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1、辅助生产车间,基本生产车间,生产车间,第五章 辅助生产费用的核算,辅助生产费用核算的特点辅助生产费用归集的核算辅助生产费用分配的核算,学习目标： 了解辅助生产费用的性质及核算特点 掌握辅助生产费用归集与分配的方法,一、辅助生产及辅助生产费用的概念P45（一）辅助生产,第一节 辅助生产费用核算的特点,为企业基本生产车间和行政管理部门提供服务而进行的产品生产和劳务供应。有时也对外销售，但不是其主要任务。,1、概念,提供辅助产品的辅助生产车间 -属产品生产性车间，它通常生产基本生产车间所需要的各种工具、模具、刀具、刃具、夹具等,提供劳务的辅助生产车间-通常有：供水、供电、供汽、运输、机修等。,、辅助
2、生产的种类,、辅助生产的种类,单一产品或单一劳务的辅助生产,多种产品或多种劳务的 辅助生产,（二）辅助生产费用,辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费用以及辅助生产车间的制造费用。,（三）辅助生产成本,为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和,辅助生产成本,基本生产成本,制造费用,管理费用,营业费用,只有辅助生产产品和劳务成本确定以后，才能计算和确定基本生产的产品成本 。,二、辅助生产费用核算的特点（P46） -先归集，后分配,归集 -按照辅助生产车间以及产品和劳务类别归集分配 -按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位
3、或产品上去的过程,第二节 辅助生产费用归集的核算,一、账户的设置和归集的程序P46（一）账户 “辅助生产成本”,月中归集辅助生产车间发生的各项费用,月末将归集的辅助生产车间各项费用分配转入各受益部门,一般按辅助生产车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算,辅助生产车间月末在产品成本,（二）归集-两种程序,差异：辅助生产车间（部门）制造费用归集的程序不同1、设置“制造费用”账户（设置“辅助生产成本”和“制造费用”总账及其明细账） 制造费用 辅助生产成本,A、发生制造费用时,借：制造费用（加上明细） 贷：累计折旧 银行存款等,B、归集辅助生产成本时,借
4、：辅助生产成本直接人工 直接材料 制造费用 贷：原材料 应付工资 制造费用,适用于：辅助生产车间（部门）的制造费用金额较大且对外提供产品、劳务。,2、不设置“制造费用”账户（只设置“辅助生产成本”总账及明细账）,发生费用时直接计入“辅助生产成本”,借：辅助生产成本直接人工 直接材料 折旧费 贷：原材料 应付工资 累计折旧 ,适用于：辅助生产车间规模不大，制造费用金额较小，且不对外提供商品。,两种的明细账应有所不同：第一种按费用项目（成本项目）设专栏：直接材料、直接人工、制造费用第二种按费用要素设专栏：材料费用、工资费用、折旧费用等,具体见教材P4748明细账的设置,二、辅助生产费用归集的账务处
5、理P48,2、不设置“制造费用（辅助生产）” 的情况,1、设置“制造费用（辅助生产）” 的情况,第三节 辅助生产费用分配的核算,产品 完工时： 借：原材料/周转材料等 贷：辅助生产成本劳务分配,计算方法 -直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法账务处理 -受益原则,一、直接分配法,（一）概念（P49）不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。,特点：对内不分配，仅对外分配,（二）计算公式（补充）,某辅助生产车间费用分配率,某辅助生产车间待分配费用总额,该辅助生产车间提供给辅助生产车间以外受益对象的劳务总量
6、,辅助生产劳务总量-其他辅助生产车间耗用的劳务量,某受益对象应负担的费用,某受益对象耗用的劳务数量,辅助生产费用分配率,（三）例题51（直接分配法）：,某企业设有供电、修理两个辅助生产车间，供电车间直接发生的待分配费用为22100元，修理车间直接发生的待分配费用为38143元，两个车间本月提供劳务量见表1。,供电、修理车间本月提供劳务量表,1、对外分配劳务量供电：11050010500100000（度）修理：54492495200（工时）2、分配率供电：221001000000.221（元/度）修理：3814352007.3352（元/工时）,（1）基本生产一车间：甲产品应分配电费300000
7、.2216630（元）一般耗用应分配电费80000.2211768（元）一般耗用应分配修理费用=25007.3352 =18338（元）,3、对外分配金额,（2）基本生产二车间： 乙产品应分配电费400000.2218840（元） 一般耗用应分配电费60000.2211326（元） 一般耗用应分配修理费用=19007.3352 =13936.88（元） （3）管理部门： 应分配电费160000.2213536（元） 应分配修理费用8007.33525868.12（元）,辅助生产费用分配表（直接分配表）,例题：某企业设有修理和运输两个辅助生产车间。修理车间本月发生费用4510元，提供修理劳务量2
8、600小时，其中，为运输部门修理400小时，为基本生产车间修理2000小时，为行政管理部门修理200小时，修理费用按修理工时比例分配。运输部门本月发生费用7920元，运输材料物资等7500吨公里，其中，为修理车间提供运输劳务300吨公里，为基本生产车间提供运输劳务5200吨公里，为企业行政管理部门提供运输劳务2000吨公里。要求：采用直接分配法计算分配修理费用、运输费用，编制对外分配的会计分录。,1、对外分配劳务量修理：26004002200（小时）运输：75003007200（吨公里）2、分配率修理：451022002.05（元/小时）运输：792072001.10（元/吨公里）,3、对外分
9、配金额基本生产车间：应分配修理费用20002.054100（元）应分配运输费用52001.105720（元）行政管理部门：应分配修理费用2002.05410（元）应分配运输费用20001.102200（元）,4、会计分录借：制造费用 9820 管理费用 2610 贷：辅助生产成本 12430,（四）适用范围,在辅助生产车间内部相互提供劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品影响不大的情况下采用。,二、交互分配法,（一）概念（P50）,将辅助生产部门相互提供的劳务先进行交互分配，然后再将各辅助生产部门交互分配后的实际费用，全部分配给辅助生产部门以外各受益单位的一种分配方法。,特点：
10、两步分配：交互分配；对外分配,（二）计算公式（补充）,1、交互分配（对内分配）,辅助生产车间交互分配率,=,待分配费用总额,提供的劳务总量,包括辅助生产车间相互提供,某辅助生产车间应负担（转入）其他辅助生产费用,该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间劳务量,对应的交互分 配率,=,某辅助生产车间分出的辅助生产费用,提供给某辅助生产部门的劳务量,对应的交互分 配率,=,2、对外分配,某辅助生产车间对外费用分配率,=,该辅助生产车间对外待分配费用,对外提供的劳务总量,某辅助生产车间对外待分配费用,=,该辅助生产车间直接费用,+,交互分入的费用,交互分出的费用,某受益对象应负担的辅助生产费用,=,该受益
11、对象耗用的劳务数量,对外费用分配率,例题52（交互分配法）：,沿用例题5-1的资料。,1、第一次分配（交互分配）：供电车间交互分配率=22100110500 =0.20 （元/度）修理车间分得电费=105000.2=2100（元）修理车间交互分配率=381435449 =7 （元/工时）供电车间分得修理费用=2497=1743（元）,供电车间对外分配的待分配费用： 22100+1743 2100=21743（元）修理车间对外分配的待分配费用： 38143+2100 1743=38500（元）,2、第二次分配（对外分配）：（1）对外分配的劳务数量供电车间：110500-10500=100000（
12、度）修理车间：5449-249=5200（小时）（2）对外分配率供电车间对外分配率=21743100000=0.2174（元/度）修理车间对外分配率=385005200=7.4038（元/小时）,（3）对外分配金额,基本生产一车间：甲产品应分配电费300000.21746522（元）一般耗用应分配电费80000.21741739.20（元）一般耗用应分配修理费用=25007.4038=18509.50（元）基本生产二车间：乙产品应分配电费400000.21748696（元）一般耗用应分配电费60000.21741304.40（元）一般耗用应分配修理费用=19007.4038=14067.22（
13、元）管理部门：应分配电费160000.21743481.40（元）应分配修理费用8007.40385923.28（元）,辅助生产费用分配表（交互分配法）,（四）适用范围,辅助生产部门之间相互提供产品和劳务的数量较多的情况。,三、代数分配法,（一）概念（P52） 根据代数中建立多元一次方程组的方法，计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后再按各车间、部门（包括辅助生产内部和外部单位）耗用量计算应分配的辅助生产费用的一种方法。,（二）例题53（代数分配法）：（1）假设x每度电的成本， y每个修理工时的成本设立联立方程式：22100249 y110500 x3814310500 x5449
14、y解得：x0.2167（元） y7.4176（元）,（2）分配金额辅助生产车间： 供电车间耗用修理费用2497.4176 1846.97元 修理车间耗用电费105000.2167 2275.51元,基本生产一车间： 甲产品耗用电费300000.2167 6501.44元 一车间一般耗用电费80000.2167 1733.72元一车间一般耗用修理费25007.4176 18544元,基本生产二车间： 乙产品耗用电费400000.2167 8668.59元 二车间一般耗用电费60000.2167 1300.29元 二车间一般耗用修理费19007.4176 14093.44元管理部门： 耗用电费 1
15、60000.21673467.42元 耗用修理费 8007.41765934.10元,辅助生产费用分配表（代数分配法）,（三）适用范围,适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。（P53）,四、计划成本分配法,（一）概念（P54）,（二）分配步骤（补充）,第一，按预先制定的辅助生产劳务的计划单位成本计算各收益对象（包括辅助生产车间、部门）应分担的辅助生产费用。第二，计算各辅助生产车间实际发生的费用（辅助生产车间直接发生的费用分配转入的费用）。第三，计算各辅助生产车间的成本差异（实际发生的费用按计划成本分配出去的费用），并进行处理。,成本差异从理论上讲，应在各受益部门之间进行分配，为了简化分配工作
16、，可直接列入“管理费用”科目超支差异，应增加管理费用；节约差异，应冲减管理费用。,供电车间计划单位成本为0.24元，修理车间计划单位成本为6.90元。1、按计划单位成本分配：供电车间耗用修理费用2496.901718.10元修理车间耗用电费105000.242520元甲产品耗用电费300000.247200元一车间一般耗用电费80000.241920元,（三）例题54（计划成本分配法）,乙产品耗用电费400000.249600元一车间一般耗用修理费25006.90 17250元二车间一般耗用电费60000.241440元二车间一般耗用修理费19006.90 13110元,管理部门耗用电费160
17、000.243840元管理部门耗用修理费8006.905520元 按计划成本分配合计：供电车间计划成本25207200192096001440384026520元修理车间计划成本 1718.10 17250 131105520 37598.10元,2、实际发生的费用,供电车间实际成本221001718.10 23818.10（元）修理车间实际成本381432520 40663（元）,3、计算成本差异,供电车间成本差异23818.1026520 2701.90（元）修理车间成本差异4066337598.10 3064.90（元）总差异 2701.903064.90363.00（元）,借：管理费用 363.00 贷：辅助生产成本供电车间 2701.90 修理车间 3064.90,2520,1718.10,1718.10,2520,7200,7200,1440,13110,26520,37598.10,23818.10,40663,64481.10,-2701.90,+3064.90,+363,（四）适用范围,适合于厂内计划价格制定比较准确， 基础工作较好的企业采用。,六、辅助生产费用分配的账务处理,受益原则 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：辅助生产成本,
