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1、非财务人员的财务管理培训,目录,一、财务报表的阅读和分析二、基于财务报表信息改善管理业绩三、建立完善的成本控制体系,整体财务管理观,财务管理要把握的一个中心两个基本点以创造利润为中心，以现金流量和成本控制为两个基本点，因此必须建立两个机制： 1、净现金产生机制 - 解决企业可生存问题； 2、成本控制机制 - 解决企业可持续发展问题。,净现金产生机制,净现金产生机制： 目的是控制各种现金管理不善方面的问题(如超支、坏帐、挪用、低周转率等)，包括以下三个方面：1、现金流入、流出渠道；2、现金日常管理制度和流程；3、现金流量表的预算和核算。现金管理的主要方面：融资(权益性、债权性):增加现金流入应收
2、帐款管理:减少现金占用应付帐款管理:使现金的合理流出存货管理:提高现金周转资本运作(并购):增加现金流入租赁、固定资产清理:优化现金管理合理避税:减少现金支出,成本控制机制,HR,CSS成本体系,SCM,CRM,ISO,JIT,KPI,KPI,KPI,KPI,KPI,KPI:关键绩效指标,ERM,SM,KPI,KPI,质量,客户关系,供应链,生产运营,安全,人力资源,风险,EP,KPI,环境保护,一、财务报表的阅读和分析,1.1 财务报表的阅读基础1.2 三大财务报表的阅读,1.1 财务报表的阅读基础,1.1.1 三个财务报表的作用1.1.2 会计恒等式,1.1.1 三个财务报表的作用,资产负
3、债表:反映在某一天公司的资产、负债和股东权益的状况，其中资产是指公司掌握的经济资源，负债是指公司对内和对外的债务，股东权益是指股东投入的股本和过去利润的累积;损益表(利润表):反映某个期间内公司的收入、成本和费用、税收以及利润的状况；现金流量表:反映某个期间内公司现金收支状况。,1.1.2 会计恒等式,资产 = 负债 + 股东权益,资金来源,资金去向,1.2 三大财务报表的阅读,1.2.1 资产负债表1.2.2 利润表1.2.3 现金流量表,1.2.1 资产负债表,1.2.1.1 资产负债表的基本内容1.2.1.2 资产负债表项目的解释,1.2.1.1 资产负债表的基本内容,存货管理状况应收帐
4、款管理状况固定资产管理状况债务管理状况对外投资状况无形资产投入状况,1.2.1.2 资产负债表项目的解释(1),1.2.1.2 资产负债表项目的解释(2),资产1.货币资金：包括现金和银行存款等；2.短期投资：用闲置的流动资金投资于拟在一年内变现的有价证券，其目的是谋取比存款利息更高的收益；3.应收帐款：指因销售商品或提供劳务而收到的尚未兑现的票据，或应向客户收取的款项；4.坏帐准备：企业对预计可能无法收回的应收帐款所计提的坏帐损失又称备抵坏帐；5.其他应收款：指上述应收项目之外的其他各种应收、暂付项目6.存货：指企业因生产、销售需要而储备的原材料、包装物、在产品、产成品、库存商品等；7.待摊
5、费用：指已经支出但应由本期和以后各期分摊的费用，如待摊保险费等；8.长期投资：用特定来源的资金，通过参股、控股的方式所持有的直接投资与间接投资，其目的是谋取集团的协同效应与长期利益;,1.2.1.2 资产负债表项目的解释(3),9. 固定资产：指企业购建房屋、设备等固定资产时支付的成本；10.累计折旧：指固定资产的累计折旧；11.无形资产：指通过长期使用可以为企业带来超额收益的无实物形态的资产，如专利权、专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉;12.递延资产：指不能全部计入当年损益而应该在以后分期摊销的长期待摊费用，如开办费等。负债1.短期借款：指企业向银行或其他单位取得的短期贷款；2.应
6、付帐款：指企业购买商品或接受劳务而应付给供应商的款项等；3.其他应付款：指企业除上述应付款之外的其他各种应付项目；4.预提费用：指企业于本期计提但尚未支付的各项费用，如预提利息费，预提修理费等；,1.2.1.2 资产负债表项目的解释(4),5.长期借款：指企业向金融机构或非金融机构取得的一年以上的贷款；6.应付债券：指企业为筹措长期资金而发行的企业债务；7.长期应付款：指企业因引进设备或融资租入固定资产而发生的应付款项。所有者权益1.实收资本：即资本金；2.资本公积：即股本溢价，接受捐赠以及资产重估增值价形成的资本；3.盈余公积：指企业依法从利润中累计计提的保留盈余；4.未分配利润：指企业累计
7、未分配的保留盈余。,1.2.1.3 资产负债表分析,反映相关的财务管理问题：资本结构的合理性问题：资产负债率 = ?短期还债能力问题：1)流动资产流动负债 ?2)速动资产= 现金 + 短期投资 + 应收帐款 流动负债 ?经营风险问题:存货和应收帐款的控制效果如何?资产运营效率问题: 总资产周转率，评估每元总资产能够产生多少的销售收入？资产分布的合理性问题:对内投资和对外投资问题?股东权益问题: 从哪些方面来增加股东权益？,1.2.2 利润表(损益表),1.2.2.1 利润表的基本内容1.2.2.2 利润表项目的解释1.2.2.3 利润表分析,1.2.2.1 利润表的基本内容,收入方面成本费用方
8、面税收方面利润方面,1.2.2.2 利润表项目的解释(1),1.2.2.2 利润表项目的解释(2),1. 主营业务收入与成本：指企业从事商品生产销售或服务等主营业务的收入与成本；2. 主营业务税金：指企业主要经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税等；3. 营业费用：指企业在销售商品等过程中发生的费用；4. 管理费用：指企业发生的行政管理费用；5. 财务费用：指企业的贷款利息及银行手续费用等；6. 投资收益：指企业对外投资所获得的回报；7. 营业外收入：指企业发生的与其经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈，处置固定资产净收益，出售无形资产收益，罚款净收入等；8. 营业外支出：如固定
9、资产盘亏，处置固定资产损失，出售无形资产损失，债务重组损失，计提固定资产减值准备，罚款支出，捐赠支出，非常损失等；,1.2.2.3 利润表分析,反映相关的财务管理问题：企业盈利能力问题：销售收入-成本和费用 = 利润0？销售收入的真实性：现金收入或者应收帐款 ？成本费用的控制能力：主营业务成本与期间费用 ?利润增长的稳定性：与去年相比利润增长率 = ？股东收益：每股税前利润 = ？,1.2.3 现金流量表,1.2.3.1 现金流量表的基本内容1.2.3.2 现金流量表项目的解释1.2.3.3 现金流量表分析,1.2.3.1 现金流量表的基本内容,经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量筹
10、资活动产生的现金流量净现金增加额,1.2.3.2 现金流量表项目的解释,1.2.3.3 现金流量表分析,反映相关的财务管理问题：取得和运用现金的能力：净现金额0？现金流产生的合理性：经营、投资和筹资活动的现金流；,趣味题：一个驼鸟养殖场的资产问题,有一个会计师第一次到一个鸵鸟养殖场去查帐，他发现养殖场的资产负债表上的存货为鸵鸟，而同时固定资产也是鸵鸟，他大惑不解，以为这个资产负债表做错了。你是如何看的？,二、基于财务报表信息改善管理业绩,2.1 以现金流量表为切入点的改善2.2 财务报表所不能透视的管理问题,2.1 以现金流量表为切入点的改善,2.1.1 资金周转危机的原因分析2.1.2 从现
11、金流量表中反映资金周转危机2.1.3 增加现金收入的主要途径2.1.4 控制现金占用的主要手段,“现金为王” (Cash is king),2.1.1 资金周转危机的原因分析,销售收入下跌存货积压应收帐款及坏帐的增加固定资产投资过大成本费用支出失控融资计划未能实现对外投资未能取得预期的回报债务出现危机汇率损失,2.1.2 从现金流量表中反映资金周转危机(1),“经营活动产生的现金流量”项目反映:1) “销售产品和提供劳务收到现金”逐年减少;2) “销售产品和提供劳务收到现金”小于“购买商品和接受劳务支付的现金”；3)“现金流量净额”为负数。,2.1.2 从现金流量表中反映资金周转危机(2),“
12、投资活动产生的现金流量”项目反映:1) “分得股利或利润所收到的现金”未达到预 期计划;2) “购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金” 超出预算；3) “投资活动产生的现金流量净额”为负数。,2.1.2 从现金流量表中反映资金周转危机(3),“筹资活动产生的现金流量”项目反映:1) “借款所收到的现金”逐年增加而“偿还债务所支付的现金”逐年减少；2) “分配股利或利润所支付的现金”逐年减少；3) “筹资活动产生的现金流量净额”为负数。,2.1.3 增加现金收入的主要途径,从销售收入中增加现金：增加资金周转率从新增股金中增加现金：资本收益从贷款中增加现金：借鸡生蛋、按时还款从对外投资
13、中增加现金：选择现金流好的企业进行投资,2.1.4 控制现金占用的主要手段,降低应收帐款：规定应收帐款周期降低库存积压：落实责任, 计算存货跌价并定期清理控制设备投资规模：1) 进行投资项目的可行性和回收期分析；2) 防止产能过剩。对集团公司而言，减少现金在集团内部的流动严格审批预付款严格审批和控制对外并购或投资项目减少现金红利的分配,三、建立完善的成本控制体系,3.1 成本和费用定义3.2 客观的多因多果成本产生过程3.3 质量成本管理3.4 效率成本管理3.5 资金占用成本管理3.6 人力资源成本管理3.7 全面采购成本管理3.8 销售成本管理,费用定义：从投入角度被消耗的资源；成本定义：
14、从产出角度根据经营成果对相关的费用进行汇总。,3.1 成本和费用的定义,资源,成本对象,作业,质量成本,风险成本,效率成本,销售地区/客户成本,人力资源成本,安全成本,资金占用成本,环保成本,3.2 客观的多因多果成本产生过程,生产直接材料费,生产直接人工费,生产制造费用,管理费用,销售费用,财务费用,增值作业,非增值作业,产品成本,3.3 质量成本管理,3.3.1 质量成本的构成3.3.2 质量成本的影响3.3.3 单位销售量的质量外部故障成本3.3.4 趋势分析,3.3.1 质量成本的构成,质量成本包括：预防成本用于预防不合格品与故障等所支付的费用。鉴定成本评定产品是否满足规定的质量要求所
15、支付的费用。内部故障成本产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的费用。外部故障成本产品交货后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修理、更换等所损失的费用。,3.3.2 质量成本的影响,次品、废品等,工程延误、库存增加、订单流失、管理时间浪费等,隐性质量损失,显性质量损失,真实质量损失,一般说法：隐性质量损失是显性的4倍以上,质量损失成本的“冰山一角”,3.3.3 单位销售量的质量外部故障成本,相关期质量外部故障成本= 相关期总销售量作用：考察单位已销售产品所产生的质量外部故障成本。,3.3.3 单位销售量的质量外部故障成本(图),半年平均45.04元,3.3.4 趋势分析,3.4 效率成本管理,
16、3.4.1 效率成本的构成3.4.2 效率损失成本计算公式3.4.3 单位工时的非正常效率损失成本3.4.4 单位工时的正常效率损失成本,3.4.1 效率成本的构成(1),效率预防成本为提高效率或减少效率损失而预先投入的资源，费用包括：生产技能培训费用、与效率改进有关的管理咨询费、产能规划费用、生产设备性能改善费用、效率改进奖励费用、效率改进措施费用。效率评审成本对效率管理进行评审的资源投入。- 评审内容包括：计划、制度、流程、方法、工具、沟通模式、组织机构、价值观、信息系统运行、产能、技术熟练程度、供应链、生产方式、生产设备性能、人性化环境等。- 费用包括：内部效率评审费用、外部供应商效率评
17、审费用。,3.4.1 效率成本的构成(2),非正常效率损失成本由于管理不善原因造成人为的效率损失。如: 产能剩余或浪费、停工待料和设备故障等。费用包括：需分摊的设备折旧费用、人工费用、运输费、租金或其他相关的开销等。正常效率损失成本由于外部环境原因造成开工不足的损失或产能剩余或浪费。费用包括：停产期间所支付或摊销的人工、设备折旧、水电等费用。,3.4.2 效率损失成本计算公式,停工损失(由于待料、设备故障、淡季、生产准备原因) 停工时间= 生产固定成本 X - 计划生产时间,低效工序 实际生产效率= 生产固定成本 X 1 - - 标准生产效率,3.4.3 单位工时的非正常效率损失成本,三季度平
18、均1.92,四季度平均1.67,下半年平均1.81,3.4.4 单位工时的正常效率损失成本,下半年平均3.45,三季度平均4.69,四季度平均2.01,3.5 资金占用成本管理,3.5.1 资金占用成本的构成3.5.2 资金占用成本计算,3.5.1 资金占用成本的构成,原材料资金占用成本产品资金占用成本应收帐款资金占用成本,3.5.2 资金占用成本计算,库存(原材料、成品)资金占用成本 月初库存 + 月末库存 = X 内部利息率 2应收帐款资金占用成本 月初应收 + 月末应收 = X 内部利息率 2,3.6 人力资源成本,3.6.1 人力资源成本的构成3.6.2 人力资源成本的考核3.6.3
19、人力资源成本失控的原因分析,3.6.1 人力资源成本的构成,人力资源成本是指人力资源组织和管理所发生的费用,其有六个分类为: - 人力资源规划成本; - 人力资源引进成本; - 人力资源服务成本; - 人力资源培训成本; - 人力资源评估和考核成本; - 人力资源遣散成本.,3.6.2 人力资源成本的考核,从人员流动率指标来考核;人员谴散所造成损失。,3.6.3 人力资源成本失控的原因分析(1),缺乏上下认同的使命感、愿景和价值观，以及基于价值观的制度、机制和文化（乌合型组织）；在招聘过程中缺乏人才识别的能力和手段；缺乏有效的竞争激励机制.,3.6.3 人力资源成本失控的原因分析(2),案例:
20、日本本田汽车创始人本田忠义郎和藤泽武夫在讨论如何使公司永久经营下去时，发现很多企业的倒闭是由于资金短缺，而资金短缺的根本原因是产品卖不出去，产品之所以卖不出去是技术不行，再往下就发现技术是人掌握的，而人是由思想和理念支持的。结论:人的思想和理念属于人力资源管理,所以人力资源成本的管理是九大成本对象中最重要的成本对象。,3.7 全面采购成本,3.7.1 全面采购成本的构成3.7.2 影响原材料成本的因素3.7.3 影响采购过程成本的因素3.7.4 因采购不良而造成的管理不善成本3.7.5 全面采购成本管理的关键绩效指标3.7.6 全面采购成本预算,3.7.1 全面采购成本的构成,全面采购成本包括
21、三大部分：所采购的原材料费用、运杂费、保险费等原材料成本；采购过程的成本：采购部门完成采购过程所付出的成本，主要是采购部门人工和差旅费。采购过程是指从采购计划开始，到采购询价、采购合同签定，一直到采购材料进场为止的过程；因采购不良而造成的管理不善成本：质量成本、效率成本、资金占用成本、风险成本、其他浪费。,3.7.2 影响原材料成本的因素,产品功能的设计；零部件品种的数量；标准件还是非标准件；长期供应商还是短期供应商；供应商的生产能力、资金能力、管理能力；采购数量(安全库存)；采购计划安排(交货期)；采购时机选择；国际市场的价格；物流方面；,3.7.3 影响采购过程成本的因素,采购部门的人员配
22、置；采购部门的采购方式；采购管理制度，包括采购的审批流程；供应商的数目和距离；供应链的组织管理能力；寻找和评价新供应商。,3.7.4 因采购不良而造成的管理不善成本,3.7.5 全面采购成本管理的关键绩效指标,3.7.5.1 全面采购成本绩效指标3.7.5.2 供应商成本绩效指标3.7.5.3 供应商的成本绩效评价,3.7.5.1 全面采购成本绩效指标,全面采购成本评价系数 原材料采购成本+采购过程成本+引起的管理不善成本= 原材料采购成本,3.7.5.1 全面采购成本绩效指标期间效果比较分析,以2007年原材料成本为标准数量，系数为标准价格进行差异分析,价格差异 = 实际数量(实际价格-标准
23、价格) 数量差异 = 标准价格(实际数量-标准数量),3.7.5.2 供应商成本绩效指标,供应商全面采购成本评价系数 原材料采购成本+采购过程成本+引起的管理不善成本= 原材料采购成本,3.7.5.3 供应商的成本绩效评价,供应商A,供应商B,材料单价成本 100元 105元,采购过程成本 5元 5元,引起管理不善成本 20元 0元,合计 125元 110元,3.7.6 全面采购成本预算,3.7.6.1 预算的内容3.7.6.2 与传统采购成本预算的比较分析,3.7.6.1 预算的内容(1),确定计划采购的材料品种和数量,3.7.6.1 预算的内容(2),确定供应商的采购系数,3.7.6.1
24、预算的内容(3),确定全面采购成本的预算金额,3.7.6.2 与传统采购成本预算的比较分析(1),传统采购成本预算,3.7.6.2 与传统采购成本预算的比较分析(2),3.7.6.2 与传统采购成本预算的比较分析(3),单位:万元,差异 = 全面采购成本 - 传统采购成本,3.8 销售成本管理,3.8.1 销售成本的分析作用3.8.2 销售地区或客户盈利回报3.8.3 销售成本与销售收入的弹性系数,3.8.1 销售费用的分析作用,评估最赢利的销售地区；确定合理的销售费用投入比例；营销管理绩效评价。,3.8.2 销售地区或客户盈利回报,销售地区的盈利回报率 销售地区客户收入 销售地区客户费用 应收帐款坏帐= 销售地区客户收入销售地区的盈利回报= 销售地区客户收入 销售地区客户费用 应收帐款坏帐,3.8.3 销售成本与销售收入的弹性系数,弹性系数 =,销售成本增加率%,销售地区销售收入增加率%,1) 弹性系数1, 富有弹性.,2005-2006年同行业单位销售费用的销售收入分析,2005-2006年同行业单位销售费用的销售收入分析,
