第六章外币业务会计ppt课件.ppt

《第六章外币业务会计ppt课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第六章外币业务会计ppt课件.ppt（99页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、第三章 外币折算会计,第一节 外币业务概述第二节 外币交易会计第三节 外币报表折算,核心知识点：,外币交易的确认与计量外币报表的折算,第一节 外币业务概述,主要知识点,记账本位币及其确定方法外币业务及其类型汇兑损益及其分类,一、记账本位币二、外币业务类型三、汇率四、汇兑损益,（一）概念,企业主要收、支现金的经济环境,记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。,企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。,一、记账本位币,CAS 19 规定：,焦点:,记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？

2、,（二）记账本位币的确定,该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币,一般企业确定记账本位币时应考虑的因素,A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。,举例：,【例题1】我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（ ）。（单选）A该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B该企业以美元计价和结算的交易不属于

3、外币交易C该企业的编报货币为美元D该企业的编报货币为人民币答案：C,【例题2】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（ ）。（多选） A该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 B该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算 C融资活动获得的货币 D影响当期汇兑差额数额的大小 E保存从经营活动中收取款项所使用的货币 答案：ABCE,【例题3】按我国企业会计准则的要求，会计上是以（ ）作为记账本位币。A.企业经营所处的主要经济环境中的货币B.企业所使用的货币C.本国所使用的货币D.以上说法都不正确答案：A,（二）记账本位币

4、的确定,“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素,企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。,企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,境外经营,（三）记账本位币的变更,一般原则,变更条件,与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大

5、变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。,记账本位币一经选定，一般不得随意变更。,二、外币业务及其类型,外币交易,外币报表折算,买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易,外币业务,三、汇率,直接标价法 间接标价法,（一）汇率的标价方法,汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。 亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。,（二）汇率的种类,固定汇率、浮动汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率记账汇率、账面汇率,例：以一定单位的货币为标准折合成一定数额的本国货币

6、的汇率标价方法是( ).A.现行汇率法 B.时态法C.直接标价法 D.间接标价法答案：C例：即期汇率是指（ ）中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。A.前一日 B.当日C.第二日 D.前一个月的均价答案：B,四、汇兑损益,企业发生的外币业务，由于账务处理的时间及其汇率的不同而产生的折合为记账本位币的差额，称为“外汇兑换损益”，简称汇兑损益。 汇兑损益账户核算企业发生的汇兑收益和损失。该账户为损益类账户，贷方登记汇兑收益数额；借方登记汇兑损失数额；余额在贷方表示汇兑收益净额，在借方表示汇兑损失的净额。期末应将“汇兑损益”账户余额结转“本年利润”账户，结转后“汇兑损益”账户无余额。 汇兑损益影

7、响到企业的收益和损失，它是反映企业外汇风险的一个指标，企业外汇风险的大小直接表现为汇兑收益和损失的程度。,四、汇兑损益,根据其业务划分,发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额 。,交易损益,兑换损益,调整损益,报表折算损益,根据其是否实现划分,已实现损益,未实现损益,含义,类型,确认,是否计入当期损益？,理解的关键,汇兑损益的确认,目前，在我国会计实务中，对于外币报表调整损益大多数企业采用不区分已实现和未实现损益，只要汇率发生变动，就确认汇兑损益。对于外币报表折算损

8、益则先做递延处理，待处置境外经营时再计入当期损益。,例：交易性金融资产采用公允价值确定日的即期汇率，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入（ ）。A.营业外支出 B.资本公积C.公允价值变动损益 D.财务费用答案：C.,例：以历史成本计量的外币非货币性项目，采用（ ）A.交易发生日的即期汇率B.即期汇率折算C.远期汇率折算D.约定的汇率折算答案：A.,例：接受外币投资时，在投资合同中有约定汇率的情况下，收到外币资产时其折算汇率应为（ ）。A.合同约定的汇率B.交易发生日的即期汇率C.即期汇率的近似汇率D.平均汇率答案:B,第二节 外币交易会计,主要知识点,外币统账制与外币分账制“

9、一笔交易观”与“两笔交易观”外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整,一、外币业务的记账方法二、外币商品购销会计处理的基本方法三、外币交易的会计处理,外币交易会计处理的基本方法,（一）单一交易观点是指企业将发生的购货或销货业务以及以后的账款结算视为一项交易的两个阶段。在这种观点下，汇率变动的影响应作为原入账销售收入或销货成本的调整，即按记账本位币计量的销售收入和销货成本，最终取决于结算日的汇率。这种方法的要点：（1）在交易发生日，按当日汇率将交易的外币金额折合为记账本位币入账。（2）在资产负债表日，如果交易尚未结算，应按资产负债表日规定的汇率将交易进行折算，并对有关外币资产、负债、收入、成本

10、账户进行调整。（3）在交易结算日，应按结算日汇率将交易发生额折算为记账本位币金额，并对有关外币资产、负债、收入、成本账户进行调整。,例：在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的（ ）。A.期初日汇率 B.合同签订日汇率C.结算日汇率 D.交易发生日汇率答案：C,外币交易会计处理的基本方法,（二）两项交易的观点：企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易 。在这种观点下，购货成本或销货收入均按照交易日的汇率确定，而与决算日的汇率无关。在两项交易观点下，对结算日前的汇兑损益有两种处理方法：第一种作已实现损益，列入利润表；第二种作未实现损益作递延

11、处理，列入资产负债表，待结算日再作为已实现损益处理,例：在两项交易观点下，将交易结算前汇兑损益作为已实现损益，计入A.递延收益 B.递延损失C.财务费用-汇兑损益 D.递延损益答案：C,一、外币商品购销会计处理的基本方法,企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段 。,前提,方法,汇率变动的影响调整销售收入或购货成本,商品的购销、货款的结算非同时进行 。,问题,汇兑损益如何确认？,两笔交易观,企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易 。,汇率变动的影响确认为汇兑损益,一笔交易观,例 一笔交易观与两笔交易观的比较,一笔业务观,两笔业务观,例：中国某公司20

12、19年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批计10000美元，当天的汇率为￥7.8=1.00；12月31日的汇率为￥7.7=1.00；结算日为2009年2月16日，当天汇率为￥7.6=1.00.买卖双方约定货款以美元结算，该公司记账本位币为人民币。1、将汇兑损益作已实现损益处理（1）2019年12月15日，借：应收账款美元户 （ 100007.8）78000 贷:主营业务收入 78000（2）2019年12月31日借：财务费用汇兑损益（ 10000（7.8-7.7）1000 贷：应收账款美元户 1000（3）2009年2月16日结算借：财务费用汇兑损益 （ 10000（7.7-7.6）

13、1000 贷：应收账款美元户 1000同时借：银行存款美元户 （ 100007.6）76000 贷：应收账款美元户 76000,2、将汇兑损益作递延处理（1）2019年12月15日，借：应收账款美元户 （ 100007.8）78000 贷:主营业务收入 78000（2）2019年12月31日借：递延汇兑损益（ 10000（7.8-7.7）1000 贷：应收账款美元户 1000（3）2009年2月16日结算借：递延汇兑损益 （ 10000（7.7-7.6）1000 贷：应收账款美元户 1000同时借：银行存款美元户 （ 100007.6）76000 贷：应收账款美元户 76000 同时，将递延汇

14、兑损益 结转为已实现的汇兑损益借：财务费用汇兑损益 2000 贷：递延汇兑损益 2000,（三）外币交易会计处理举例,外币兑换业务包括企业从银行买入外汇、把外汇卖给银行， 也包括不同币种外币之间的互相兑换。会计分录：企业将外币卖给银行 借：银行存款一人民币 (按银行买入汇率折算) 财务费用汇兑损益 贷：银行存款一外币户(一般按银行买入卖出的中间价折算)企业从银行买入外币 借：银行存款一外币户(一般按银行买入卖出的中间价折算） 财务费用汇兑损益 贷：银行存款一人民币(按银行卖出汇率折算),（三）外币交易会计处理举例,1、企业将外币卖给银行例1：某公司将其所持有的2000美元卖给银行，当天银行买入

15、价为$1= ￥7.8，实收人民币15600元。假定该公司按当月1日汇率$1= ￥7.7作为折算汇率。借：银行存款人民币户 15600 贷：银行存款美元户（ $2000 7.7）15400 财务费用汇兑损益 200,（三）外币交易会计处理举例,1、企业将外币卖给银行例2：某公司于2019年2月10日出口商品一批，货款计10000美元，交易当天的即期汇率为$1= ￥7.8；2019年2月25日收到外汇并结售给银行，当天市场汇率为$1= ￥7.6，结汇银行买入价为$1= ￥7.7，实际收到人民币77000元；该公司交易发生日的即期汇率作为折合汇率。（1）2019年2月10日，借：应收账款美元户 （

16、$100007.8）78000 贷：主营业务收入 78000（2）2019年2月25日借：银行存款人名币户（ $100007.7）77000 贷：财务费用汇兑损益 1000 应收账款美元户（$100007.6） 76000以上“应收账款美元户 ”账户的借贷差需要在期末进行调整,例：某外贸企业对外币业务采用发生日即期汇率为折算汇率，4月15日向工商银行出售10万美元，当日银行美元买入价是1美元兑8.25元人民币，卖出价1美元兑8.35人民币，市场汇率是1美元兑8.28元人民币，则该企业出售外汇时应确认的汇兑损益为（ ）A.借方7000元 B.贷方7000元C.借方3000元 D.贷方3000元答

17、案：C,2、企业从银行买入外币,例1、某公司从银行买入美元20000元，当天银行卖出价为$1= ￥7.8，实付人名币156000元；该公司按当月1日汇率作为折合汇率，月初汇率为$1= ￥7.6.借：银行存款美元户（ $200007.6）152000 财务费用汇兑损益 400 贷：银行存款人民币户（ $200007.8）156000,2、企业从银行买入外币,例2、中国某公司2019年8月10日由韩国某株式会社进口商品一批，货款计15000美元尚未支付，交易当天的即期汇率为$1= ￥7.8；8月28日该公司偿还货款向银行购入外汇，当天的即期汇率为$1= ￥7.7，银行美元卖出汇率为$1= ￥7.9

18、，实付人名币118500元；该公司以交易发生日的即期汇率作为折合汇率。（1） 2019年8月10日借：存货 117000 贷：应付账款美元户（ $15000 7.8）117000（2） 2019年8月28日借：应付账款美元户（ $15000 7.7）115500 财务费用汇兑损益 3000 贷：银行存款人民币户 （ $15000 7.9）118500以上“应付账款美元户”账户借贷方人民币差额需在月末调整。,例4: 某企业2019年8月30日由于业务需要,以人民币向银行买入10万美元,当日美元的银行买入价为￥ 7.77= $1,卖出价为￥ 7.78= $1。该企业以人民币为记帐本位币，并以当日即

19、期汇率为记帐汇率。要求：编制以上业务的会计分录。借：银行存款一美元户(100 0007.775)777500 财务费用汇兑损益500 贷：银行存款一人民币户 (100 0007.78)778000,某企业外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算。该企业本月月初持有20000美元，月初市场汇率为1美元8.30元人民币。本月15日将其中的5000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元8.20元人民币，卖出价为1美元8.24元人民币，当日市场汇率为1美元8.22元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（ ）元。 A500 B100 C 200 D0【正确答案】B 【答案解析】企业将持

20、有的外币卖出：借：银行存款人民币户 41 000（50008.20） 财务费用汇兑损益 100 贷：银行存款美元户 41 100（50008.22）应确认的汇兑损失5000（8.228.20）100（元）。,甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇兑损益。2019年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元= 8.25元人民币，当日市场汇率为 1美元=8.21元人民币。 2019年3月31日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2019年3月所产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。 A2.40 B4.80 C7

21、.20 D9.60【正确答案】C 【答案解析】该公司购入外币时：借：银行存款美元户 1970.4 （2408.21） 财务费用 9.6 贷：银行存款人民币户 1980 （2408.25）月末市场汇率为1美元8.22元人民币，期末由于汇率折算产生的汇兑收益：240（8.22-8.21）2.4（万元）所以，2019年3月所产生的汇兑损失9.62.47.2(万元),（三）外币交易会计处理举例,账务处理,“银行存款美元户”期末调账略,外币结算的商品交易,（三）外币交易会计处理举例,账务处理,外币计价的借贷业务,外币计价的借贷业务,外币借款的会计处理会计分录：1）发生时：借：银行存款一外币户（发生时市场

22、汇率） 贷：短期借款等 （发生时市场汇率）2）计提利息时 借：财务费用利息支出 贷：应付利息（或其他应付款或长期借款应计利息）3）期末对汇率变化形成的汇兑损益做帐务处理： 借：短期借款等 贷：财务费用汇兑损益 或相反会计分录,例6：某公司2019年1月1日从银行借入三年期贷款100万美元，年利率为10%，到期一次还本付息，借款当天的即期汇率为￥7.8=$1，2019年12月31日的即期汇率为￥7.5=$1，2019年12月31日的即期汇率为￥7.0=$1，2019年12月31日的即期汇率为￥7.2=$1,2019年1月1日的即期汇率为￥7.2=$1。要求：根据以上资料进行会计处理,1、2019

23、年1月1日借入长期借款时：借：银行存款美元户($1 000 0007.8)7 800 000 贷:长期借款本金美元户 7 800 0002、2019年12月31日计提长期借款利息：借：财务费用利息支出 750 000 贷：长期借款应计利息美元户 750 000(100000010%7.5)2019年12月31日对汇率变化形成的汇兑损益作帐务处理借：长期借款本金美元户($1 000 000(7.8-7.5) 300 000 贷：财务费用汇兑损益 300 0003、 2019年12月31日计提长期借款利息：借：财务费用利息支出 700 000 贷：长期借款应计利息美元户 700 000 (1000

24、00010%7.0) 2019年12月31日对汇率变化形成的汇兑损益作帐务处理借：长期借款本金美元户($1 000 000(7.5-7.0) 500 000 长期借款应计利息美元户 (100000(7.5-7.0) 50 000贷：财务费用汇兑损益 550 000,4、 2019年12月31日计提长期借款利息：借：财务费用利息支出 720 000 贷：长期借款应计利息美元户 720 0002019年12月31日对汇率变化形成的汇兑损益作帐务处理借：财务费用汇兑损益 240 000 贷：长期借款本金美元户($1 000 000(7.2-7.0) 200 000 长期借款应计利息美元户 (2000

25、00 (7.2-7.0) 40 0005、 2019年1月1日归还长期借款本息时：借：长期借款本金美元户($1 000 0007.2) 7 200 000 长期借款应计利息美元户 ($300 0007.2) 2 160 000 贷：银行存款美元户 9 360 000,外币计价的借贷业务,例：某公司2019年7月1日从银行借入一年期贷款10000美元，年利率为5%，借款当天的即期汇率为$1= ￥7.8；2019年12月31日的即期汇率为$1= ￥7.7；2009年7月1日偿还贷款本金，还款当天的即期汇率为$1= ￥7.9.（1）2019年7月1日，借：银行存款美元户（ $10000 7.8）78

26、000 贷：短期借款美元户 78000（2）2019年12月31日计息应付利息= $10000 5% （6 12） 7.7= ￥1925借：财务费用利息支出 1925 应付利息美元户 1925（3）2019年12月31日汇率变化借：短期借款美元户 （$10000 （7.8-7.7）1000 贷：财务费用汇兑损益 1000,（4）2009年7月1日，计算利息借款利息总额= $10000 5% 7.9= ￥3950，其中2009年上半年的应付利息= ￥ 19752009年上半年应付利息中由于汇率变化所形成的汇兑损益= $10000 5% （6 12）（7.9-7.7） = ￥50借：应付利息美元户

27、 1925 财务费用利息支出 1975 汇兑损益 50 贷:银行存款美元户 3950（5）2009年7月1日归还外币贷款本金借：短期借款美元户 （ $10000 7.9） 79000 贷：银行存款美元户 79000以上“短期借款美元户账户的借贷差需在期末予以调整,（三）外币交易会计处理举例,账务处理,外币资本投入,例5:某上市公司与外商签订的投资合同中规定外商分次投入外币资本。该上市公司2019年1月2日收到外商投入资本60万美元，当日汇率￥ 7.62= $1；同年5月8日收到外商投入资本40万美元,当日汇率￥ 7.69= $1。该企业以人民币为记帐本位币，并以当日即期汇率为记帐汇率。要求：编

28、制以上业务的会计分录。1、2019年1月2日收到投资资本时的会计分录：借：银行存款美元户（$600 0007.62）4 572 000贷：股本某外商 4 572 0002、2019年5月8日收到投资资本时的会计分录：借：银行存款美元户（$400 0007.69）3 076 000贷：股本某外商 3 076 000,（三）外币交易会计处理举例,会计期末外币项目余额的调整1、外币货币性项目的调整在资产负债表日，企业应对各种外币货币性账户的期末余额，按照期末即期汇率折合为记账本位币金额。按期末即期汇率折合为记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入财务费用。同时调增或调减外币

29、货币性项目。,例：某公司根据有关外币货币性账户余额和资产负债表日的即期汇率等数据资料编制的期末外币货币性账户余额调整计算表，如图： 期末外币货币性账户余额调整计算表,借：短期借款美元户 2000 贷：银行存款美元户 1000 应收账款美元户 300 应付账款美元户 200 财务费用汇兑损益 500,会计期末外币项目余额的调整,2、外币非货币性项目的调整（1）以历史成本计量的外币非货币性项目例：某公司的记账本位币是人民币，2019年12月16日进口设备一台，该设备价款为500万美元，设备价款尚未支付，当天的即期汇率为$ 1= ￥ 7.8。2019年12月31日的即期汇率为$ 1= ￥ 7.9，该

30、设备属于企业固定资产，在购入时已按交易发生日的即期汇率折算为人民币3900万元，由于固定资产属于非货币性项目，因此，在2019年末无需对其进行调整。,会计期末外币项目余额的调整,2、外币非货币性项目的调整在外币非货币性项目中的存货具有特殊性，由于该项目在资产负债表日是按成本与可变现净值孰低原则计量，因此在以外币购入存货并且在资产负债表日该存货的可变现净值也以外币反映的情况下，在计提存货跌价准备时应考虑汇率变动因素的影响。,例：某公司以人民币为记账本位币，2019年12月5日进口A商品10件，每件1000美元，货款以美元支付，当日的即期汇率为$ 1= ￥ 7.8；2019年12月31日尚有A存货

31、5件，当天的即期汇率为$ 1= ￥ 7.9，国内市场仍无A商品供货，但国际市场上该种商品价格已降至每件900美元。（1）2019年12月5日，进口A商品时，借：库存商品A （ $100007.8）78000 贷：银行存款美元户 78000（2）2019年12月31日，计提存货跌价准备时借：资产减值损失（ $ 100057.8- $ 90057.9）3450 贷：存货跌价准备 3450,（2）以公允价值计量的外币非货币性项目,例：某公司以人民币为记账本位币，2019年12月3日以每股1.5美元的价格购入A公司B股1000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为$ 1= ￥ 7.8，款项已付清；201

32、9年12月31日，由于股市价格变动，当月3日购入 A公司B股的市价为每股2美元，当日即期汇率为$ 1= ￥ 7.9；2009年2月8日，该公司将所购B股股票以每股2.3美元全部售出，当日即期汇率为$ 1= ￥ 7.6。（1） 2019年12月3日购入A公司B股1000股作为交易性金融资产，借：交易性金融资产（ $10001.57.8）11700 贷：银行存款美元户 11700（2）2019年12月31日，将公允价值变动（含汇率变动）计入当期损益 。 借：交易性金融资产（ $1000（27.9-1.57.8）4100 贷：公允价值变动损益 4100（3） 2009年2月8日，该公司将所购B股股票

33、全部售出借：银行存款美元户（ $10002.37.6）17480 贷：交易性金融资产 15800 投资收益 1680同时：借：公允价值变动损益 4100 贷：投资收益 4100,【例7】国内甲公司的记账本位币为人民币。2019年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。2019年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8元，当日汇率为1港元=0.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2019年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）元。 A2000 B0 C-1000 D1000 【答案】A 【解析】

34、应确认的公允价值变动损益=1000080.9-1000071=2000元。,例:资料：公司采用即期汇率对外币业务进行核算，期初有关外币账户的余额情况如下：账户名称 原币 汇率 人民币银行存款美元户 10000美元8.20 82000元应收账款甲企业 32000美元8.20 262400元应付账款乙企业 15000美元8.20 123000元2019年12月发生了如下业务：1)5日,向甲企业出口商品一批计40000美元,已办理出口交单手续。收回甲企业货款10000美元。当天即期汇率为1:8.152)10日,归还乙企业货款5000美元。当天即期汇率为1:8.20 3)13日,向乙进口一批商品计10

35、000美元,商品验收入库,款未付。当天即期汇率为1:8.2512月末市场汇率为1:8.30元。要求：编制上述业务及年末调整汇兑损益的会计分录。,解：借：应收账款甲企业美元户 326 000(400008.15) 贷：主营业务收入 326 000 借：银行存款美元户 81 500 (100008.15) 贷：应收账款甲企业美元户 81 500借：应付账款乙企业美元户 41 000 (50008.20) 贷：银行存款美元户 41 000借：库存商品 82 500(100008.25) 贷：应付账款乙企业美元户 82 500,期末外币货币性项目余额调整计算表年末调整汇兑损益：借：银行存款 2 000

36、应收账款 7 700贷：应付账款 1 500财务费用汇兑损益 8 200,【例】ABC股份有限公司对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2019年9月30日市场汇率为1美元8.25元人民币。2019年9月30日有关外币账户期末余额如下： 项目 外币金额（美元） 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 200 000 8.25 1 650 000 应收账款 1 000 000 8.25 8 250 000 应付账款 400 000 8.25 3 300 000 ABC公司2019年10月份发生以下外币业务（暂不考虑增值税等相关税费）（1）15日收到某外商投入的外币资本100万美元，当日的

37、市场汇率为1美元 8.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元8.30元人民币。款项已由银行收存。,（2）18日，进口一台机器设备，设备价款80万美元尚未支付，当日的市场汇率为1美元8.23元人民币。该机器设备正处于安装调试过程中，预计将于2019年11月完工交付使用。（3）20日，对外销售产品一批，价款共计40万美元，当日的市场汇率为1美元8.22元人民币，款项尚未收到。（4）28日，以外币存款偿还9月份发生的应付账款40万美元，当日的市场汇率为1美元8.21元人民币。（5）31日，收到9月份发生的应收账款60万美元，当日的市场汇率为1美元8.20元人民币。要求:（1）编制10月份发生的外币

38、业务的会计分录。（2）编制期末调整汇兑损益的会计分录。,解:（1）10月份外币业务的会计分录如下：15日借：银行存款美元户 8240000贷：股本824000018日借：在建工程 6584000 贷：应付账款美元户 658400020日借：应收账款美元户 3288000 贷：主营业务收入328800028日借：应付账款美元户 3300000 贷：银行存款美元户 3284000 财务费用汇兑损益 1600031日借：银行存款美元户 4920000 财务费用汇兑损益 30000 贷：应收账款美元户 4950000,（2）期末外币货币性项目余额调整计算表年末调整汇兑损益：借：应付账款 24 000

39、财务费用汇兑损益 50 000贷：银行存款 46 000 应收账款 28 000,第三节 外币报表折算,主要知识点,四种基本的折算方法外币资产负债表的折算外币利润表的折算外币报表折算差额的报告,一、外币报表折算的意义二、外币报表折算的基本方法三、我国现行会计规范,一、外币报表折算的意义,概念：,意义：,编制合并报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要,基本问题：,如何选择折算标准如何处理折算差额,外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。,二、外币报表折算的基本方法,流动与非流动项目法,货币与非货

40、币项目法,时态法,现行汇率法,流动性与非流动性项目法 流动资产和流动负债采用现行汇率。 长期资产、长期负债和所有者权益中实收资本、资本公积、盈余公积采用历史汇率，未分配利润按利润分配表数额列示。 损益表项目中，折旧费和摊销费用采用历史汇率，其余采用当期平均汇率。 外币会计报表折算差额在所有者权益中单列。,例：我国某公司有一境外子公司，其会计报表的编报货币为美元，期初汇率为￥.，期末汇率为￥.，本期平均汇率为￥.。子公司收到母公司投资时的历史汇率为￥.，该子公司对外投资时的历史汇率为￥.，固定资产购进时的历史汇率为￥.，长期负债的历史汇率为￥.。在采用流动与非流动项目法时，该子公司的外币会计报表

41、及折算后的会计报表如下（为了简化折算手续，本期有关的折旧费用及摊销费用均按本期平均汇率折算）：,损益表及折算后的损益表 （按平均汇率折算）,资产负债表及折算后的资产负债表,这种方法的主要缺陷是： 1.划分流动项目和非流动项目并使其分别采用现行汇率和历史汇率进行折算缺乏理论依据； 2.按历史汇率折算属于非流动负债的长期借款、应付债券、长期应付款掩盖了它们所承受的汇率变动的影响，同时，对流动资产按期末汇率进行折算，意味着应收账款、存货等都应承受汇率变动的风险，这对以历史成本计价的存货是不恰当的，因为存货与固定资产一样，在按取得日的历史成本和历史汇率折算后，就与以后的汇率变动没有关系了。因此，这种方

42、法可能在一定程度上歪曲企业的经营业绩。,货币性与非货币性项目法 货币性资产项目（货币资金、应收账款、应收票据等）和货币性负债项目（应付账款、应付票据、长期借款）采用现行汇率。 非货币性项目和所有者权益项目中实收资本、资本公积、盈余公积采用历史汇率，未分配利润采用平衡数。 损益类项目中，折旧费、摊销费用采用历史汇率，销售成本项目按期初存货（历史汇率）本期购货（平均汇率）期末存货（历史汇率）不同的汇率折算后计算，其余采用平均汇率。 外币会计报表折算差额在所有者权益中单列。,例：某公司有一境外子公司，其会计报表的编报货币为美元，期初汇率为￥.，期末汇率为￥.，本期平均汇率为￥.。子公司收到母公司投资

43、时的历史汇率为￥.，该子公司对外投资时的历史汇率为￥.，固定资产与存货购进时的历史汇率为￥.，长期负债的历史汇率为￥.。在采用货币与非货币项目法时，该子公司的外币会计报表及折算后的会计报表如下（为简化折算工作，本期销售成本、折旧费用及摊销费用均按本期平均汇率折算）：,损益表及折算后的损益表 （按平均汇率折算）,资产负债表及折算后的资产负债表,优点：这一方法较流动与非流动法有较大改进，能够反映汇率变动对不同资产、负债项目的影响，如对非货币性项目的存货按历史汇率折算，可以避免存货价值在折算后产生的不合理情况，对于货币性项目的长期负债按现行汇率折算，能够及时在本期反映汇率变动对企业负债额的影响。缺点

44、：在确定各项目的折算汇率时所依据的仍是对报表项目的分类，而没有充分的依据说明这种分类与不同折算汇率的选择之间的直接关系。外币报表的折算涉及的主要是会计计量问题，而不是分类，因此，货币与非货币法没有解决外币报表折算的实质问题。,时态法 货币资金、应收项目和应付项目采用现行汇率。 现行成本反映的非货币性资产（市价计价的存货、投资等）采用现行汇率，其余非货币性资产和所有者权益项目中实收资本、资本公积、盈余公积采用历史汇率，未分配利润采用平衡数。 损益类项目采用现行汇率或平均汇率，折旧费和摊销费用采用历史汇率，销售成本项目按期初存货（历史汇率）本期购货（平均汇率）期末存货（历史汇率或现行汇率）不同的汇

45、率折算后计算。 外币会计报表折算差额计入当期损益。,例：某公司有一境外子公司，其会计报表的编报货币为美元，期初汇率为￥.，期末汇率为￥.，本期平均汇率为￥.。子公司收到母公司投资时的历史汇率为￥.，该子公司对外投资时的历史汇率为￥.，固定资产与存货购进时的历史汇率为￥.，长期负债的历史汇率为￥.。在采用时态法时，该子公司的外币会计报表及折算后的会计报表如下（为简化折算工作，有关的折旧费用及摊销费用均按本期平均汇率折算）：,损益表及折算后的损益表 （按平均汇率折算）,资产负债表及折算后的资产负债表,优点：时态法的实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目

46、的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。不足： 1、它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。 2、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。,适用范围：时态法多适用于作为母公司经营的有机组成部分

47、的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。,现行汇率法资产负债项目采用现行汇率。所有者权益项目中实收资本、资本公积、盈余公积采用历史汇率，未分配利润按利润分配表数额列示。 损益类项目采用平均汇率。 外币会计报表折算差额在所有者权益项目中单列。,优点： 1、现行汇率法简单易行，资产、负债项目乘上一个常数， 2、折算后资产负债表的各个项目之间仍能保持原有的外币报表中各项目之间的比例关系， 3、折算过程中，不体现会计政策，不改变报表性质，仅仅改变表述形式缺点： 1.该方法假定附属公司以所

48、在国货币表示的外币资产和负债项目都要承受汇率变动的风险，是不合理的。 2.其次，在历史成本模式下，以现行汇率折算一项以历史成本计价的项目，折算后的金额既不是以母公司所在国货币表示的历史成本，也不是外币的历史成本，既不是现行市价，也不是可变现净值，因此，在理论上缺乏依据，并导致外币报表的某些项目的实际价值受到歪曲，从而影响合并会计报表的真实性。,适用范围：现行汇率法一般适用于国外独立经营的经营实体及国内以某种外币作为记账本位币的企业外币会计报表的折算。这类企业一般不是母公司经营的有机组成部分，其汇率变动不会直接影响到母公司的现金流量，报表折算的目的主要是便于报表使用者的理解，因此，要求折算后的会

49、计报表应尽可能地保持国外子公司外币报表所反映的比例关系。目前，在世界上采用现行汇率法的国家主要有：澳大利亚、法国、德国、爱尔兰、日本、马来西亚、荷兰、新加坡、瑞士、英国、香港等国家和地区。,例：我国某公司有一境外子公司，其会计报表的编报货币为美元，期初汇率为1￥8.30，期末汇率为1￥8.40，本期平均汇率为￥8.35。母公司对子公司投资时的历史汇率为1￥8.10，母公司采用现行汇率法进行折算。该子公司的外币会计报表及折算后的会计报表如下：,损益表及折算后的损益表 （按平均汇率折算）,资产负债表及折算后的资产负债表,我国外币会计报表折算我国外币报表的折算方法，基本上是采用单一汇率法，即现行汇率

50、法。1、资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2、利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。,【例题4】企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（ ）。 A应收及预付款项 B交易性金融资产 C持有至到期投资 D盈余公积 E. 资本公积 【答案】ABC,例：下列报表项目中，采用现行汇率折算的是（