中财 第三章 存货ppt课件.ppt

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1、第三章 存 货,（1）掌握存货的确认条件；（2）掌握存货初始计量的核算；（3）掌握存货可变现净值的确认方法；（4）掌握存货期末计量的核算；（5）熟悉存货发出的计价方法。,第一节 存货的确认和初始计量,一、存货的概念与确认条件 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,存货包括： 1. 原材料2. 在产品3. 半成品4. 产成品5. 库存商品6. 包装物7. 低值易耗品,二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （一）外购的存货存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运

2、输费、装卸费、保险费、入库前挑选整理费用以及其他可归属于存货采购成本的费用。,【例1】甲公司支付117万元购入原材料，取得了增值税专用发票17。则 借：原材料100 应交税费应交增值税（进项税额） 17 贷：银行存款117,企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。,（二）加工而取得的存货,（三）其他方式取得的存货（1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（2）通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本，应当分别按照”非货币性资产交换（换出资产价值）”、

3、“债务重组（协议价）”及有关企业会计准则的规定确定。（3）盘盈存货的成本 盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。,（四）通过提供劳务取得的存货,通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用确定。比如，甲公司承接了一个技术服务项目，期末劳务成本余额为10万元（相当于在产品），应作为存货反映在资产负债表中。 借：劳务成本（生产成本） 贷：应付职工薪酬 库存现金等 借：主营业务成本 贷：劳务成本,第二节发出存货的计价,企业取得或发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划

4、成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。采用实际成本下，企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。,（一）先进先出法 该法是指以最先购入的存货最先发出为假定前提，据此按先后顺序单价对发出存货成本和结存存货价值进行计价的方法。采用此法，结存存货价值反映的是最近期的现实成本，因此，适用于经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业。这种方法在永续盘存制和实地盘存制下均可采用。,表21 材 料 明 细 账（先进先出法）,（二）月末一次加权平均法 该法是指每月月末，以存货期初数量和本期收入数量之和作为权数，加权计算本期期初结存及收入存

5、货的平均单价，从而确定本期发出和期末结存存货成本的方法。 计算公式如下： 加权平均单价 (期初结存存货的实际成本本期收入存货的实际成本)/( 期初结存存货的数量本期收入存货的数量) 发出存货的成本 本期发出存货数量加权平均单价 期末结存存货成本期末结存存货数量加权平均单价 举例见表2-2。,表2-2 材 料 明 细 账（加权平均法）,本期材料加权平均单价 (4201 380)/( 200600) 225(元) 加权平均法在存货品种、数量较多的情况下，简化了计价核算手续，存货计价结果也较均衡，可用于不同的存货盘存制，是企业选择使用率较高的一种计价方法。但因加权平均单价只于月末计算一次，不能随时计

6、算、登记存货的发出和结存成本，因此不利于存货在永续盘存制下的日常管理。,（三）移动平均法 该法是指每收入一批存货，就需根据现有存货总额及总量计算一次新的平均单价，并以此作为随后发出存货及结存存货的计价依据的方法。其计算公式如下： 移动加权平均单价 （以前结存存货总成本本批收入存货实际成本）/（以前结存存货数量本批收入存货数量） 发出存货成本本次发出存货数量移动加权平均单价 期末结存存货成本期末结存存货数量移动加权平均单价 举例见表23。,表2-3 材 料 明 细 账（移动平均法）,计算如下：第一批购货后的平均单价 (420440)/( 200200) 215(元) 第二批购货后的平均单价 (

7、215690)/( 100300) 2262 5(元)第三批购货后的平均单价 (226.25250)/( 100100) 238(元) 采用移动加权平均法，可在日常发出存货时，随时对其进行计价登记，因此只适用于存货永续盘存制，而且发出存货的成本比较准确；但在存货收入批次较多的情况下，经常计算移动加权平均单价，计算工作量较大。,（四）个别计价法： 该法是存货结存及发出成本以该批存货收入时的实际成本计价。这就要求存货应分批存放，设置标签，并注明进货批次、单价及入库凭证号等；同时，存货明细账也相应进行详细记载，以便确认每批存货的实际成本。采用这种方法，有利于具体、准确地掌握存货储存情况及时间，存货的

8、成本计价符合实际情况。它可在不同的存货盘存制中使用。,表24 材 料 明 细 账（个别计价法）,上述的几种存货计价方法，各有其优缺点及适用范围，企业可根据不同情况选择使用。但经确定，不得随意变更，以保证各期核算资料的一致性。 第一，对于企业存货结存价值的影响。 第二，影响企业各会计期间损益的计算确定。 第三，由于存货的计价方法不同，导致企业对当期损益的计算出现差异，从而使当期缴纳所得税额也会有所不同。,第三节 存货的分类核算,一、原材料（一）按实际成本计价的核算 1、设置的科目 “原材料”和“在途物资”账户,2、购入材料的会计处理,1、付款与收料同时完成的账务处理 2、付款在先，收料在后的帐务

9、处理 3、收料在先，付款在后的账务处理 4、材料短缺的处理 5、收料在先，结算凭证月末未到,【例】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，另对方代垫包装费l 000元，全部款项已用转账支票付讫。材料已验收入库。借：原材料C材料501 000应交税费应交增值税（进项税额） 85 000贷：银行存款,【例】甲公司持银行汇票l 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为l 600 000元，增值税额272 000元，对方代垫包装费2 000元。材料已验收入库。借：原材料D材料 1602 000应交税费应交增值税（进项税额）272

10、000贷：其他货币资金银行汇票 l 874 000,【例】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20 000元，增值税额3 400元。支付保险费1 000元，材料尚未到达。借：在途物资 21 000应交税费应交增值税（进项税额） 3 400贷：银行存款 24 400,【例】上述购入的F材料已收到，并验收入库。借：原材料21 000 贷：在途物资 21 000,【例】甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50 000元，增值税额8 500元，对方代垫运费1 000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库

11、。借：原材料G材料50 000+1000*0.93应交税费 8 500+1000*7%贷：应付账款59 500,【例】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批。材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。借：原材料30 000贷：应付账款暂估应付账款 30 000下月初作相反的会计分录予以冲回。借：原材料30 000贷：应付账款暂估应付账款 30 000,3、发出存货的会计处理,企业生产经营领用原材料，按实际成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。,（二）按计划成本计价的核算,计划成本计价法是在存货日常

12、业务中以计划成本计价进行收入、发出和结存的核算。该种方法在有关账户的设置、存货的明细分类核算和总分类核算以及对存货的管理要求等方面，均与存货的实际成本计价法有所不同。但在期末财务会计报告中，仍需将存货的计划成本调整为实际成本对外披露，存货的实际成本计价原则并未改变。,1、账户的设置 应设置“材料采购”账户、“原材料”账户、“材料成本差异”账户。,2、购入原材料的会计处理 基于采购地点，结算方式，付款与收料业务发生的时间先后等情况的不同，材料收入按计划成本计价的具体核算方法也不尽相同。 1、付款与收料同时完成的账务处理 2、付款在先，收料在后的帐务处理 3、收料在先，付款在后的账务处理 4、材料

13、短缺的处理 5、收料在先，结算凭证月末未到,例1、某企业购入 3吨生产用原料，开出支票支付料款共计35 100元，其中货价30 000元，进项增值税额5 100元。根据有关发票单证及支票存根，作会计分录如下：借：材料采购 30000 应交税费应交增值税（进项税）5100 贷：银行存款 (应付账款等） 35100,(2)收到材料入库单，该批原料已验收入库，计划成本为30 300元，作会计分录如下：借：原材料 30 300 贷：材料采购 30 000材料成本差异 300（3）若计划成本为27000元，作会计分录如下：借：原材料 27000 材料成本差异 300 贷：材料采购 30 000,3、 发

14、出原材料的会计处理,月末，根据领料单等编制“发料凭证汇总表”，按计划成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。按计划成本核算，还须结转发出材料应负担的成本差异。,发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本 材料成本差异率,甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月A材料的消耗(计划成本)为：基本生产车间领用2 000 000元，辅助生产车间领用600 000元，车间管理部门领用250 000元，企业行政管理部门领用50 000元。借：生产成本基本生产成本 2 000 000 辅助生产成本 600 000 制造费用 250 000 管理费用 50

15、 000 贷：原材料-A材料 2 900 000,甲公司某月月初结存A材料的计划成本为1 000 000元，成本差异为超支30 740元；当月入库A材料的计划成本3 200 000元，成本差异为节约200 000元。则：材料成本差异率(30 740-200 000)/(1 000 000+3 200 000) -4.03%结转发出材料的成本差异的会计分录为：借： 生产成本基本生产成本 2000000*4.03%= 80 600 辅助生产成本 24 180 制造费用 10 075 管理费用 2 015贷：材料成本差异A材料 116 870,存货购入中损耗处理1、合理损耗不作处理2、责任人赔偿记入

16、“其他应收款”3、如果是对方单位责任记入“应付账款”4、如果是非常损失记入“营业外支出”,二、 委托加工物资,委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。,见后,收回后继续加工,支付消费税,收回后直接销售,借：原材料、库存商品等 贷：委托加工物资,加工完成验收入库,借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,支付加工费、运杂费等,借：委托加工物资 贷：原材料,发出材料,帐务处理,经济交易与事项,见后,【例】甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品。甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17，适用的消费税率为5。甲企业对材料采用计划成本进行核算。

17、有关资料如下：(1)甲企业发出材料一批，计划成本为70000元，材料成本差异率为2。(2)按合同规定，甲企业用银行存款支付乙企业加工费4600元(不含增值税)，以及相应的增值税和消费税。(3)甲企业用银行存款支付往返运杂费600元(不考虑增值税进项税额)。(4)甲企业委托乙企业加工完成后的材料计划成本为80000元，该批材料已验收入库。,要求： (1)计算甲企业应支付的增值税和消费税； (2)编制甲企业委托加工材料发出、支付有关税费和入库有关的会计分录(“应交税费”账户需列出明细账，增值税需列出专栏)。,甲企业应如下账务处理：（1）应支付的增值税：4600*17%782元应支付的消费税=(发出

18、委托加工材料实际成本+加工费用）/(1-消费税)*(1+消费税)：（70000+70000*2%+4600）/（1-5%）*5%4000元,（2）会计分录：借：委托加工物资71400 贷：原材料70000 材料成本差异1400借：委托加工物资4600 应交税费应交增值税（进项税额）782 应交税费应交消费税4000 贷：银行存款9382借：委托加工物资600贷：银行存款600借：原材料80000 贷：委托加工物资76600 材料成本差异3400,三、周转材料-包装物,1包装物核算的内容包装物是指企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如：桶、箱、瓶、坛、袋等。包装物按其储存保

19、管地点，可分为库存包装物和使用中包装物两大类，其中库存包装物按其是否已经使用过，分为库存未用包装物和库存已用包装物。,（一）包装物的范围（二）会计核算 1、购入包装物的核算同原材料的购入核算,借：材料采购 110万 应交税费应交增值税（进项税额） 18.7万 贷：银行存款 128.7万,借：周转材料-包装物 100万 材料成本差异 10万 贷： 材料采购 110万,【例】某企业外购包装物，买价110万，增值税18.7万，款项已经支付且该包装物已经验收入库。该包装物的计划成本为100万元。,企业发出包装物的核算，应按发出包装物的不同用途分别进行处理。 （1）领用包装物：,借：生产成本、 制造费用

20、 管理费用 贷：材料成本差异A材料 （计划成本节约用红字超支用蓝字） 贷：周转材料-包装物,2包装物的核算,（2）随同商品出售的包装物（不单独计价） 视同销售过程中的材料消耗,借：销售费用 贷：周转材料-包装物,（3）随同商品出售的包装物（单独计价）,借：其他业务成本贷：周转材料-包装物,例：某企业随同产品出售而领用的包装物成本为30万元，所包装商品售价100万元，成本80万元，增值税17万元。包装物本身售价40万元，增值税6.8万元。,借：银行存款 163.8万 贷：主营业务收入 100万 其他业务收入 40万 应交税费应交增值税（销项税额） 23.8万,借：主营业务成本 80万 其他业务成

21、本 30万 贷：库存商品 80万 周转材料-包装物 30万,某企业随同产品出售而领用的包装物成本为30万元，所包装商品总售价140万元，增值税23.8万元。借：银行存款 163 8000 贷：主营业务收入 140 0000 应交税费应交增值税（销项税额） 238000借：销售费用 30 0000 贷：周转材料-包装物 30 0000借：主营业务成本 80万贷：库存商品 80万,（4）出借包装物：,借：销售费用贷：包装物 (成本),收到出借包装物的押金（退回押金做相反会计分录）借：现金或银行存款 贷：其他应付款没收出借包装物的押金借：其他应付款（按没收的押金入账）贷：应交税费应交增值税（销项税额

22、）押金1+增值税税率）增值税税率其他业务收入押金（1+增值税税率）涉及到消费税的，接应缴纳的消费税：借：营业税金及附加押金（1+增值税税率）消费税税率贷：应交税费应交消费税押金（1+增值税税率）消费税税率,对于逾期未退的包装物，考虑到有时原来收取的押金相对于出售来讲金额较小，要加收一部分押金，对于该部分加收的押金，应作为营业外收入处理。收到押金时：借：银行存款贷：其他应付款在该包装物确实不退时，该押金也就不再退还，此时的分录：借：其他应付款（加收的押金）贷：应交税费应交增值税（销项税额）加收的押金（1+增值税税率）增值税税率应交税费应交消费税加收的押金（1+增值税税率）消费税率营业外收入（按借

23、贷方的差额倒挤）出租出借的包装物收回后不能使用而报废的：借：原材料（按其残料价值）贷：其他业务成本（出租包装物） 或：销售费用（出借包装物）,（5）出租包装物：,借：其他业务成本 贷：包装物(成本),收到出租包装物的租金,借：现金或银行存款 贷：其他业务收入,收到出租包装物的押金（退回押金做相反会计分录）借：现金或银行存款 贷：其他应付款月末按计划成本核算，还须结转发出材料应负担的成本差异。,四、低值易耗品（一）内容：主要指工具、量具等（二）核算方法：一次摊销法和五五摊销法领用时，可以采用不同的摊销方法。 1、 一次摊销法 原则：领用时一次计入成本费用 借：管理费用 制造费用 其他业务成本 贷

24、：周转材料-低值易耗品 2、五五摊销法 原则：领用时和报废时分别摊销50%成本费用 设置“周转材料- 低值易耗品在用”、 “周转材料- 低值易耗品在库”、 “周转材料- 低值易耗品摊销”三个明细科目,例：A公司办公室2003年6月2日领用一批低值易耗品，实际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定2003年10月20日，该批低值易耗品报废。,（1）领用低值易耗品 借： 周转材料-低值易耗品在用 5000 贷： 周转材料-低值易耗品在库 5000（2）领用时摊销50% 借：管理费用 2500 贷： 周转材料-低值易耗品摊销 2500月末按计划成本核算，还须结转发出材料应负担的成本差异。 （3）

25、报废时再摊销另外的50% 借：管理费用 2500 贷： 周转材料-低值易耗品摊销 2500有残料：借：原材料等 贷：管理费用 （4）报废该批低值易耗品 借： 周转材料-低值易耗品摊销 5000 贷： 周转材料-低值易耗品在用 5000,五、库存商品,1库存商品的内容库存商品是指企业完成全部生产过程并已验收入库、符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品。 2库存商品的核算,1、入库借：库存商品 贷：生产成本2、出库借：主营业务成本 等 贷：库存商品,第四节 期末存货的计量,一、期末存货计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 二

26、、存货的可变现净值可变现净值 =存货的估计售价至完工估计将要发生的成本 估计的销售费用和相关税金,(一)可变现净值基本特征1、前提是企业在进行日常活动2、是预计未来净现金流量3、构成不同： （1）直接用于销售的存货=存货的估计售价 估计的销售费用和相关税金（2）需要加工的存货=存货的估计售价至完工估计将要发生的成本 估计的销售费用和相关税金,（二）确定可变现净值时应考虑因素1、确定证据 （1）存货账面成本 （2）可变现净值市场信息2、持有目的 （1）准备出售 （2）耗用3、可变现净值日后事项影响价格变动,三、存货期末计量的具体方法,（一）存货估计售价的确定 1、为执行销售合同或者劳务合同而持有

27、的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算；2、如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)作为计算基础。 3、如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。4、没有销售合同约定的存货(不包括用于出售的材料)，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计算基础。,(二)材料存货的期末计量 材料存货的期末价值应当以所生产的产成品的可变现净值与成本的比较为基础加以确定。1、为生产而持有的材料等若产成品的可变现净值高于成本，按

28、材料账面价入账2、若材料价格下降表明可变现净值高于成本，按材料可净值入账,(三)计提存货跌价准备的方法 1企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。指对库存中每一种存货的成本和可变现净值逐项进行比较，每项存货均取较低数确定存货的期末成本。 2对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。指按存货类别的成本与可变现净值进行比较，每类存货取其较低数确定存货的期末成本。 3.与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。指按全部存货的总成本与可变现净值总额相比较，比较低数作为期末全部存货的成本。,表

29、46 成本与可变现净值孰低规则的具体运用,市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 在具体进行存货跌价准备的会计处理时，首先应按本期存货可变现净值低于成本的金额，确定本期存货的减值金额，然后将本期存货的减值金额与 “存货跌价准备” 科目的余额进行比较，按下列公式计算确定本期应计提的存货跌价准备金额：,

30、根据上述公式，如果本期存货减值的金额与 “存货跌价准备” 科目的贷方余额相等，不需要计提存货跌价准备； 如果本期存货减值的金额大于“存货跌价准备”科目的贷方余额，应按二者之差补提存货跌价准备，借记“资产减值损失计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目； 如果本期存货减值的金额小于 “存货跌价准备” 科目的贷方余额，表明以前引起存货减值的影响因素已经消失，存货的价值又得以恢复，应按二者之差冲减已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失计提的存货跌价准备”科目； 如果本期存货可变现净值高于成本，应将已计提的存货跌价准备全部转回，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产

31、减值损失计提的存货跌价准备”科目。已计提的跌价准备转回时，应有一定的限制条件。,(四)存货跌价准备转回的处理,【例】 207年12月31日，甲公司w7型机器的账面成本为500万元，但由于w7型机器的市场价格下跌，预计可变现净值为400万元，由此计提存货跌价准备100万元。 假定：(1)208年6月30日，W7型机器的账面成本仍为500万元，但由于w7型机器市场价格有所上升，使得w7型机器的预计可变现净值变为475万元。 (2)208年12月31日，W7型机器的账面成本仍为500万元，由于W7型机器的市场价格进一步上升，预计w7型机器的可变现净值为555万元。,(1)208年6月30日，由于w7

32、型机器市场价格上升，w7型机器的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为25(500475)万元，则当期应冲减已计提的存货跌价准备75(10025)万元，且小于已计提的存货跌价准备(100万元)，因，此，应转回的存货跌价准备为75万元。 会计分录为： 借：存货跌价准备 750 000 贷：资产减值损失存货减值损失 750 000,(2)208年12月31日，w7型机器的可变现净值又有所恢复，应冲减存货跌价准备为55(500-555)万元，但是对W7型机器已计提的存货跌价准备的余额为25万元，因此，当期应转回的存货跌价准备为25万元而不是55万元(即以将对w7型机器已计提的“存货跌价准备”余额

33、冲减至零为限)。会计分录为：借：存货跌价准备 250 000 贷：资产减值损失存货减值损失 250 000,(五)存货跌价准备的结转,企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。,四、存货的清查与盘亏或毁损的处理,(一)存货盘盈的核算企业发生存货盘盈时，借：原材料、库存商品贷：待处理财产损溢在按管理权限报经批准后，借：待处理财产损溢 货：管理费用,(二)存货盘亏及毁损的核算,企业发生存货盘亏及毁损时，借：待处理财产损溢贷：“原材料”、“库存商品”等在按管理权限报经批准后应作如下会计处理： 借：原材料（残料价值） 其他应收款（责任人赔偿） 管理费用（一般经营损失） 营业外支出（非常损失）,