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1、耕地占用税&车辆购置税,什么是耕地占用税？,耕地占用税是国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，依其占用耕地的面积，按照规定税额一次性征收的一种税。,征税目的,为了保护耕地、促进土地资源合理利用，改善并保护生态环境，用税收的形式增加用地成本实施对耕地进行调节。,耕地占用税VS资源税,计税依据和税率,耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，以每平方米为计量单位。,耕地占用税的税率，实行地区差别定额税率，从量征收。,2007年，中央下了很大决心，大幅提高了耕地占用税税额标准。但是，总体税负依然偏低，耕地占用税每亩平均基准税额在2万元以上的省份仅有京津沪三地，1万元以下的还有6
2、个省区。,实际征税情况,根据财政部公布数据，2011年全国耕地占用税收入为1071.97亿元，达历史新高。我国自1987年开征此税，当年收入为6.12亿元，至今累计收入4051亿元，2011年收入占25年总收入的1/4左右。,耕地占用税的特点,兼具资源税和特定行为税的性质采用地区差别税率在占用耕地环节一次性课征税收收入专用于耕地开发与改良,耕地占用税征管问题,财力分配不尽合理 对策：从地方税变为共享税,应否取消该税种或并入其他税种？,税额标准不尽合理 对策：调整税额标准,附：新增建设用地土地有偿使用费征收标准新增建设用地土地有偿使用费征收标准： 单位：元/平方米 注：1、表内定额标准为平均土地
3、纯收益。中央分成部分=定额标准x 30%；地方分成部分=定额标准x 70%例如：全国新增建设用地土地有偿使用费征收等别划分一等：上海市二等：北京市三等：广州市 深圳市,车辆购置税,车辆购置税介绍,1,2,3,车辆购置税介绍,车辆购置税是以车辆为课税对象的一种财产税，选择汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车为征税对象。 新车购置税额=购车价格（含税价）/1.17（增值税率17%）*10%。,车辆购置税介绍,2000 年10 月22 日,国务院公布了中华人民共和国车辆购置税暂行条例，决定以车辆购置税取代车辆购置附加费，实现了费改税的历史性突破。 2005 年1 月1 日，车辆购置税代征机构正式移归
4、国税系统管理，标志着我国的税费改革进入了一个崭新的阶段，对整个税费改革工作起到了推动和促进作用。车辆购置税走上了规范化、法制化的轨道。,车辆购置税,二、特点符合纳税能力的原则，能力大者多纳税，能力少者少纳税，税负较为公正。税负不易转嫁，由纳税人直接承担税负，缴税者和税收负担者是一致的。课税对象特殊，为单位和个人购置的应税车辆。从这方面说，车辆购置税实际是一种特殊的财产税。它只就某一类消费财产（机动车）单独征税。,车辆购置税的税收筹划,一、采取有效方式降低购车价 最低计税价格 VS 车辆实际购价,决策,汽车购置税的税收筹划,二、尽量不将价外费用并入计税价格 按照规定，纳税人在购置车辆时，其计税依
5、据是购买应税车辆而支付的全部价款和价外费用(不包括增值税税款)。如果使用代收单位的票据收取款项，则可作为代收单位的价外费用，并人计算征收车辆购置税;如果使用委托方的票据收取款项，则不应并人计算车辆购置税。纳税人随车购买的工具件或零件所发生的费用，并人计税价格征收车辆购置税；但如果购买时间或是销售方不同，就不用征收车辆购置税。车辆装饰费征收车辆购置税，但如果消费时间或收款单位不同，不用征收车辆购置税。,汽车购置税的税收筹划,二、尽量不将价外费用并入计税价格【案例】张小姐于2007年3月5日从某品牌车辆专营店(一般纳税人)购买了一辆本田轿车自用。支付购车款20万元(含增值税)，另外支付临时牌照费0
6、.02万元，购买专用工具支付0.3万元，代收保险金0.05万元，车辆装饰费1万元。各项款项由汽车专营店开具发票。,汽车购置税的税收筹划,【分析】(1)未筹划时。张小姐购车时，各项项价款由汽车专营店开具了“机动车销售统一发票”，合计金额21.37万元(20+0.02+0.3+0.05+1)。依据发票，车辆购置税的计税价格为2137万元，需要缴纳车辆购置税为:车辆购置税税额=21.37(1+17%)10%=1.83(万元)(2)筹划后。将各项费用分开由各有关单位(企业)另行开具票据，代收款项就不会发生车辆购置税的纳税义务。张小姐在购车时，除了购车款不支付其他任何费用，而是在缴纳车辆购置税后再支付工
7、具款、汽车装饰费。这样，随着计税价格的下降，相应的车辆购置税税额就会减少。 价外费用单列时，计税价格为20万元，需要缴纳车辆购置税为： 车辆购置税= 20(1+17%)10%=1.71(万元) 筹划后少缴车辆购置税1200元。,汽车购置税的税收筹划,三、购买进口车将工具件和零部件单独报关 依照现行关税的有关规定，进口小轿车整车的税率相对较高，而进口零部件的税率则较低，纳税筹划的做法是：消费者进口报关时，应将进口小轿车的工具件和零部件单独报关进口，进而达到减少车辆购置税的目的。【案例】如某进出口公司一消费者进口小轿车2 部自用，报关进口时，海关审定的计税价为450000 元 辆（含随同报关的工具
8、件和零部件50000 元 辆）， 海关课征关税405000元 辆，海关代征消费税68400 元 辆，增值税156978 元辆。,汽车购置税的税收筹划,三、购买进口车将工具件和零部件单独报关【分析】(1)未筹划时。应纳的车辆购置税为：组成计税价格关税完税价格关税消费税45000040500068400923400 元,应纳车辆购置税税额自用数量组成计税价格税率292340010184680 元，购置轿车实际支付款项（450000 405000 68400 156978） 2 184680 2345436 元。(2)筹划后。进口报关时，将每部车的工具件和零部件50000 元，单独报关进口，其纳税情
9、况如下：假若进口小轿车整车的税率为90， 进口零部件的税率为45， 则：,汽车购置税的税收筹划,应纳关税税额（400000290）50000245765000 元 ，少纳关税税额405000 2 765000 45000 元； 应纳消费税税额（4000002765000）8125200 元，少纳消费税税额68400212520011600 元； 国内增值税税额（40000050000）276500012520017304334 元 ，少纳增值税税额15697823043349622 元；车辆购置税组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税400000 2 765000 1252001690200
10、 元，应纳车辆购置税税额组成计税价格税率169020010169020 元，少纳车辆购置税税额18468016902015660 元。 该消费者购置两部轿车， 实际支付款900000 7650001252003043341690202263554 元， 相比节约税收为2345436226355481882 元。,如何完善车辆购置税,现行车辆购置税对所有车辆统一实行10% 的比例税率，与车辆的使用强度和碳排放多少无关，不利于引导节能减排。可以考虑从节能减排的角度对车辆购置税进行改革。为了引导消费者购买低能耗、低污染汽车，应根据车辆的特点以及排气量的大小设置不同的税率。在设计税目时，可设计为四个税
11、目：无污染型汽车，如电动汽车以及将来可使用的氢能汽车；轻度污染汽车，如燃气汽车、小排量汽车；重度污染汽车，如重型货车、SUV等大排量汽车；中度污染汽车，主要是介于轻度污染和重度污染之间的汽车类型。,如何完善车辆购置税,其次，应改革车船税的计税标准，以汽车的排气量作为计税依据，从而实现车船税与消费税对车辆的同向调节。对于以清洁能源为动力、符合节能减排标准的车辆,可实行较低的税率；对于排气量较小、污染程度较低的车辆，可以实行较低的税率；而对于排气量大的车辆则应实行较高的税率。,如何完善车辆购置税,在税额标准的设计上应该注意两点：一是税额的确定应充分体现鼓励清洁能源汽车发展的政策要求，对于无污染型汽车实行零税额，对轻度污染汽车低税负课征，提高中度污染、重度污染型汽车的课税标准；二是应考虑我国的征管水平和征管难度，车船税的税额仍可采用从量征收，但应适度调高税额下限，以强化车船税的调控功效。,谢谢！,
