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1、,小组成员：欧阳晨鹏、徐麟仙、晏益民、肖欢欢、王宗融、张春阳、肖祎之、徐映、卢嘉云、裘罡、谢文杰,货币资金循环审计,通过本章学习，了解货币资金的内部控制及控制测试的主要内容；了解其他货币资金的审计目标和实质性程序；掌握现金和银行存款审计的实质性程序。,HUOBIZIJINXUNHUANSHENJI,第五小组,第五小组DIWUXIAOZU,某单位出纳挪用公司资金，有一家国有单位的出纳采用头尾不一的方法，比如在开出银行支票的时候，支票联填的金额是1万，但是存根联的金额是1千，因为改单位的银行存调节表是该出纳编制的，所以长期以来，出纳挪用公司款项用于炒股票，然后几个月以后还一次，在行情好的时候可以很
2、快还回，但是当大盘不好的时候资金窟窿越来越大，终于事发，其实这样的问题只要银行对账单拿来让第三人核对，就不会出现这样的问题.,案例一,某股份公司就已将28500万元以存单质押的方式为控股股东及其关联公司提供全额银行承兑保证。质押期满，控股股东及其关联公司却无力偿还，导致公司存款28500万元已被银行扣除；同时以公司名义借贷，由公司保证以其资产抵押或第三方保证的共计31700万元的10笔银行借款也被控股股东占用。以上占用资金合计60200万元，而该公司从未就该银行存款质押做出披露，投资者还真以为这些都是公司能够支配的自由现金.如果我们审计的时候只看到存单的复印件而看不到原件就会得出错误的结论,认
3、为公司的货币资金是真实存在的。,案例二,什么是货币资金？,货币资金的概念,货币资金是指资金循环周转中停留在货币形态表现的资金。是资产负债表的一个流动资产项目，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的期末余额，具有专门用途的货币资金不包括在内。,货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途不同可分为包括库存现金、 银行存款和其他货币资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要 支付手段和流通手段，因而是流动资产的审查重点其他货币资金包括外埠存款、 银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。,特点:货币形态的资金流动资产中
4、流动性最强的资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，因而是流动资产的审查重点国家的宏观管理要求严格与其他经济业务的联系广泛,HUOBIZIJINDEGAINIAN,概念特点,货币资金审计的目标货币资金与业务循环的关系货币资金涉及的凭证与会计分录,货币资金审计的特点与会计记录,第一节,货币资金审计目标,HUOBIZIJINSHENJIMUBIAO,确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当,5,确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确,4,确定货币资金是否存在,1,确定货币资金的收支记录是否完整,2,确定货币资金是否为被审计单位拥有或控制,3,货币资金与业
5、务循环的关系,HUOBIZIJINYUYEWUXUNHUANDEGUANXI,货币资金与各业务之间都有直接联系，是各循环的枢纽，起着“资金池”的作用。其增减变动及余额会受各个业务循环交易的共同影响。,货币资金（核心）,采购与付款,筹资与投资,销售与收款,存货与仓储,注：单击球体，获取其与核心关系,存货与仓储&货币资金的关系：支付工资和支付相关的生产费用引起货币资金减少,返回至关系页,货币资金和销售与收款循环之间的关系,采购过程：获得现金折扣，采购退回与折让,返回至关系页,货币资金和采购与付款循环之间的关系,返回至关系页,货币资金和筹资与投资循环之间的关系,关注可能的货币资金舞弊关注企业可能存在
6、的账外资金和贷款对货币资金大额收支凭证的抽查应结合其他业务的处理进行分析,重大错报风险的识别和评估,第二节,货币资金相关凭证货币资金内部控制的概念描述货币资金的内部控制评价货币资金的内部控制,货币资金的内部控制,第三节,货币资金相关凭证,HUOBIZIJINXIANGGUANPINGZHENG,原始凭证,1,记账凭证,2,现金日记账,3,现金总账、银行存款总账,5,银行存款日记账,4,其他货币资金账户,6,货币资金内部控制的概念,HUOBIZIJINNEIBUKONGZHIDEGAINIAN,货币资金内部控制是什么?,岗位分工及授权批准现金和银行存款的管理票据及有关印章的管理监督检查,货币资金
7、内部控制有什么意义?,如果管理不当容易发生货币资金丢失、短缺、被挤占和挪用等风险，从而造成企业资金的浪费，削弱企业实力，甚至危及企业的可持续发展。还有我国有些货币资金内部控制制度度不完善的企业中一再出现贪污、弄虚作假、携款潜逃等问题，说明完善而有效的货币资金内部控制，对加强单位经营管理、保护单位财产安全，防止贪污舞弊的发生，保证单位会计信息真实、完整等具有积极推动和促进作用。,描述货币资金的内部控制,MIAOSHUHUOBIZIJINDENEIBUKONGZHI,(1) 、货币资金的安全性通过良好的内部控制，确保企业库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用。 (2) 、货币资金的完整性即检查企业收
8、到的货币是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现。 (3) 、货币资金的合法性检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备。 (4) 、货币资金的效益性即合理调度货币资金，使其发挥最大的效益。,货币资金控制的目标,审计人员对货币资金内部控制的描述方法,、编制流程图、设计货币资金内部控制调查表(3) 、编写货币资金内部控制说明设计货币资金内部控制调查表,审计人员对货币资金内部控制的审计流程,内部控制制度是否健全,内部控制方法和程序是否正常运行,对货币资金控制风险做出评估,由于部分企业管理水平不高，货币资金内部控制中还存在着一些不容忽视的漏洞，主要包括现金收支业务
9、管理和银行存款收支业务管理两方面,企业货币资金内部控制存在的漏洞,现金收支业务管理存在的漏洞,银行存款收支业务管理存在的漏洞,更改凭证金额，虚构报账内容收款不开任何凭据票据“头尾”不一销毁票据、盗用发票错记金额，贪污现金现金、支票收入对冲虚开发票，虚构内容公款私用，挪用现金,私自提现、支票套物涂改银行对账单私自背书转让，出借支票多头开户，公款私存恶意串通，支付虚开票款初取末存，挪用资金,货币资金内部控制存在的漏洞的原因分析,加强货币资金内部控制的对策,建立和完善货币资金内部控制制度,强化综合素质，提高职业道德,强化内部审计，保证内部控制工作落到实处,岗位分离制度加强货币资金收放控制加强货币资金
10、支出控制加强货币资金保管控制,检查货币资金业务相关岗位的设置情况检查货币资金授权批准制度的执行情况检查各种票据印章的保管情况检查有关货币资金收付程序中是否存在薄弱环节,评价货币资金的内部控制,MIAOSHUHUOBIZIJINDENEIBUKONGZHI,货币资金内部评价,货币资金内部评价就是注册会计师对货币资金内部的控制是否健全进行评价，对货币资金的控制风险作出初步评估，其标准是货币资金的各项内部控制方法和程序是否符合内部控制的基本原则，对关键控制点是否进行了控制，所有的控制目标是否到达。,HUOBIZIJINNEIBUPINGJIA,概念要求,货币资金内部控制的程序是否合格主要评价以下几项
11、是否合格：职责分工和职权分离制度授权和批准制度内部记录和核对制度安全制度严密的收支凭证和传递手续严格执行规章制度,对以上程序进行全面评审后，若被审计单位内部控制比较健全，则应进一步对内部控制系统进行控制测试，以获取被审计单位内部控制是否有效地发挥其功能的证据。,货币资金的控制测试,第四节,观察货币资金的处理,检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致,抽取部分收款凭证并检查相关会计记录,抽取盘点表和银行存款余额调节表,抽取并检查付款凭证,货币资金的实质性测试,第五节,库存现金审计银行存款审计其他货币资金审计,库存现金审计,KUCUNXIANJINSHENJI,库 存 现 金,KU
12、CUNXIANJIN,审计目标库存现金审计的实质性程序,审计目标：确定现金在财务报表日是否存在且被审计单位所拥有，披露是否恰当，现金收支业务是否均记录完毕，余额是否正确。,资产负债表日库存现金实有金额=盘点日库存现金实有金额+资产负债表日库存现金支出数资产负债表日至盘点日库存现金收入数,库存现金审计的实质性程序：,核对库存现金日记账与总账余额是否相符,监盘库存现金,抽查大额现金收支,检查现金收支的正确截止日期,检查外币现金的折算方法是否符合规定,检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露,由出纳员将库存现金全部放入保险柜并封存，将全部凭证入账并结出当日库存现金余额,若有冲抵库存现金的借条和未提现的
13、支票及未做报销的凭证，应及时做出调整,无论放在何处的现金必须同时进行清点,由出纳在会计主管和注册会计师在场的情况下清点库存现金，并由注册会计师编制“库存现金盘存表”,核对库存现金日记账与现金收付凭证（金额，日期）,将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，查明原因并进行调整,库存现金监盘表,资产负债表日库存现金实有金额=盘点日库存现金实有金额+资产负债表日至盘点日库存现金支出数资产负债表日至盘点日库存现金收入数,例题一,我是“一道选择题”,12月31日账面库存金额12月31日未记账传票收入金额12月31日实有库金额12月31日未记账传票支出金额,注册会计师于2010年12月31日对被审
14、计单位的库存现金实施监盘程序后，在其编制的库存现金监盘表中应当列明（ ）基本内容,正确答案：ABCD,例题二,我是“一道分析题”,当天的库存现金总账余额和库存现金日记账余额都为45998元，清点结果如下：现金实有数，100元255张，50元200张，20元302张，10元60张，5元10张，2元4张。在保险柜内发现以下凭证，已经付款尚未制证入账：职工王二小的借款条一张，日期为1月6日，金额1500元，未经批准，也没有说明用途。银行核定库存现金限额为30000元。2009年12月22日开出的转账支票400元付给来往单位，因漏盖负责人图章被退回，后以现金付讫，对此账面未做出处理。要求：指出该公司库
15、存现金管理中存在的问题,注册会计师肖欢欢2010年2月11日在对银河公司2009年财务报表进行审计时，其助理人员张春阳于2月13日下午5:30对该单位的库存现金进行了监盘。,解析：有白条抵库情况，如王二小借款500元。库存现金超过库存限额30000元的部分没有及时送存银行。现金短款3800元。因为2009年12月22日开出转账支票400元付给来往单位，因漏盖负责人图章被退回，后以现金付讫，对此账面未做出处理，应调整此400元，其余短款应由出纳赔偿。,银行存款审计,YINHANGCUNKUANSHENJI,银行存款的审计目标,YINHANGCUNKUANDESHENJIMUBIAO,确定被审计单
16、位资产负债表中银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所有确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏确定银行存款的余额是否正确确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当,银行存款的实质性测试程序YINHANGCUNKUANDESHIZHIXINGCESHICHENGXU,1.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符,2.1查明原因，要求被审计单位作出适当调整，并进行记录,否,2.2取得并审查银行存款余额调节表,是,3.函证银行存款余额,4.审查1年以上的定期存款或限定用途的银行存款,5.抽查大额现金和银行存款的收支,6.审查银行存款结算凭证,7.审查银行存
17、款收支的正确截止期,8.审查外币银行存款的折算是否正确,9.确定银行存款在资产负债表上披露的恰当性,银 行 存 款,YINHANGCUNKUAN,核算规范核算常见的错弊种类和形式银行存款增加方面错弊的种类和形式银行存款减少方面错弊的种类和形式,核算规范：任何独立核算的法人单位都必须在银行或其他金融机构开设一个基本账户，只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。不准利用多头开户转移资金，逃避债务不准出租、出借账户；不准套取银行信用；不准签发空头支票和远期支票。,银行存款增加方面错弊的种类和形式：存入的现金来源不合法或不正当未将超过限额的现
18、金全部及时地送存银行由于银行差错，将不属于被查单位的款项划入该单位违反国家规定，进行不合理、不正当的预收货款或其他款项的业务,银行存款减少方面错弊的种类和形式从银行存款中提取的现金用途不合法、不合理银行存款的划出不合理、不合法银行存款支出后不记账，以掩盖非法开支签发空头支票、空白支票，并由此给单位造成经济损失开立“黑户”，截留存款,对某企业银行存款进行审计时发现：2002年12月31日银行存款日记账余额为：26680元；银行存款对账单余额为25400元（经核实是正确的）。经核对发现2002年12月存在以下几笔未达账项：（1）12月29日，委托银行收款2500元，银行已入账，收款通知尚未送达企业
19、。（2）12月31日，企业开出一张现金支票800元，企业已减少存款，银行尚未入账。（3）12月31日，银行已代付企业电费500元，银行已入账，企业尚未收到付款通知。（4）12月31日，企业收到外单位转账支票一张，计3600元，企业已收款入账，银行尚未记账。（5）12月15日，收到银行收款通知单，金额为3850元，公司入账时误记为3500元。,案例三,审查银行存款余额调节表,要求：（1）根据上述情况编制银行存款余额调节表；（2）假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问：1）编制的调节表中发现的错误数额是多少？2）属于何种性质的错误？3）2002年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少？4）
20、如果2002年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28000元，请问是否真实？,案例 解答,对某企业银行存款进行审计时发现：2002年12月31日银行存款日记账余额为：26680元；银行存款对账单余额为25400元（经核实是正确的）。经核对发现2002年12月存在以下几笔未达账项：（1）12月29日，委托银行收款2500元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。（2）12月31日，企业开出一张现金支票800元，企业已减少存款，银行尚未入账。（3）12月31日，银行已代付企业电费500元，银行已入账，企业尚未收到付款通知。（4）12月31日，企业收到外单位转账支票一张，计3600
21、元，企业已收款入账，银行尚未记账。（5）12月15日，收到银行收款通知单，金额为3850元，公司入账时误记为3500元。,审查银行存款余额调节表,1）调节表发现的错误数额是830元（29030-28200）2）因为对账单余额25400元是正确的，所以，错误可能是：第一，企业登记银行存款减少时少记支出，导致银行存款余额增加；第二，登记银行存款增加时多记收入，也会导致银行存款余额增加。3）12月31日企业银行存款账面的正确余额应当是25850元（26680-830）。4）资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数28000的真实性差，应加以调整。正确余额为26200元（25850+350）。,舞
22、弊手段。出纳员收到银行存款支票时，填制银行存款进账单，同时签发一张现金支票，一起送银行，并提取现金挪用或贪污。这样企业在银行的存款同时发生了一增一减两笔相同金额的业务，因而存款余额没有变化；在企业由于这一收一支两笔业务银行日记账上没有记录，所以银行日记账余额与对账单余额相符，在银行存款余额调节表上看不出有何漏洞，而实际上公款已被贪污。(如某批发部收到某商场3000元银行转账支票一张，事由为还款，出纳员采用上述手段将该款贪污。),案例三,银行存款不入账，挪用公款,要求：（1）根据上述情况编制银行存款余额调节表；（2）假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问：1）编制的调节表中发现的错误数额是多
23、少？2）属于何种性质的错误？3）2002年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少？4）如果2002年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28000元，请问是否真实？,审查方法。对上述贪污行为，主要采用核对法和调查法进行审查。由于银行存款的收付均不入账，从账面和凭证中找不出记录，所以仅从账面上审查难以发现。最好的办法是将银行存款日记账上的收支业务逐笔与银行对账单核对，对银行收付业务较多的单位可以采取抽查的办法，抽查范围可视具体情况而定，对内部控制比较严格的单位可以少抽，管理上存有漏洞的单位多抽。如果发现银行对账单上有金额相同且时间间隔不长的一收一付两笔业务而银行日记账上没
24、有记录，则要特别注意，询问会计是什么原因造成的，如果查不清原因可到银行调查该收付业务的具体内容，看有无银行存款不入账，挪用或贪污公款的行为。如上例中出纳员贪污行为，在事隔三个月后被审计人员用此法查出。,银行存款不入账，挪用公款,要求：（1）根据上述情况编制银行存款余额调节表；（2）假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问：1）编制的调节表中发现的错误数额是多少？2）属于何种性质的错误？3）2002年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少？4）如果2002年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28000元，请问是否真实？,案例三,其他货币资金审计,QITAHUOBIZI
25、JINSHENJI,什么是“其他货币资金”？,其他货币资金,QITAHUOBIZIJIN,概念审计目标,概念：企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项锁形成的外埠存款企业为取得银行汇票（本票）按规定存入银行的款项所形成的银行汇票（本票）存款信用卡存款、信用保证金存款以及在途货币资金等,审计目标：确定被审计单位资产负债表中的其他货币资金在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏确定其他货币资金的余额是否正确确定其他货币在财务报表上的披露是否恰当,其他货币资金审计的实质性程序,例题三,我是“一
26、道判断题”,如果企业其他货币资金业务较少，注册会计师可以直接执行其他货币资金的实质性审计程序,正确答案：A（）,货币资金审计工作底稿,货币资金包括企业所拥有的全部库存现金、银行存款和其他货币资金，对内部审计而言主要目标是保证货币资金的安全。,货币资金审计小结,小结,一般检查流程其他控制方面,一般检查流程,首先核对帐簿，对现金、银行日记帐与总帐进行核对，核对无误后，对现金可进行实盘，对银行存款一定要检查银行存款余额调节表，结合银行对帐单以证明该存款的存在。,在日常工作中，我们发现，一般销售型公司，在现金上比较多的问题是白条抵库，银行存款主要是货款不及时解银行，甚至销售人员以方便为借口要求客户将货
27、款汇入自己私人银行活期帐户，如果监控不力，就容易发生舞弊,在检查销售发货收款程序时，如果发现销售记录环节中存在舞弊可能，如工作人员侵吞销售折扣的差价、越权批准赊销金额、变现赠品等，应分客户对仓库出货单和销售收款单进行明细核对,例如业务人员与客户里外勾结，长时间将几十万的货款作为垫底给客户进行周转，后来与客户结束业务关系时，又接受客户退回大批残次品，给企业造成很大损失，又如，有一业务人员，以批发价先行买断某批产品，然后借企业的直营店铺以零售价销售，等等,在检查付款环节时，主要是检查审批控制：发生的费用审批流程是否符合公司管理要求；发生的费用金额是否符合实际需要？,一般讲，销售公司领导对费用控制还是比较严格的，主要是检查领导的费用是否合理，有无假发票报销、虚列人员名单吃空额、借广告、工程装修项目获取回扣等等,其他控制方面,财务人员是否实现职务分离？出纳人员和公司主要管理人员是否是直系亲属？票据和印章保管制度是否按规定执行？如果企业上规模，还要考虑是否存在银行、信用社帐外贷款，未知担保等事项。,THANKS,第五小组,货币资金的循环审计,
