式出口货物均不征税，但采用
13、“免、抵、退”方式可以退还全部的进项税额（因为应纳税额的计算结果均为负数，为应退税额），而免税方式则要把该进项税额计入成本。,3.5.2.2 选择出口方式,5,案例3-18 选择出口方式的税收筹划,对于有出口经营权的企业来说，出口方式有两种：一种是自营出口；一种是通过外贸企业代理出口自产货物。两种方式出口货物都可以获得免税并退税，但获得的退税数额不尽相同。,某中外合资企业以采购国内原材料生产产品全部用于出口，某年自营出口产品的价格为100万元，当年可抵扣的进项税额为10万元，增值税税率为13%，无上期留抵税额。（1）当该企业的出口退税率为13%时：第一，企业自营出口,1、当期不得免征和抵扣税额
14、=（当期出口货物离岸价格外汇人民折合率-当期免税购进原材料价格） （出口货物适用税率-出口货物退税率）=（100-0） （13%-13%）=0万,2、当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期全部进项税额-当期不得免征和抵扣税额） =013%-（10-0）= -10万0（期末留抵税额），进入下一步骤计算,3、（1）计算免抵退税总额当期免抵退税额 = （当期出口货物离岸价格外汇人民折合率-当期免税购进原材料价格）出口货物退税率 =（100-0）13%=13万 （2）当期期末留抵税额的绝对值当期免抵退税额时，即10万13万 当期应退税额=当期期末留抵税额=10万， 当期免抵税额=当期免抵退税额-当
15、期应退税额=13万-10万=3万,3.5.2.2 选择出口方式,5,案例3-18 选择出口方式的税收筹划,某中外合资企业以采购国内原材料生产产品全部用于出口，某年自营出口产品的价格为100万元，当年可抵扣的进项税额为10万元，增值税税率为13%，无上期留抵税额。（1）当该企业的出口退税率为13%时：第二，该合资企业通过关联企业某外贸企业出口，合资企业将产品以同样的价格100万元（含税）出售给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口。,1、外贸企业免增值税销项税额，所以退的是增值税的全部或部分进项税额,2、公式：退税额=购进货物不含税价退税率 增值税率退税率的部分计入成本,合资企业应纳增值税额=销项
16、-进项=100（1+13%）13%-10=1.5(万元)外贸企业应收出口退税额=100（1+13%）13%=11.5(万元)两企业合计获得退税10万元（11.5-1.5）,由此可以看出，在退税率与征税率相等的情况下，企业选择自营出口还是委托外贸企业代理出口，两者税负相等。,3.5.2.2 选择出口方式,5,案例3-18 选择出口方式的税收筹划,某中外合资企业以采购国内原材料生产产品全部用于出口，某年自营出口产品的价格为100万元，当年可抵扣的进项税额为10万元，增值税税率为13%，无上期留抵税额。（2）当该企业的出口退税率为12%时：第一，企业自营出口,1、当期不得免征和抵扣税额=（当期出口货
17、物离岸价格外汇人民折合率-当期免税购进原材料价格） （出口货物适用税率-出口货物退税率）=（100-0） （13%-12%）= 1万,2、当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期全部进项税额-当期不得免征和抵扣税额） =013%-（10-1）= -9万0（期末留抵税额），进入下一步骤计算,3、（1）计算免抵退税总额当期免抵退税额 = （当期出口货物离岸价格外汇人民折合率-当期免税购进原材料价格）出口货物退税率 =（100-0）12%=12万 （2） 当期期末留抵税额的绝对值当期免抵退税额时，即9万12万 当期应退税额=当期期末留抵税额=9万， 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=12
18、万-9万=3万,3.5.2.2 选择出口方式,5,案例3-18 选择出口方式的税收筹划,某中外合资企业以采购国内原材料生产产品全部用于出口，某年自营出口产品的价格为100万元，当年可抵扣的进项税额为10万元，增值税税率为13%，无上期留抵税额。（2）当该企业的出口退税率为12%时：第二，该合资企业通过关联企业某外贸企业出口，合资企业将产品以同样的价格100万元（含税）出售给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口。,1、外贸企业免增值税销项税额，所以退的是增值税的全部或部分进项税额,2、公式：退税额=购进货物不含税价退税率（若退税率为13%，则进项税额全部退回） 增值税率退税率的部分计入成本,合资
19、企业应纳增值税额=销项-进项=100（1+13%）13%-10=1.5(万元)外贸企业应收出口退税额=100（1+13%）12%=10.62(万元)两企业合计获得退税9.12万元（10.62-1.5）,由此可以看出，在退税率与征税率不等的情况下，选择自营出口收到的出口退税数额小于委托外贸企业代理出口应获得的出口退税数额，选择外贸企业出口有利于减轻增值税税负。,企业所得税纳税人的税收筹划方法,5,我国对个人独资企业、合伙企业从2000年1月1日起，比照个体工商户的生产、经营所得，适用五级超额累进税率仅征收个人所得税。,公司制则需要缴纳企业所得税。,公司制企业向个人投资者分配股息、红利的，还要代扣
20、其个人所得税（投资者分回的股息、红利，税法规定适用20%的比例税率。）,例题,5,张某自办企业，年应纳所得税额为300000元，该企业按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税。,税收负担实际为：30000020%-10500=49500(元),从2019年1月1日起,我国对个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得按照经营所得项目征收个人所得税。,2019个人所得税税率表（经营所得适用）,例题,5,若该企业为从事国家非限制和禁止行业的公司制企业，且同时满足从业人数不超过300人，资产总额不超过5000万元、年度应纳税所得额不超过300万元等三个条件，则符合小型微利企业最新优惠条件的规定：,
21、税收负担实际为：3000005%=15000 (元),1、年度所得不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%税率计缴企业所得税。,2、年度所得大于100万元但小于等于300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%税率计缴企业所得税。,因此该企业当年应纳税所得300000元实际适用税率为5%（25%20%）,5,若该企业将税后利润全部分配给投资者，则张某还应按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税：,30000025%+300000（1-25%）20%=120000 (元),张某实际税负为：15000+57000=72000（元）,若该企业是不满足享受上述税收优惠条件的
22、公司制企业，其适用的企业所得税税率为25%，企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者，则该投资者的税收负担为：,（300000-15000）20%=57000（元）,例题,5,由此可见，投资于个人独资企业或合伙企业比投资于公司制企业至少少承担所得税：,72000-49500=22500元,例题,考试题型,思考题,1.影响税务筹划的因素有哪些？请简要阐述。2.子公司和分公司纳税义务有何异同？ 3.税收筹划产生的客观原因是什么？4.如何进行增值税供货方选择的税收筹划？5.什么是税负弹性?税负弹性对税收筹划与什么影响？6.如何进行纳税人身份的筹划?,思考题,7.企业购置环境保护、节能节水、安全生产
23、等专用设 备的投资额，可以按照特定比例实行税额抵免的要 点是什么？8.税收优惠的形式有哪些？9.以一个月为一次确定个人所得税应纳税所得额的， 有哪些情形？,思考题,10.工资薪金所得常见的节税方法有哪些？11.按销售结算方式的不同，销售货物或应税劳务的纳 税义务发生时间分别是什么？12.可以按照“福利化”方法进行个人所得税税收筹划 的方式有哪些？13.税基转嫁法是什么？税收筹划的要点是什么？,综合案例题,1.高档化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成套装消 费品销售的税收筹划。P116 例题4-52.商场促销活动的税收筹划，如打折、送礼品等。 P132 例题5-43.来料加工订单的税收筹划。4.供
24、应商选择一般纳税人还是小规模纳税人的税收 筹划。P82 例题3-6,综合案例题,5.个人所得税筹划方案中，以薪金所得缴纳个税还 是以劳务报酬缴纳个人更能起到节税作用？ P183 纳税项目转换与选择的筹划（新个税）注：如果是年收入，工资薪金所得减除6万和各项专项附加扣除后按照综合所得税率表计算。劳务报酬所得先扣除20%比例，再减除6万和各项专项附加扣除后按照综合所得税率表计算。,综合案例题,6.成立企业时，选择作为一人有限责任公司还是成 立个人独资公司的税收筹划。7.选择自营出口还是通过外贸企业出口的税收筹 划（出口退税）。P100 例题3-188.纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股 和
25、抵偿债务（债务重组）等方面的应税消费品的 税收筹划。参考例题：P112 例题4-3,综合案例题,9.王某利用业余时间对外承接设计项目。5月，王某 与B公司达成协议，承接了该公司的一个设计项目， 设计费共计20万元；其中，预计5万元要用于项目 设计过程中的各项费用支出。设计费拟由B公司向 王某全额支付，由王某本人负担设计过程中的各 项费用支出。试问如何对王某的收入进行税收筹划? 参考P192 例题6-15,综合案例题,10.销售农机和提供农机出租服务的税收筹划，分别 核算还是合并核算 ？（销售农机可以适用9%的 增值税税率，提供农机出租服务适用13%的税率。） 参考例题：P86 例题3-9,综合
26、案例题,11.一般纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。 选择资产重组的方式进行税收筹划。根据我国税法规定，在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为不征收增值税。,综合案例题,题目：某企业濒临破产，决定以厂房、办公楼及厂房、办公楼占用的土地使用权作价偿付欠款。已知该企业的厂房及土地使用权的购入原值,办公楼及土地使用权的购入原值。
27、请计算红星机械厂应缴增值税税额,并提出税收筹划建议。,综合案例题,12.A公司于2018年2月20日以银行存款900万元投资于B公司,占B公司股本 总额的70%,B公司当年获得税后利润500万元。A公司2018年度内部生 产、经营所得为100万元。A公司所得税税率为25%,B公司所得税税率 为15%。公司可以用两种方案来处理这笔利润。方案一： 2019年3月,B公司董事会决定将税后利润的30%用于分配,A公司分得利润105万元。2019年9月,A公司将其拥有的B公司70%的股权全部转让给C公司,取得转让价款1000万元,C公司已用银行存款支付。此外,A公司在股权转让过程中还发生税费0.5万元。
28、方案二： B公司保留盈余不分配。2019年9月,A公司将其拥有的B公司70%的股权全部转让给C公司,取得转让价款1105万元,C公司已用银行存款支付。此外,A公司在转让过程中还发生税费0.6万元。 请通过计算帮助A公司进行税收筹划,它应该选择哪种方案?为什么?,综合案例题,注意： （1）企业生产、经营所得按照税率25%的税率缴纳所得税。（2）B公司董事会决定将税后利润的30%用于分配，A公司分得利润105万元，属于免税收益。（3）财产转让收入是以个人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和合理的费用后的余额为应纳税所得额。,综合案例题,13.甲和乙为夫妻，甲、乙每月有工资。甲乙在婚后首次购买住宅 一套，且享受首套房贷款利率，贷款期限20年，每月有住房贷 款利息1000元；共同抚养一对子女，均未成年。甲乙应如何进 行筹划？ 筹划方案：子女教育政策的标准，每个子女每个月都可以扣1000元。方案一：由甲全额扣除，家庭合计应纳税额是多少？方案二：由乙全额扣除，家庭合计应纳税额是多少？方案三：由甲扣除住房贷款利息的1000元，由乙扣除子女教育的 2000元，家庭合计应纳税额是多少？哪种方案更优？,
