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1、,2020年初级会计师,2020年 5 月 21 日 15：00,第五章 第一节 企业所得税法律制度（一）,第五章 企业所得税、个人所得税法律制度,2020年教材的主要调整：,2020年教材的主要调整：,4,最近3年题型题量分析,企业所得税是对企业和其他取得收的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税,第一节 企业所得税法律制度,我国境内的企业和其他取得收入的组织（注意）不包括：个人独资企业、合伙企业（个人独资企业和合伙企业不具有法人资格，不缴纳企业所得税，由其自然人投资者缴纳个人所得税）,一、企业所得税纳税人,一、企业所得税纳税人,8,（考题单选题）（2018年）根据企业所得税法律制度，
2、下列公司中，不属于企业所得税纳税人的是（）。A.甲有限责任公司B.乙事业单位C.丙个人独资企业D.丁股份有限公司,正确答案C答案解析企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不属于企业所得税纳税义务人，不缴纳企业所得税。,二、企业所得税征税对象,10,（考题多选题）（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列所得中，属于企业所得税征税对象的有（）。A.在中国境内设立机构、场所的非居民企业，其机构、场所来源于中国境内的所得B.居民企业来源于中国境外的所得C.在中国境内未设立机构、场所的非居民企
3、业来源于中国境外的所得D.居民企业来源于中国境内的所得,正确答案ABD答案解析选项C，非居民企业来源于境外的所得不属于我国境内所得，不是企业所得税征税范围,来源于中国境内、境外所得和确定原则,来源于中国境内、境外所得和确定原则,13,（考题多选题）（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于来源于中国境内所得的有（）。A.甲国企业在中国境内提供咨询服务取得的收入B.乙国企业转让中国境内公司股权取得的收入C.丁国企业在中国境外为中国公司技术人员提供培训服务取得的收入D.丙国企业通过其代理商在中国境内销售货物取得的收入,正确答案ABD答案解析选项ABD，收入发生地为我国，属于来源于
4、中国境内所得。,三、企业所得税税率,企业所得税的计税依据是应纳税所得额,四、企业所得税应纳税所得额的计算,直接计算法： 应纳税所得额=收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 弥补以前年度亏损,应纳税所得额 =税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额 （利润总额）,应纳税所得额（税法利润）是在企业税前会计利润（利润总额）的基础上调整确定的。,间接计算法：,间接法基本原理,（一）收入总额,（2017年多选）根据企业所得税法律制定的规定，下列各项中，属于企业取得收入的货币形式的有（ ）。A.应收票据B.银行存款C.股权投资D.应收账款,（练习题）,ABD,1.销售货物收入,销售货物收入，是指企业销
5、售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。（提示）考虑销售货物收入，应当注意将价外费用、视同销售收入一并计入。,（1）收入确认时间,1.销售货物收入,（4）折扣,（考题单选题）（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业销售货物收入确认的表述中，正确的是（）。A.企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让，不得冲减当期销售商品收入B.销售商品以旧换新的，应当以扣除回收商品价值后的余额确定销售商品收入金额C.销售商品涉及现金折扣的，应当以扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额D.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入,正确答案D答案解析
6、选项A，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入；选项B，销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理；选项C，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。,（考题单选题）（2018年）2017年9月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，采用预收款方式销售一批商品，并于9月10日收到全部价款。甲公司9月20日发出商品，乙公司9月21日收到该批商品，甲公司根据企业所得税法律制度的规定，关于销售收入确认时间的表述正确的是（）。A.9月10
7、日确认销售收入B.9月20日确认销售收入C.9月21日确认销售收入D.9月1日确认销售收入,正确答案B答案解析销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入。,赠品不属于捐赠，应将总的销售额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。,（5）买一赠一,9.其他收入,包括：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益,10.特殊收入的确认,（1）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者
8、完成的工作量确认收入的实现。（2）产品分成：按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。（3）视同销售货物、转让财产或者提供劳务：非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,（考题多选题）（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列收入中，应计入企业所得税收入总额的有（）。A.销售货物收入B.接受捐赠收入C.利息收入D.特许权使用费收入,正确答案ABCD答案解析企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息
9、收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入以及其他收入。,（考题多选题）（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于视同销售货物的有（）。A.将外购货物用于赞助B.将外购货物用于偿债C.将外购货物用于捐赠D.将外购货物用于广告,正确答案ABCD答案解析企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视为销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,1.财政拨款 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3. 国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的
10、财政性资金,不征税收入,国家给的钱,给国家的钱,1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利收入3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；4.符合条件的非营利组织的收入。,免税收入,（考题单选题）（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的是（）。A.财政拨款B.国债利息收入C.接受捐赠收入D.转让股权收入,正确答案A答案解析选项B属于免税收入，选项CD属于应税收入。,（考题单选题）（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的是（）。A.债务重组收入B.逾期未退包装物押金收
11、入C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费D.特许权使用费收入,正确答案C答案解析不征税收入包括：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。,1.成本2.费用3.税金（注意）税金中无增值税，也不包括所得税本身。 4.损失（注意）不包括各种行政性罚款。,（三）税前扣除项目,（三）税前扣除项目,实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 区分收益性支出与资本性支出 收益性支出：发生当期可以直接扣除 资本性支出：分期扣除或计入资产成本，不得在发生当期直接扣除,44,（考题多选题）（20
12、18年）根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，准予在企业所得税税前扣除的有（）。A.允许抵扣的增值税B.消费税C.土地增值税D.印花税,正确答案BCD答案解析允许扣除的增值税和企业所得税不允许在计算企业所得税时扣除。,企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与员工任职或受雇有关的其他支出（现金形式或者非现金形式）,（四）扣除标准,1.工资、薪金支出,2.职工福利费、工会经费、职工教育经费,列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国家税务总局相关规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣
13、除。不能同时符合上述条件的福利性补贴应按规定计算限额税前扣除。,（不定项（节选）改）甲企业为居民企业，2018年实发合理工资薪金总额1000万元，发生职工福利费150万元，职工教育经费30万元，工会经费12万元,（练习题）,3.保险费,49,（考题判断题）（2018年）企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，不得在计算企业所得税的应纳税所得额时扣除。（）,正确答案答案解析企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。,（2016年单选）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业所得税税前扣除的表述中，不正确的是（ ）。A.企业发生的合理的
14、工资薪金的支出，准予扣除B.企业发生的职工福利费支出超过工资薪金总额的14%的部分，准予在以后纳税年度结转扣除C.企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除D.企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除,（练习题）,B,4.借款费用,5.利息费用,5.利息费用,（2015年单选）2014年5月非金融企业甲公司向非关联关系的非金融企业乙公司借款100万元，用于生产经营，期限为半年，双方约定年利率为10%，已知金融企业同期同类贷款年利率为7.8%，甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息费用为（ ）。A.7.8万元 B.10万元 C.3.9万元 D.5万元,（练习题）,C,除已经
15、计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。,6.汇兑损失,公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。（提示）公益性捐赠的界定关键看：（1）途径；（2）用途。,7.公益性捐赠,（1）界定,7.公益性捐赠,自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公
16、益性捐赠支出年度扣除限额时，符合条件的扶贫捐赠支出不计算在内。,2020年新增,（单选）甲公司2018年实现会计利润总额300万元，预缴企业所得税税额60万元，在“营业外支出”账户中列支了通过公益性社会团体向灾区的捐款38万元。已知企业所得税税率为25%，公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。计算甲公司当年应补缴企业所得税税额的下列算式中，正确的是（ ）。A.（300+38）25%-60=24.5万元B.30025%-60=15万元C.（300+30012%）25%-60=24万元D.300+（38-30012%）25%-60=15.5万元,（练
17、习题）,D,（单选）甲公司2018年度实现利润总额30万元，直接向受灾地区群众捐款6万元，通过公益性社会团体向贫困地区捐款4万元。已知公益性捐赠支出不超过年度利润总额的12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。甲公司在计算2018年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的捐赠额为（ ）。A.10万 B.4万 C.6万 D.3.6万,（练习题）,D,（1）基本规定：企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5,8.业务招待费,8.业务招待费,（2）特殊规定：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入
18、企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。,（2016年单选）甲公司2015年度取得销售货物收入1000万元，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出6万元，已知在计算企业所得税应纳税所得额时，业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。甲公司在计算2015年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费支出为（ ）。A.6万元 B.5万元 C.4.97万元 D.3.6万元,（练习题）,D,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业在筹建期
19、间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。,9.广告费和业务宣传费,（1）基本规定,9.广告费和业务宣传费,(2)自2016年1月1日起至2020年12月31日，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(3)烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。,66,（考题单选题）（2018年）2017年甲公司取得销售（营业）收入2000万元，发生与生产经营活动有关的业务招待费支出12万元，已知业务
20、招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5，甲公司在计算2017年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费金额为（）。A.12B.7.2C.10D.4.8,正确答案B答案解析标准：1260%7.2（万元）2000510（万元），因此扣除7.2万元。,（真题多选题）（2018年）甲企业2018年利润总额为2000万元，工资薪金支出为1500万元，已知在计算企业所得税应纳税所得额时，公益性捐赠支出、职工福利费支出、职工教育经费支出的扣除比例分别不超过12%、14%和8%，下列支出中，允许在计算2012年企业所得税应纳税所得额时全额扣除的有（）。 A.公益性捐赠
21、支出200万元B.职工福利支出160万元C.职工教育经费支出100万元D.2018年7月至2019年6月期间的厂房租金支出50万元,ABC,16.手续费及佣金支出,2019年1月1日起，保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。,16.手续费及佣金支出,注意1：除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费和佣金不得在税前扣除。注意2：企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。,17.国有企业,国有企业（包括国有独资、全资和国有资本绝对控股、相对控股企业）纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支，不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。,谢谢观看,
