企业所得税知识培训ppt课件.ppt
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1、企业所得税知识讲座,2018-03-05,目录,一、基本概念二、收入的确认三、成本费用扣除标准四、税收优惠五、亏损弥补六、征收管理,一、基本概念,企业所得税纳税人企业所得税征税范围企业所得税计税依据企业所得税税率1个原则,企业所得税纳税人,在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人,依照企业所得税法的规定缴纳企业所得税。依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。一人有限责任公司?,居民企业,依法在中国境内成立的企业,依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。,依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但
2、在中国境内设立机构、场所的企业,在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业,非居民企业,纳税人,按照企业所得税法和实施条例规定,下列各项中哪个属于非居民企业的有( )。A.在江阴工商局登记注册的企业B.在美国注册但实际管理机构在江阴的外资独资企业C.在美国注册的企业设在南京的办事处D.在无锡注册但在中东开展工程承包的企业 答案:C,企业所得税征税范围,1、就其来源于中国境内的所得2、发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,居民企业,就其来源于中国境内、境外的所得。,非居民企业,机构场所,无机构场所,就其来源于中国境内的所得,企业所得税计税依据,对所得征税。 所得,包括
3、销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。,应纳税额的计算,应纳税所得额收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损实务中应纳税所得额=会计利润+纳税调增-纳税调减-允许弥补的以前年度亏损,企业所得税税率,1个重要原则,税法优先原则在计算应纳税所得额时,企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的,应当依照税收法律、行政法规的规定计算。(企业所得法第21条),二、收入的确认,1、收入类型2、收入确定原则3、视同销售收入,收入类型,收入确定原则(税法与会计趋同),企业已将商品所
4、有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,买一赠一如何处理?,根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函2008875号)规定,企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。,视同销售收入,税法规定:企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财
5、产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 以非货币形式取得的收入,应当按照公允价值确定收入额。公允价值:是指按照市场价格确定的价值。,视同销售的判定,资产所有权属未改变不视同,资产所有权属改变视同,用于生产、制造、加工另一产品,改变形状、结构或性能,改变用途,在总机构及其分支机构之间转移,上述两种或两种以上情形的混合,其他不改变资产所有权属的用途,用于市场推广或销售,用于交际应酬,用于职工奖励或福利,用于股息分配,用于对外捐赠,其他改变资产所有权属的用途,根据企业所得税的有关规定,企业发生的下列情形,应当视同销售确认收入的是( )。A.将自产水泥用于本企业不动产在建工程B.将
6、外购毛巾奖励给职工C.将钢铁移送至境内分公司D.将自建商品房转为自用答案:B,国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知(国税函【2008】828号)规定:企业发生按规定视同销售情形时,属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入。,视同销售税会差异,三、成本费用等扣除标准,可扣除的成本费用项目不得扣除的支出项目税法有特殊扣除标准要求的成本支出项目(包括工资薪金、福利费、业务招待费、广告费、准备金等),可扣除的项目,不得扣除的支出项目,(一)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;(二)企业所得税税款;(三)税收滞纳
7、金;(四)罚金、罚款和被没收财物的损失;(五)税法规定以外的捐赠支出;(六)赞助支出;(七)未经核定的准备金支出;(八)与取得收入无关的其他支出。,工资薪金支出,企业发生的合理的工资薪金,准予扣除。前款所称工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 合理工资薪金:是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金,符合相应原则。国税函20093号,) 企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人
8、员及接受外部劳务派遣用工,也属于企业任职或者受雇员工范畴区分工资薪金与福利费:属于工资薪金支出,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。) 企业在年度汇算清缴结束前,向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金,准予在汇缴年度按规定扣除。,三项经费,条件:企业拨缴的职工工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。委托税务机关代收工会经费的,企业拨缴的工会经费也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。 除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除,超过
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