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1、第三章所有者权益,考情分析：本章考试分值为4-7分。 主要考点：经济业务对所有者权益总额的影响、对留存收益的影响、回购库存股。,1,一、所有者权益的构成 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。,2,实收资本/股本 1.所有者投 资本溢价/股本溢价 入的资本 资本公积 其他资本公积 2.直接计入所有者 权益的利得和损失 法定盈余公积 盈余公积 任意盈余公积 3.留存收益（掌握） 未分配利润,3,直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是
2、指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失，以更加全面地反映企业的经营业绩。注意：利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益，最终影响所有者权益。,4,利得和损失的会计处理如下图所示。,5,【单选题】下
3、列各项中，不属于所有者权益的是（ ）。 （2010年考题） A.资本溢价 B.计提的盈余公积 C.投资者投入的资本 D.应付高管人员基本薪酬【答案】D【解析】选项D通过应付职工薪酬核算。,6,【单选题】2009年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2009年1月1日留存收益为（ ）万元。 A. 32 B. 38 C. 70 D. 87【答案】C 【解析】企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以该企业2009年1月1日留存收益=38+32=70（万元）。,7,第一节实收资本,一、概述（教材P130）1、非股份有
4、限公司实收资本：按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额计入。2、股份有限公司股本：按照股票面值计入。,8,【单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（ ）万元。 A. 1000 B4920 C4980 D5000 【答案】A 【解析】按面值确认股本的金额。,9,二、账务处理（教材P131） （一）接受现金资产投资 1.非股份有限公司接受现金资产投资 借：银行存款（实际出资金额） 贷：实收资本（约定金额） 资本公积资本溢价（差额）,10,【例3-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限
5、责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本甲 1 200 000 乙 500 000 丙 300 000,11,2.股份有限公司接受现金资产投资【例3-2】B股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据
6、上述资料，B公司应作如下账务处理：应计入“资本公积”科目的金额=50 000 000-10 000 000=40 000 000（元）编制会计分录如下： 借：银行存款 50 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 40 000 000,12,（二）接受非现金资产投资,企业接受投资者作价投入的存货、固定资产和无形资产，应按投资合同或协议约定价值确定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。借：库存商品 【公允价】固定资产 【公允价】应交税费应交增值税（进项税额）无形资产 【公允价】贷：实收资本,13,【例3-3】甲有限责任公司于设立时收
7、到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制如下会计会录：借：固定资产 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 000 贷：实收资本乙公司 2 340 000,14,【例3-4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为17 000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值
8、相符，该进项税额允许抵扣。不考虑其他因素。乙公司应编制会计分录如下： 借：原材料（约定价值，不公允的除外） 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000贷：实收资本 117 000,15,【例3-5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：无形资产
9、非专利技术 60 000 土地使用权 80 000 贷：实收资本A公司 60 000 B公司 80 000,16,（三）实收资本(或股本)的增减变动,1.实收资本（或股本）的增加,17,【例3-6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为400万元，甲、乙、丙分别出资50万元、200万元和150万元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为500万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资12.5万元、50万元和37.50万元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下：借：银行存款 100 贷：实收资本甲 12.50 乙 50 丙 37.50【例3-7】承【例
10、3-6】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积100万元转增资本。A公司会计分录如下：借：资本公积 100 贷：实收资本甲 12.50 乙 50 丙 37.50,18,【例3-8】承【例3-7】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积100万元转增资本。A公司会计分录如下：借：盈余公积 100贷：实收资本甲 12.50 乙 50 丙 37.50,19,【多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（ ）。 A与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用 B计入当期损益的利得 C用资本公积转增资本 D处置采用权益法核算的长期股权投资 【答案】ACD,20,2
11、.实收资本（或股本）的减少（掌握）,企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积股本溢价”科目。,21,（1）大于股票面值回购时， 借：库存股（成本） 贷：银行存款 注销时，
12、 借：股本（面值） 资本公积股本溢价 1 差额按顺序 盈余公积 2 依次冲减 利润分配未分配利润 3贷：库存股（成本）,22,（2）小于股票面值回购时， 借：库存股（成本） 贷：银行存款 注销时， 借：股本（面值） 贷：库存股（成本） 资本公积股本溢价,23,【例题7】甲公司2010年12月31日的股本为20 000万股，每股面值为1元，资本公积（股本溢价）5 000万元，盈余公积3 000万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票3 000万股并注销。 要求：编制回购股票和注销股票的会计分录。 （1）假定每股回购价为0.8元 回购时：借：库存股（成本） 2 400（3 0000.8）
13、贷：银行存款 2 400 注销时： 借：股本（面值） 3 000 贷：库存股（成本） 2 400 资本公积股本溢价 600,24,（2）假定每股回购价为2元 回购时， 借：库存股 6 000（3 0002） 贷：银行存款 6 000 注销时， 借：股本 3 000 资本公积股本溢价 3 000 贷：库存股 6 000,25,（3）假定每股回购价为3元 回购时， 借：库存股 9 000（3 0003） 贷：银行存款 9 000 注销时， 借：股本 3 000 资本公积股本溢价 5 000 盈余公积 1 000 贷：库存股 9 000,26,【单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公
14、司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（ ）。 A.盈余公积 B.营业外收入 C.资本公积 D.未分配利润 【答案】C,27,【例题】甲上市公司2007年至2008年发生与股票有关的业务如下：(2008年考题) 要求：逐笔编制甲上市公司下述业务的会计分录。 （1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。 借：银行存款 200 000（=40 0005） 贷：股本 40 000 资本公积股本溢价 160 000 （2）20
15、07年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4 000万元转增股本 借：资本公积 4 000 贷：股本 4 000（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。 借：库存股 300 贷：银行存款 300（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。 借：股本 100 资本公积 200 贷：库存股 300,28,第二节 资本公积,资本公积的来源包括资本(或股本)溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本(或股本)溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本
16、或股本中所占份额的投资。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如:,29,如：可供出售金融资产公允价值变动的利得或损失（P60）；可供出售金融资产为权益工具的减值准备转回（P63）企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。 （P58）；内部转换形成的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值形成的利得（P83）。(教材上还介绍了2种情况，P136页，了解即可）,30,二、资本公积的账务处理,（一）资本溢价（或股本
17、溢价）【例3-12】A有限责任公司由两位投资者投资200 000元设立，每人各出资100 000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300 000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：借：银行存款 110 000 贷：实收资本 100 000 资本公积资本溢价 10 000,31,【单选题】ABC有限责任公司注册资本450万元，现有D出资者出资现金200万元，使注册资本增加到600万元，D出资者占注册资本的比例为25
18、%。ABC公司接受D出资者出资时，应计入资本公积的金额为（）万元。 A.0 B.50 C.150 D.200 【答案】B 【解析】应计入资本公积的金额=200-60025%=50（万元）借：银行存款 200 贷：实收资本 150 资本公积股本溢价 50,32,2股本溢价 借：银行存款（发行净收入） 贷：股本（面值） 资本公积股本溢价（差额）注意：股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。 （掌握，教材P138第三段）,33,【例3-13】B股份
19、有限公司首次公开发行了普遍股5000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司与受托单位约定，按发行收入的3收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B公司的会计处理如下：收到发行收入时：借：银行存款 1940050004（1-3） 贷：股本 5000 资本公积股本溢价 14400,34,【例题单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4 000万元，发行总额16 000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。(2008年考题)A.4 000B.11 680 C.
20、11 760D.12 000【答案】B【解析】该笔业务记入“资本公积”科目的金额=16 000-4 000-16 0002%=11 680（万元）。,35,（二）其他资本公积,其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。【例3-14】C有限责任公司于2002年1月1日向F公司投资8 000 000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2002年12月31日，F公司净损益之外的所有者权益增加了1 000 000元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C有限责任公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致
21、，不考虑其他因素。C有限责任公司的会计分录如下：借：长期股权投资F公司 200 000 贷：资本公积其他资本公积 200 000C有限责任公司增加的资本公积=1 000 00020%=200 000（元）,36,【例题判断题】长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积（资本溢价或股本溢价）”科目。（ ）【答案】【例题判断题】资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入当期损益的利得和损失。（ ） 【答案】
22、,37,【例题单选题】自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额，正确的会计处理是（ ）。A.计入资本公积B.计入期初留存收益C.计入营业外收入D.计入公允价值变动损益【答案】A【解析】自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值的差额记入“资本公积其他资本公积”科目。,38,【例单选题】甲公司2007年12月25日支付价款2 040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2007年12月28日，收到现金股利60万元。2007年12月31日，该
23、项股权投资的公允价值为2 105万元。假定不考虑所得税等其它因素。甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为（）万元。A.55 B.65 C.115 D.125【正确答案】C【答案解析】可供出售金融资产入账价值2 04010601 990（万元）2007年12月31日公允价值变动2 105 1 990 115（万元）。,39,（三）资本公积转增资本按转增的金额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。【例题多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（ ）。A与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用B计入当期损益的利得C用资本公积转增资本D处置采用权益法核算的长期股权
24、投资 【答案】ACD,40,第三节留存收益,一、定义留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。（掌握）,41,【例题单选题】下列各项构成留存收益的有（ ）。（2007年考题） A资本溢价 B. 未分配利润 C任意盈余公积 D法定盈余公积【答案】BCD【例题单选题】2009年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2009年1月1日留存收益为（ ）万元。 A. 32 B. 38 C. 70 D. 87【答案】C,42,二、留存收益的账务处理,（一）利润分配 利润分
25、配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）+其他转入（即：盈余公积补亏）；可供分配的利润，按下列顺序分配：1提取法定盈余公积；2提取任意盈余公积；3向投资者分配利润。,43,【例题单选题】某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1 500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2008年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年12月31日可供分配利润为（ ）万元。（2009
26、年考题）A.600 B.650C.800 D.1 100【答案】 B【例题单选题】某企业年初未分配利润贷方余额为200万元，本年实现净利润1 000万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积50万元，该企业年末可供分配利润为（ ）万元。 A1 200 B1 100 C1 050 D1 000【答案】A,44,未分配利润核算如下图所示。,45,“利润分配”科目下设5个二级科目：利润分配未分配利润 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 盈余公积补亏,46,企业结转利润的全套会计分录,如采用账结法，则每月末先结转各类损益类科目借：主营业务收入 其他业务收入 公允价值变
27、动损益 投资收益 营业外收入 贷：本年利润,借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售、管理、财务费用 资产减值损失 营业外支出,47,月末确认所得税费用（如采用应付税款法） 借：所得税费用 贷：应交税金应交所得税年末结转所得税费用 借：本年利润 贷：所得税费用 年末将“本年利润”结转至“未分配利润” 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润,48,提取盈余公积、宣告发放股利 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 应付股利如盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏,49,最后将“利润分配”各明细科目
28、结转到“未分配利润” 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利如盈余公积补亏，则 借：利润分配盈余公积补亏 贷：利润分配未分配利润,50,【例3-15】D股份有限责任公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下：（1）结转本年利润： 借：本年利润 2 000 000 贷：利润分配未分配利润 2 000 000（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利： 借：利润分配提取法定盈余公积 200 000 应付现金股利 800
29、000 贷：盈余公积 200 000 应付股利 800 000同时，借：利润分配未分配利润 1 000 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 200 000 应付现金股利 800 000,51,【例题判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（）(2008年考题)【答案】【例题单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1 000万元，按10计提法定盈余公积，按5计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业年末未分配利润为( )万元。（2007年）A855 B 867 C870 D 874【答案】C【例题判断题】企业年末资产负债
30、表中的未分配利润的金额一定等于“利润分配”科目的年末余额。（ ） 【答案】,52,（二）盈余公积,盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润。,53,盈余公积核算如下图所示。,54,【例3-16】E股份有限公司本年实现净利润为5 000 000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，E股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素
31、，E股份有限公司的会计分录如下：借：利润分配提取法定盈余公积 500 000 贷：盈余公积法定盈余公积 500 000【例3-17】经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600 000元。假定不考虑其他因素，F股份有限公司的会计分录如下： 借：盈余公积 600 000 贷：利润分配盈余公积补亏 600 000,55,【例3-18】因扩大再生产，经股东大会批准，G股份有限公司将盈余公积40万元转增股本，假定不考虑其他因素，G公司应编制如下会计分录：借：盈余公积 40万元 贷：股 本 40万元,56,【例3-19】H股份有限公司2003年12月31
32、日普通股本为5000万股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为500万元，盈余公积2000万元。2004年3月20日，股东大会批准了2003年度利润分配方案，以2003年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。H股份有限公司共需要分派1000万元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润500万元、盈余公积500万元。假定不考虑其他因素，H股份有限公司会计分录如下：（1）宣告发放现金股利时：借：利润分配应付现金股利 500万元 盈余公积 500万元 贷：应付股利 1000万元（2）支付股利时：借：应付股利 1000万元 贷：银行存款 1000万元,57,【例题单选题】某企业盈余公积年初余
33、额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（ ）万元。（2009年考题） A.40 B.85C.95 D.110【答案】B【例题单选题】下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是（）。（2009年考题）A.资本公积转增资本 B.盈余公积补亏C.盈余公积转增资本 D.以当年净利润弥补以前年度亏损【答案】,58,【例题单选题】某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他因素，该
34、企业年末所有者权益为（ ）万元。(2008年考题)A.360B.410 C.440D.460【答案】C,59,【例题 多选题】下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有( )。（2007年考题）A宣告发放股票股利 B资本公积转增资C盈余公积转增资本 D接受投资者追加投资【答案】ABC【例题单选题】某企业年初未分配利润贷方余额为200万元，本年利润总额为800万元，本年所得税费用为300万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积25万元，向投资者分配利润25万元。该企业年末未分配利润贷方余额为（ ）万元。 A600 B650 C625 D570【答案】A,60,【例题多选题】下列各项,能够引起所有者权益总额变化的有( )。 A.以盈余公积转增资本 B.增发新股C.向股东支付已宣告分派的现金股利D.回购库存股【答案】BD【例题多选题】下列各项中，会使企业所有者权益增加的有( )。A.当年发生盈利 B.用当年税后利润弥补以前年度亏损C.接受投资者投资 D.以盈余公积补亏【答案】AC,61,
