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1、第二章 会计循环,Post to the ledger,Source documents,Record transactions,Prepare a trial balance,Prepare financial statements and report,Transaction,Analyze,Overview of the Accounting Process,会计恒等式,一、静态方程式,资产权益,二、动态方程式,收入费用净收益（净损失）,资产负债业主权益,会计记录的作用,1. 建立个体控制下的资产和交易的会计责任。2. 保留交易活动的过程记录比如公司银行户头的金额，信用客户的应收金额，欠
2、供应商的应付金额。3. 获取特殊交易的详细信息。4. 评价组织内各个部门的运作情况和效率。5. 保留公司交易活动的文件记录(举个例子，税法要求公司保留会计记录以获得应纳税所得额)。,分类账,财务报表项目增减的记录称为“分类账户”，或者简单的一个账户。在会计记录中整个一组账户合在一起叫做一个分类账。,账户的使用,一个账户是一种工具，是一个特定财务报表项目所有变化的信息在同一地方的累积，如一种特别的资产或负债一个账户仅仅有三个元素： ( 1 )一个标题；( 2 )左边的一栏，称为借方；( 3 )右边的一栏，称为贷方。这种形式的账户称为T形账户，因为它的形状像字母“ T”,借和贷的分录,一笔数量记录
3、在左边，或者说“借”，则账户的这一边称为“借方”，或者一个借方分录。相似的，任何一笔数量分录进入右方，或者说“贷”，则账户的这一边称为“贷方”，或者贷方分录。简言之，借方指的是账户的左方，而贷方指的是账户的右方。,现金账户的每一笔借方或贷方分录代表了现金的收入或支出。企业在给定日期的现金数量等于现金账户在给定日期的余额。确定账户的余额 账户的余额是账户借贷方分录的差额。如果借方总额数超过贷方总数，那么账户就有借方余额，如果贷方总额超过借方总额，那么账户就有贷方余额。在我们阐述的现金账户中，在记录的最后一笔现金交易下划了一条线。11月份记录的现金收入总额是18300美元，支付的现金总额是1025
4、0美元。借方总额减去贷方总额就得到现金账户在11月3 0日的余额为8050美元。,资产负债表的借方余额 所有的资产账户通常都有借方余额,资产总是位于资产负债表的左边便于我们记忆以下规则：资产的增加总是记录在账户的左边(借方)而且资产通常有借方余额。负债和所有者权益的贷方余额 负债和所有者权益账户的增加通过贷方分录记录，而减少通过借方分录记录。这些账户中的分录和它们之间的关系可以总结如下： ( 1 )负债和所有者权益在资产负债表的右边； ( 2 )负债和所有者权益的增加记录在账户的右边； ( 3 )负债和所有者权益账户通常有贷方余额。,复式记账：借方和贷方相等,借贷规则：每一笔交易都以相等的金额
5、在借方和贷方记录。这种相等的理由同样存在于会计等式中借贷双方的关系： 资产 = 负债+所有者权益借方余额 = 贷方余额,如果这个等式保持平衡，等式左边(资产)任何变化必须伴随着等式右边(负债和所有者权益)数字相等的变化。根据我们刚刚描述的借贷规则，等式左边的增加(资产)通过借方分录记录，而等式右边的增加(负债和所有者权益)通过贷方分录记录。这一系统通常称为复式记账。术语“复式记账”指的是记录任何一笔交易都需要借方分录和贷方分录，而且金额相等。事实上，任何企业都是采用复式记账，无论它是用手工记账还是计算机记账,Double-Entry Accounting,Exh.3.7,在分类账账户中记录交易
6、：举例,现在我们选择通宵汽车服务公司11月份的一些交易来阐述用借方分录和贷方分录来记录交易。在这一点上我们将仅仅讨论那些引起公司财务状况变动的交易并直接在资产负债表中报告。那些在11月3 0日前产生收入和费用的交易将在以后论及。对在11月1日到11月2 6日间发生的交易，我们首先分析它引起的资产、负债、所有者权益的增加和减少。然后我们将按照借贷规则把这些增加或减少记入特定的账户。资产类账户将显示在分析的左边，负债和所有者权益类账户将显示在右边。为方便讨论，本期交易的借方分录和贷方分录都用黑体表示，前期交易的分录用一般字体表示。,11月1日迈克马克勃兰，所有者，投入80 000美元现金,分析 现
7、金资产增加80 000 美元，同时，所有者权益增加相同的数额。 借-贷规则 资产的增加记录在借方：借现金80 000 美元 所有者权益的增加记录在贷方： 贷迈克马克勃兰 资本 80 000 美元分类账中 现金 迈克马克勃兰资本 的分录 11/1 80 000 11/1 80000,11月3日为了购买一个废弃的汽车修理厂，迈克马克勃兰代表公司与Santa Te r e s a市和城市交通管理委员会( M TA )谈判(城市拥有土地，但是M TA拥有修理厂)。在11月3日，通宵汽车服务公司最后以52 000 美元现金从市政府购到了那块土地。,分析 在资产中,土地增加52 000 美元,现金减少5
8、2 0 0 0美元借-贷规则 资产的增加记录在借方借：土地52 000 美元 所有者权益的增加记录在贷方： 现金 52 000 美元分类账中 现金 土地 的分录 11/1 80 000 11/3 52000 11/3 52000 11/1 80000,11月5日通宵汽车服务公司通过从M TA购买废弃的修理厂获得了商业网点，购买价格为36 000美元,公司付了6 000美元现金,另外30 000 美元开具一张9 0天期不带利息的应付票据。,分析 新获得的资产或建筑物总成本为36000美元,现金减少6 0 0 0美元，负债应付票据科目发生30000美元借-贷规则 资产的增加记录在借方 借 建筑36
9、000 美元 资产的减少记录在贷方贷 现金 6000 美元 负债的增加记录在贷方 贷 现金 30 000 美元,11月1 7日通宵汽车服务公司从某公司赊购工具与设备。购买价格为13 800 美元，6 0天付款。,分析 新获得的资产工具与设备总成本为13 800 美元，负债的应付账款科目发生13 800 美元借-贷规则 资产的增加记录在借方：借工具 设备13 800 美元 负债的增加记录在贷方：贷应付账款13 800 美元,11月2 0日通宵汽车服务公司发现它购买的工具超过了需要。在11月2 0日，公司以成本价卖出了多余的工具，共卖得1 800 美元。由于以成本价卖出，这笔交易没有损益发生。,分
10、析 工具以成本价卖出，所以在这比笔交易中没有损益发生。资产方应收账款增加1 800美元，设备工具减少1 800 元。借-贷规则 资产的增加记录在借方：借应收账款1 800 美元,资产的减少记录在贷方：贷设备工具1 800 美元,11月2 5日通宵汽车服务公司收到爱克陶英(Ace Towing) 公司6 0 0美元应收账款。,分析 现金资产增加6 0 0美元，应收账款减少6 0 0美元。借-贷规则 资产的增加记录在借方：借现金6 0 0美元，资产的减少记录在贷方：贷应收账款6 0 0美元,11月2 6日通宵汽车服务公司向S n a p - O n工具公司支付了6 800美元货款。,分析 资产方现
11、金减少6 800 美元， 负债方应付账款减少6 800 美元。借-贷规则 负债的减少记录在借方：借应付账款6 800 美元，资产的减少记录在贷方：贷现金6 800 美元,日记账,在前面的讨论中，我们在分类账中记录了通宵汽车服务公司的交易。我们这样做的原因在于强调经济交易对于企业个体的资产、负债、所有者权益账户的影响。然而，在一个实际的会计系统中，关于经济交易的信息都是先记录在一个称为日记账的账户中。,日记账是一个经济交易的序时(一天接一天)记录。在任何方便的时候，日记账中记录的借贷方数目可以转入分类账。反过来，最新的分类账可以用来编制公司的财务报表。最简单的日记账可以称为普通日记账,经济交易记
12、入普通日记账时应注意以下几点：1. 借方账户的名称先写，借方数额出现在金额栏的左边。2. 贷方账户的名称出现在借方账户的下边并向右边缩进，贷方金额出现在金额栏的右边。3. 关于每笔交易的简要描述紧挨在每笔日记账分录的下边。,过账就是根据记录在日记账中的交易更新分类账。就是将日记账上已经记录的信息复制到分类账上去在手工记账系统中，这是一个枯燥而耗时的过程，但是在计算机记账系统中，过账是自动进行的而且与记录日记账同时进行每一个分类账账户的格式都采用水平式(相对T型账户而言)。你可以注意到水平式账户没有特别指出一个账户是有借方余额还是有贷方余额。,Step 4: Record the journal
13、 information in a ledger.,Step 3: Record transactions in a journal.,Step 5: Prepare a trial balance.,Steps in Processing Transactions,Step 1: Examine source documents.,Transaction Date,Titles of Affected Accounts,Dollar amount of debits and credits,Transaction explanation,General Journal for FastFor
14、ward,1,Identify the account.,Posting Journal EntriesExample,2,Enter the date.,Posting Journal EntriesExample,3,Enter the amount.,Posting Journal EntriesExample,4,Enter the journal reference.,Posting Journal EntriesExample,5,Compute the balance.,Posting Journal EntriesExample,Enter the ledger referen
15、ce.,6,Posting Journal EntriesExample,试算表,具体编制的方法：（1）根据日记账的分录过账后，结出各总分类帐的余额（2）将有余额的账户名称及金额分别按借、贷方向记入试算表（3）计算各金额栏的合计数，核对借方合计与贷方合计是否相等,A Trial Balance is a listing of all accounts and their balances at a point in time.,什么是净收益,净收益是由盈利性经营导致的所有者权益的增加。净收益不是由任何现金或者其他资产构成的，它是交易事项对所有者权益的累积影响数我们的观点是净收益是所有者权益的增
16、加，与资产的类型与数量没有直接联系。即使经营是盈利的也可能导致现金缺乏以至破产,用会计术语来表示净收益的两个组成部分即收入和费用。因而，会计人员说净收益等于收入减费用。收入必须与特定时段联系起来注意我们的简单损益表覆盖了一段时间11月份资产负债表显示了企业在特定时点的财务状况。损益表则显示企业在一段时间内的经营成果,会计期间损益表覆盖的时间段用会计术语表达就是会计期间。为了给财务报表使用者提供及时的信息，净收益是在间隔相等的、较短的时段里度量。这个概念叫做会计分期原理，是一个指导经济时间解释和财务报表编制的公认会计原则。一个公司会计期间的长度决定于管理者、投资者、其他信息使用者对公司经营信息的
17、需求频度。每个企业都编制年度损益表，大部分企业也编制月份损益表,收入,收入是在给定期间销售商品或提供劳务的价格。各种账户名称被用来描述不同类型的收入。实现原则支出收入应该在商品已经销售或劳务费已经提供的时候确认,费用,费用是在赚取收入的过程中，所提供的商品和劳务耗费的成本费用通常称为“进行业务的成本”，也就是执行业务必须的各种活动的成本配比原则 收入与费用之间存在意义重大的关系。费用发生的目的是为了产生收入。在计量一段时间的净收益的时候，收入应该减去为产生收入而发生的所有的费用。这种在“因果关系”的基础上把费用从收入中减去的概念称为配比原则。,惠及多个会计期间的支出 企业的很多支出会使两个或两
18、个以上会计期间受益不是所有的交易都可以按会计期间精确分摊的。对有些支出，比如说广告费或者员工培训计划的费用等，客观的估计相关的收入究竟在哪个会计期间产生是不可能的。在这种情况下，公认会计准则要求有关的支出立即费用化,会计的应计制,应计制是指：当收入赚取时确认为收入，当相关的商品或服务被使用时确认费用。应计制会计的目的是计量会计期间发生的经济业务的盈利。应计制会计包括的最重要的概念是配比原则。,1 2月2日向克莱姆(KRAM) 公司购买电台广告。价格是4 7 0美元，3 0天内支付。,调整分录：会计循环的下一个步骤,我们现在会看到交易的计量不仅仅是记录。许多交易影响两个或者多个期间的收入与费用。
19、最初，这些项目的成本被记录为资产，因为他们将在未来的几个会计期间有益于企业。经过一段时间，这些资产被耗用掉，它们的成本变成物品或服务耗用期间的费用。,企业怎样把这些资产的成本在一段跨越几个会计期间的时间里分摊为费用？答案在于在每个会计期间期末制作调整分录。这些分录的目的是得出每个会计期间的收入与费用的确切数目。这些分录调整各种分类账账户的余额因此名之调整分录。,结束“临时性”权益账户,如前所述，收入增加所有者权益，费用和所有者提款减少所有者权益。如果我们需要的报表仅仅是资产负债表，所有者权益的变化可以直接记录在所有者权益账户。但是，所有者、经理人员、投资者和其他利益相关者想知道企业特定收入与费
20、用的金额和某个期间净收益的金额。因而，我们设置分类账以计量每一类型的收入与费用以及所有者提款。,收入、费用和提款账户被称为临时账户，或者名义账户，因为它们累积的仅仅是一个会计期间的交易事项。在这个会计期末，在这些账户累积的所有者权益的变化被转入所有者权益账户。,这个程序有两个目标。第一，为本期发生的所有者权益的变化更新所有者权益账户余额。第二，将临时性账户的余额恢复为0，以便它们能计量下一个会计期间的收入、费用和所有者提款。,所有者权益账户和其他资产负债表账户被称为“永久性”账户或实账户，因为它们的余额跨越会计期间持续存在。将各个临时账户的余额转入所有者权益账户的程序称为结束账户。为结束临时账
21、户而做的日记账分录称为结账分录。结束账户在一般的实务中每年进行一次,。一般需要四个结账分录： ( 1 )结束收入账户，余额进入损益汇总账户； ( 2 )结束费用账户，余额进入损益汇总账户； ( 3 )结束损益汇总账户，余额(代表净收益或净损失)进入所有者权益账户； ( 4 )结束所有者提款账户，余额进入所有者权益账户。,结账程序总结,1. 将余额转入损益汇总账户，结束各种收入账户。2. 将余额转入损益汇总账户，结束各种费用账户。3. 将余额转入所有者权益账户，结束损益汇总账户。4. 结束所有者提款账户，余额转入所有者权益账户(所有者权益账户分类账中的余额与资产负债表中所有者权益的余额是不一样的
22、)。,自测题,1. 据资产负债表的借贷规则：a. 资产、负债、所有者权益账户的增加借记这些账户。b. 资产与负债的减少要贷记。c. 资产与所有者权益账户的增加要借记。d. 负债与所有者权益的减少要借记。2. 日落旅游公司有一笔3 500美元应收账款。在1月2 0日，对方支付了部分款项2 100美元。1月2 0日公司的日记账中应怎样记录这笔交易。a. 借记现金账户2 100 美元b. 贷记应收账款2 100 美元c. 借记现金账户1 400 美元d. 借记应收账款1 400 美元,3. 判断下列哪一个说法正确描述了净收益，选出所有正确的回答：a. 在损益表中计算，出现于所有者权益表，增加资产负债
23、表中所有者权益。b. 等于收入减费用。c. 在损益表中计算，出现于所有者权益表，增加资产负债表中现金金额。d. 由出现于调整后试算表中的账户余额决定。4. 下面哪一项是基于实现原则与配比原则：a. 调整分录b. 结账分录c. 会计应计制d. 根据公认会计原则计量净收益,5. 下面哪一项解释了记录收入与费用的借贷原则：a. 费用出现于资产负债表的左边并借记，收入则相反。b. 费用出现于损益表的左边并借记，收入则相反。c. 收入与费用对所有者权益的影响。d. 实现原则与配比原则。6. 确认折旧费用的分录是：a. 配比原则的应用b. 一个结账分录c. 通常包括一笔对冲的贷方分录，贷现金或应付账款d.
24、 一个调整分录,7. 在会计循环中：a. 结账分录位于调整分录之前调整后试算表之后b. 马上就可以编制财务报表c. 结账分录过账以后所有者投入资本账户才更新。d. 调整分录在编制财务报表之前编制。8. 年初，某公司所有者投入资本账户的余额是65 000美元。在一年中，公司赚取了430 000美元同时发生了360 000美元的费用，所有者提款50 000美元，现金账户的余额增加10 000美元。年末，公司的净收益与所有者投入资本账户的余额分别是：a. 20 000美元与95 000美元b. 70 000美元与95 000美元c. 60 000美元与75 000美元d. 70 000美元与85 000美元,
