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1、,会计循环会计核算7种方法的关系图,会计核算方法,设置账户、复式记账、成本计算、财产清查主要体现在会计凭证、账簿中,模块四 会计凭证,项目一 会计凭证概述,任务1 会计凭证的概念与意义P121-122,记账的根本依据,记账的直接依据,任务2 会计凭证的分类,12月7日，从本溪钢铁公司购买原材料铁板100吨，单价2000元，增值税70，货款通过银行电汇，原材料验收入库。 证明业务发生的原始凭证“增值税专用发票”发票联、“增值税专用发票”抵扣联、“原材料入库单”、“汇款委托书”如下。,这是抵扣联,（一）原始凭证,原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，是用来证明经济业务发生或完成情况的最初的
2、书面证明，是记账的根本依据或原始依据。因此，原始凭证也叫原始单据。按照会计法的要求，一切经济业务发生时都必须如实填制原始凭证，以证实经济业务的发生或完成情况。,企事业单位中应用的原始凭证有很多,如购销业务活动中的“发货票”，财产物资收发业务中的“出库单”、“入库单”，库存现金收付业务中的“收据”、“借据”，银行结算业务中的各种转账结算凭证等。凡是不能证明经济业务发生和完成情况的各种书面证明，如“购料申请单”、“购销合同”、“银行对账单”等，均不能作为原始凭证据以记账。,原始凭证分类,原始凭证,按原始凭证来源分,按原始凭证填制方法分,外来原始凭证,自制原始凭证,一次凭证,累计凭证,汇总原始凭证,
3、1.原始凭证按其来源不同分为外来原始凭证和自制原始凭证两种,（1）外来原始凭证,外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从外单位或个人处取得的单据。如供应单位开出的增值税专用发票，银行结算凭证，收款单位或个人开出的收据，出差人员取得的车票、船票、机票、宿费单、铁路托运单、运杂费收据等。凡外来原始凭证必须盖有单位的公章或财税机关的统一检章方为有效。,（2）自制原始凭证,自制原始凭证是指在经济业务发生或完成时，由本单位业务经办部门的有关人员填制的单据。如“原材料成本计算表”、“收料单”、“产品入库单”、“领料单”、“产品出库单”、“工资结算单”、“差旅费报销单”、“制造费用分配表”、“固定资产折旧
4、计算表”等。自制原始凭证需提供给外单位的一联，也应加盖本单位的公章。,2.原始凭证按其填制手续不同分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证三种,按原始凭证填制方法分,一次凭证,累计凭证,汇总原始凭证,(1)一次凭证,(1)一次凭证是指一次只记录一项经济业务或同时记录若干项同类经济业务的原始凭证。所有的外来原始凭证都是一次凭证，自制原始凭证中大部分也是一次凭证。如“收料单”、“领料单”、“制造费用分配表”等。一次凭证只需填写一次即完成全部填制手续，作为记账的原始依据。,(2)累计凭证,是指在一定时期内连续记录若干项同类经济业务的原始凭证。如自制原始凭证中的“限额领料单”。累计凭证的填制手续不是一次完成的
5、，而是随着经济业务的陆续发生分次填写的，只有完成全部填制手续后，才能作为原始凭证据以记账。,从“限额领料单”中可以看到：,从“限额领料单”中可以看到：,企业对某个用料部门规定了某种材料在一定时期（通常为一个月）内的领用限额。每次领料时，在“限额领料单”上逐笔登记，并随时结出限额结余，到月末时，结出本月实际耗用总量和限额结余，送交财务部门，作为会计核算的依据。这样不仅可以预先控制领料，而且可以减少凭证的数量，简化凭证填制的手续。,（3）汇总凭证,是指根据一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证加以汇总编制而成的一种原始凭证。如将记录全月领料业务的“领料单”加以汇总后编制的“发料凭证汇总表”。一张
6、汇总凭证只能汇总同类经济业务，不能汇总两类或两类以上不同类型的经济业务。,（二）记账凭证,复式记账凭证的分类,(1)专用记账凭证,A、收款记账凭证是用来记录和反映库存现金、银行存款等货币资金收款业务的凭证，它是根据库存现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。,收款记账凭证：适合现金和银行存款增加业务,主体科目：借方库存现金或银行存款,B、付款记账凭证,付款记账凭证是用来记录和反映库存现金、银行存款等货币资金付款业务的凭证，它是根据库存现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。,付款记账凭证：适合现金和银行存款减少业务；,主体科目：贷方库存现金或银行存款,适合提现金业务；适合存现金业务。,收款凭证
7、和付款凭证是出纳人员办理收、付款项的依据，也是登记库存现金日记账和银行存款日记账的依据。出纳人员不能仅仅根据收款、付款业务的原始凭证收、付款项，还必须根据由会计主管人员或指定人员审核批准的收付款凭证，办理收、付款项。这样可以加强货币资金管理，有效地监督货币资金的使用。,工作中：,C、转账记账凭证,转账记账凭证是用来记录和反映与库存现金、银行存款等货币资金收付无关的转账业务的凭证，它是根据相关转账业务的原始凭证填制的。,转账记账凭证： 适合与现金和银行存款增减无关的业务,（2）通用记账凭证,在实际工作中，很多企业和行政事业单位，为了简化编制记账凭证工作，全部业务使用同一种格式的记账凭证来记录和反
8、映所发生的各种经济业务，这种记账凭证称为通用记账凭证。由于通用记账凭证适合全部业务，编制方法又简单易学，受到很多单位会计的青睐。在账证商店，销售凭证的数量中，通用记账凭证销售量占80%以上。通用记账凭证通常有两种格式。,通用记账凭证：适合全部业务,原始凭证和记账凭证之间存在着密切的联系,原始凭证是记账凭证的基础，是编制记账凭证的依据，是记账凭证的附件；记账凭证是对原始凭证的内容进行整理而编制的，是对原始凭证内容的概括和说明；当某些账户所属的明细账户较多时，原始凭证是登记明细账户的依据，二者关系密切，不可分割。,记账的根本依据,记账的直接依据,最终原始凭证粘贴在记账凭证后面，合二而一为会计凭证,
9、小结：原始凭证和记账凭证分类P131,模块四 会计凭证,项目二 填制与审核原始凭证,一、原始凭证的基本内容原始凭证要素：,原始凭证的基本内容,1、原始凭证的名称,2、填制凭证的日期,3、接受凭证单位或个人名称,5、经济业务事项名称、数量、单价和金额,6、填制凭证单位公章、经办人员的签名或盖章,4、经济业务摘要,原始凭证除必须具备上述基本内容外，还应该符合一定的附加条件。,从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。,审核：交款单位财务专用章和法人章,审核：收款单
10、位财务专用章和经办人名章,审核：原始凭证名称，时间，款项，金额大小写等项目,审核什么？,注意：不同的行业、单位 对票据上的单位公章有不同的要求：,从个人那里取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章；自制原始凭证必须有经办单位负责人或指定人员的签名或盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。有的原始凭证为了满足计划、业务、统计等职能部门经济管理的需要，还需要列入计划、定额、合同号码等项目，这样可以更加充分地发挥原始凭证的作用。对于在国民经济一定范围内经常发生的同类经济业务，应由主管部门制定统一的凭证格式。,例如：,我国从1994年1月1日起对企业生产、销售商品和提供劳务普遍征收增值税，必须
11、使用增值税专用发票；由各专业银行统一制定的各种结算凭证；由航空、铁路、公路及航运等部门统一印制的运单、客票等。印制统一的原始凭证，既可加强对凭证和企业、事业单位经济活动的管理，又可以节约印制费用。经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。,二、原始凭证的填制要求,由于原始凭证是经济业务发生的原始证明，是具有法律效力的书面证明文件，因此，原始凭证的填制必须符合一定的规范。,原始凭证的填制要求：P132,1.遵纪守法。经济业务的内容必须符合国家有关政策、法令、规章、制度
12、的要求，凡不符合以上要求的，不得列入原始凭证。2.记录真实。原始凭证上记录的日期、经济业务内容和数字金额，必须与经济业务发生的实际情况完全相符，不得歪曲经济业务真相、弄虚作假。对于实物数量、质量和金额的计算，要准确无误，不得匡算或估计。3.内容完整。原始凭证中规定的各项目，必须填写齐全，不能遗漏和简略，需要填一式数联的原始凭证，必须用复写纸套写，各联的内容必须完全相同，联次也不得缺少；业务经办人员必须在原始凭证上签名或盖章，对凭证的真实性和正确性负责。,4.书写清楚。原始凭证填写要认真，文字和数字要清楚，字迹必须工整、清晰，易于辨认。数量、单价和金额的计算必须正确，大小写金额要相符。,手工书写
13、会计凭证、登记账簿时，注意数字书写技巧：大小要大约占行高的1/3，留出一次更正机会；7、9略出底线；2、3、4、6、8的书写方法也要注意。,4.书写清楚。注意：,一般凭证如果书写错误，应用规定的方法予以更正，并由更正人员在更正处盖章，以示负责。不得随便涂改、刮擦或挖补。有关货币资金收支的原始凭证，如果书写错误，应按规定手续注销、留存，重新填写，并在错误凭证上加盖“作废”戳记，连同存根一同保存，不得撕毁，以免错收、错付，或被不法分子窃取库存现金。,注意：不得更改的票据,5.编制及时。每笔经济业务发生或完成时，经办人员必须按照有关制度的规定，及时填制或取得原始凭证，并按照规定的程序及时送交会计部门
14、审核、记账，防止因时过境迁、记忆模糊而出现差错，难以查清。,原始凭证填写具体遵循的要求有：P133,填制原始凭证时，还应遵守以下技术要求：阿拉伯数字应逐个书写清楚，不可连笔书写。阿拉伯数字合计金额的最高位数字前面应写人民币符号“￥”，在人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间，不得留有空白。以元为单位的金额一律填写到角分；无角分的，角位和分位填写“0”，不得空格。汉字大写金额数字，应符合规定要求，使用既容易辨认，又不容易涂改的正楷字书写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等。不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、块、毛、令（0）等字样代替。,填制
15、原始凭证时，还应遵守以下技术要求：大写金额前应有“人民币”字样，紧贴“人民币”后书写金额，中间不得留有空白。阿拉伯金额数字中间有“0”或连续有几个“0”时，汉字大写金额时只写一个“零”字即可，如5006元，汉字大写金额应为“人民币伍仟零陆元整”。,填制原始凭证时，还应遵守以下技术要求：凡是规定填写大写金额的各种原始凭证，如银行结算凭证、发票、运单、提货单、各种库存现金收支凭证等，都必须在填写小写金额的同时填写大写金额。支票、汇票等重要票据出票日期必须使用中文大写，零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾。,现金支票背面,注意：现金支票背面财务专用章与法人章；,注意：经办人证件及号码,现金支票
16、正面,注意：出票日期大写,注意：财务专用章及法人章,注意：金额大小写及写法,注意：收款人及用途,【支票等重要票据出票日期大写指导】,填制原始凭证时，还应遵守以下技术要求：月份中：1月和2月前加“零”：零壹月、零贰月；11月和12月前加“壹”：壹拾壹月、壹拾贰月；10月前加“零”和“壹”：零壹拾月。,【支票等重要票据出票日期大写指导】,填制原始凭证时，还应遵守以下技术要求：日期中：1日至9日前加“零”，如5日，应写成零伍日；11日至19日前加“壹拾”，如11日，写成“壹拾壹日”；10日必须写成“零壹拾日”；20日、30日前加“零”，零贰拾日、零叁拾日。如2012年2月10日应该写成“贰零壹零年零
17、贰月零壹拾日”。,总结：支票等重要票据出票日期大写,三、原始凭证填制技术P135,（一）一次凭证的填制技术 一次凭证的填制手续是在经济业务发生或完成时由业务经办人员一次填制完成的，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。一次凭证有些是自制原始凭证，如“收料单”、“领料单”、“制造费用分配表”、“工资结算单”等；有些是外来原始凭证，如“增值税专用发票”、“铁路托运单”、“运杂费收据”、各种银行结算凭证等。,1.收料单,收料单是企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员填制的一次性自制原始凭证。企业外购材料，都必须履行验收入库手续，由仓库保管人员根据供应单位开来的发票账单，严格审
18、查验收，对运达的材料质量、数量、规格、型号等认真审核，并按实收数量认真填写收料单。收料单一式三联，一联随发票一起送交财会部门记账，会计据以作为材料增加核算的依据；一联留仓库，据以登记材料物资明细账（卡）；一联交采购人员存查。,2.制造费用分配表,制造费用分配表是由会计人员在月末计算产品制造成本时，根据“制造费用”账户借方发生额和确定的分配标准，经过分配计算后填制的一次性自制原始凭证。它是作为月末分配结转制造费用的记账依据，一般按生产部门或车间分别填制。外来原始凭证都是一次凭证，是由其他单位或个人填制的，其具体填制方法与上述基本相同。,（二）累计凭证的填制方法P137,累计凭证是在一定时期内不断
19、地重复反映同类经济业务的完成情况，是由经办人员于每次经济业务完成后在同一张凭证上重复填制而成的。下面通过“限额领料单”的填制实例来说明累计凭证的填制方法。限额领料单是由生产计划部门根据下达的生产任务和材料消耗定额对各用料单位确定一个时期（一般为一个月）内的领料限额，然后将领料限额签发在限额领料单中，用料单位持限额领料单在有效期间内，连续多次使用，直到限额用完为止，才完成全部填制手续。,四、原始凭证的审核技术,为了保证会计资料的真实、准确、完整及符合会计制度的规定，充分发挥会计监督的作用，必须指派专人对原始凭证进行严格审核。只有审核无误的原始凭证，才能作为记账的依据。,中华人民共和国会计法第十四
20、条规定：,“会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。”这条规定为会计人员审核原始凭证提供了法律上的依据。就是说，对原始凭证的审核，主要从审核原始凭证的真实性、合法性、准确性和完整性四个方面进行。,审核原始凭证的真实性、合法性、准确性和完整性,真实性,合法性,完整性,规范性,准确性,自制原始凭证,（一）审核原始凭证的真实性,所谓原始凭证的真实性：是指原始凭证所记载的经济业务是否与实际发生的经济业务情况相符合，包括：与经济业务相关的当事人单位和当事人是否真实；经济业务发生的
21、时间、地点和填制凭证的日期是否准确；经济业务的内容及其数量方面（包括实物数量、计量单位、单价、金额）是否与实际情况相符；原始凭证真伪等。,（二）审核原始凭证的合法性,所谓原始凭证的合法性是指：原始凭证所记载的经济业务是否合理合法，是否符合国家有关政策、法令、规章和制度的规定，是否符合计划、预算的规定；有无违法乱纪的行为，有无弄虚作假、营私舞弊、伪造涂改凭证的现象；各项费用支出是否符合开支范围及开支标准的规定，是否符合增收节支、增产节约、提高经济效益的原则，有无铺张浪费的现象等。,（三）审核原始凭证的准确性,所谓原始凭证的准确性是指：原始凭证的摘要是否填写清楚；日期是否真实；实物数量、单价及金额
22、是否正确；小计、合计及数字大写和小写有无错误；有无刮擦、挖补、涂改和伪造原始凭证等情况。外来原始凭证金额不得修改，如有错误，要求出具单位重新开具。,（四）审核原始凭证的完整性,所谓原始凭证的完整性，是指：原始凭证是否具备合法凭证所必需的基本内容，这些内容填写是否齐全，有无遗漏的项目；原始凭证的填制手续是否完备，有关单位和经办人员是否签章；是否经过主管人员审核批准；须经政府有关部门或领导批准的经济业务，其审批手续是否按规定履行等。,原始凭证的审核,是一项十分细致而又严肃的工作，必须按照制度要求，坚持原则，严格审核，以确保会计资料的真实、合法、准确和有效。要做到这一点，会计人员就必须熟悉与各种经济
23、业务有关的政策、法令、规章、制度和计划、预算的规定，全面了解和掌握本单位的业务经营情况，认真履行会计人员的职责。,在审核过程中,对内容不完整，手续不完备，数字不准确以及填写不清楚的原始凭证，应当退还给有关业务单位或个人，并令其补办手续或进行更正；对于违反有关法令、规章、制度、计划和预算的一切收支，会计人员有权拒绝付款和报销，并向本单位领导报告；如果发现伪造或涂改凭证、弄虚作假、虚报冒领等严重违法乱纪行为，会计人员应扣留原始凭证，并及时向领导汇报，请求严肃处理。,2008 12 10,文件夹,个,50,10,￥500 00,500 00,现金,?,练习：查找错误、分析问题,丰益公司,2008 5
24、 10,文件夹,个,50,10,￥50000,50000,伍 零 零 零 零,现金,?,丰益公司,2008 12 10,文件夹,个,50,10,50000,50000,柒 0 0 0 0,现金,?,漏了￥,应用大写的零,贰零零捌,壹拾贰,零陆,新兴公司,玖万伍仟元整,￥ 9 5 0 0 0 0 0,偿还购料款,2008 12 06,新兴公司,￥ 95000.00,偿还购料款,拓展训练、展现自我,日期要大写,要顶格书写,贰零零捌,壹拾贰,壹拾伍,丰益公司,￥ 6 0 0 0 0 0 0,陆万元整,备发工资,2008 12 15,丰益公司,￥ 60000.00,备发工资,拓展训练、展现自我,总结：
25、原始凭证的基本内容,1、先天下之忧而忧；后天下之乐而乐。范仲淹2、捐躯赴国难，视死忽如归。曹植3、近乡情更切，不敢问来人。宋之问4、气蒸云梦泽；波撼岳阳城。孟浩然5、中夜四五叹，常为大国忧。李白6、国耻未雪，何由成名？李白7、当须徇忠义，身死报国恩。李希仲8、科学虽没有国界，但是学者却有他自己的国家。巴斯德9、虚荣的人注视着自己的名字，光荣的人注视着祖国的事业。马蒂10、爱国主义就是千百年来固定下来的对自己的祖国的一种最深厚的感情。列宁11、利于国者爱之，害于国者恶之。晏婴12、常思奋不顾身，而殉国家之急。司马迁13、爱国如饥渴。班固14、一身报国有万死，双鬓向人无再青。陆游15、死去原知万事
26、空，但悲不见九州同。王师北定中原日，家祭无忘告乃翁。陆游16、人生自古谁无死，留取丹心照汗青。文天祥17、天下兴亡，匹夫有责。顾炎武18、南北驱驰报主情，江花边草笑平生。一年三百六十日，都是横戈马上行。戚继光19、瞒人之事弗为，害人之心弗存，有益国家之事虽死弗避。吕坤20、各出所学，各尽所知，使国家富强不受外侮，足以自立于地球之上。詹天佑21、做人最大的事情是什么呢？就是要知道怎样爱国。孙中山22、我们爱我们的民族，这是我们自信心的泉源。周恩来23、为中华之崛起而读书。周恩来24、以身许国，何事不敢为？岳飞25、夜视太白收光芒，报国欲死无战场！陆游26、位卑不敢忘忧国。陆游27、寄意寒星荃不察
27、，我以我血荐轩辕。鲁迅28、中国自古以来，就有埋头苦干的人，就有拼命硬干的人，就有为民请命的人，就有舍身求法的人。他们是中国的脊梁。鲁迅29、惟有民魂是值得宝贵的，惟有它发扬起来，中国人才有真进步。鲁迅30、我们中华民族有同自己的敌人血战到底的气概，有在自力更生的基础上光复旧物的决心，有自立于世界民族之林的能力。毛泽东31、与其忍辱生，毋宁报国死。何香凝32、锦绣河山收拾好，万民尽作主人翁。朱德33、人民不仅有权爱国，而且爱国是个义务，是一种光荣。徐特立34、爱国的主要方法，就是要爱自己所从事的事业。谢觉哉35、中国是古老的民族，也是勇敢的民族。中华民族有两大优点：勇敢，勤劳。这样的民族多么可爱，我们爱我们民族（当然其他民族也有他们可爱之处，我们决不忽视这一点），这是我们自信心的泉源。周恩来36、真正的爱国者是爱人类的，爱国决不是排外。马铁丁37、爱国主义就是千百年来巩固起来的对自己的祖国的一种最深厚的感情。列宁38、必须经过祖国这一层楼，然后更上一层楼，达到人类的高度。罗曼罗兰39、黄金诚然是宝贵的，但是生气蓬勃的勇敢的爱国者却比黄金更为宝贵。林肯,
