资产评估学第五章机器设备评估ppt课件.pptx

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1、资产评估学,南京财经大学,2,本章学习目的和要求：,了解机器设备的技术经济特点及其对评估的影响掌握成本法在机器设备评估中的应用,第三章 机器设备评估,3,第三章 机器设备评估,概述成本法,4,机器设备概念、分类及特点机器设备评估范围及原则操作程序,1概述,5,概念、分类及特点概念 评估中的机器设备一般指人类利用机械原理以及其他科学原理制造的、特定主体拥有或控制的有形资产，包括机器、仪器、器械、装置以及附属的特殊建筑物等资产。,1. 概述,6,分类按会计制度分类按国家固定资产分类标准分类按价值分按来源分,1概述,7,按会计制度分类 生产性、非生产性、租出、未使用、不需用、融资租入按照国家固定资产

2、分类标准 交通运输设备，电器设备，电子产品及通讯设备，仪器仪表、计量标准器具及量具、衡器，文艺体育设备按来源分类 外购、自制按机器设备组合形式分类 单台机器设备、机器设备组合,1概述,8,特点机器设备属于固定资产，具有固定资产单价高、使用时间长的特点。以单个设备为评估对象。机器设备属于有形资产，但常常兼含无形资产的价值。机器设备属于动产，可移动、分布广，情况复杂。防漏评、重评。机器设备的价值补偿和实物补偿不同时进行。评估时，不能单依靠设备价值转移确定成新率，还应考虑设备的补偿和使用情况，通过技术检测手段来确定其损耗。单台设备很难单独生产出完整的产品，通常不具有独立的收益能力，难以满足用收益法的

3、基本条件。,1概述,9,机器设备评估范围及原则范围原则,1概述,10,范围凡属企业列为机器设备进行管理和使用的评估对象，均应纳入机器设备评估的范围。具有机器设备的重要特性，但未列作机器设备进行管理的评估对象，可以作为机器设备进行评估，但应予以专项说明。房屋建筑物和在建工程中的附属设备等资产，在不重复、不遗漏、评估方法相同、评估结果一致的原则下，可视需要归入机器设备或房屋建筑物的评估范围。融资租入的机器设备,1概述,11,原则替代原则变化原则供求原则最佳使用原则,1概述,12,替代原则 机器设备评估过程中，在评估基准日可能实现的或实际存在的价格或价格标准有多种，应选择最低的一种。因为在同时存在几

4、种效能相同的机器设备时，最低价格的需求量最大。,1概述,13,变化原则 资产价值是随着情况或环境的变化而 相应地变化的。不过，变化是持续不断的，所以，评估价值只有按评估基准日计算才有效。,1概述,14,供求原则 资产的价格随供求状况的变化而变化，在对机器设备进行评估时，应充分考虑机器设备的的特点及其本身的供求状况，选用适当的评估方法评估机器设备的价值。,1概述,15,最佳使用原则 机器设备通常是为专门用途而设计的。机器设备能否以最高、最佳方式被使用与其价值是相关的。这种在最高和最有效益的状态下持续使用使用方式正符合机器设备的设计目的、用户的当前需要或最近的将来的可能需要。应根据最佳使用方式判断

5、机器设备的价值。,1概述,16,机器设备评估的程序评估机构接到资料评估委托后，首先要搜集整理有关资料和数据，划分机器设备类型。1.反映待评估资产的资料；2.证明资产所有权与使用权资料3.价格资料；4.资产实存数量；5.设备分类设计评估方案 1.确定类别；2.确定分组和进度；3.确定评估不同目的；4.设计并填制各种表格现场勘定并核定待评估设备数量，技术鉴定确定评估价格标准和方法计算评估值，编制评估报表,1概述,17,2. 机器设备评估的成本法,机器设备评估中最基本的方法 评估值重置成本实体性损耗 功能性损耗经济性损耗,18,成本法的适用范围机器设备重置成本评估机器设备贬值评估,2. 机器设备评估

6、的成本法,19,成本法的适用范围继续使用假设前提下不具备独立获利能力的单台机器设备或其他机器设备的评估。对继续使用前提下无法用收益现值法评估的机器设备对于一切以资产的重置、补偿为目的的资产业务均适用成本法，在清产核资中是最基本的方法,2. 机器设备评估的成本法,20,思考 在企业的整体转让时，能否适用成本法？,21,可以。 通过此法提供分项资产的价格资料，建立有关资产的帐簿、报表，以便运用成本加和法评估整体资产价值。,22,评估思路： 机器设备评估值=重置成本各项贬值额,23,机器设备重置成本评估回忆,2. 机器设备评估的成本法,24,注意：机器设备重置成本测算中 选择复原重置成本还是更新重置

7、成本,25,机器设备的重置成本构成具体需根据设备取得的方式和设备组合程度来确定。,26,重置成本测算方法的选择 （一般应遵循的规律）对于目前仍在生产和销售的设备，采用核算法对于无法取得现行价格的被估设备，如果能找到参照物，则可采用功能成本法（更新重置成本）若设备的现行价与参照物均无法获得，就只能采用物价指数法（复原重置成本）。注意：物价指数的选择。,2. 机器设备评估的成本法,27,国产外购设备重置成本测算例1 ：A公司2001年购建的一台账面原值为380 000元的机器设备， 2006年进行评估，经市场调查询价，该设备2006年市场销售价格为382 000元，运杂费1 000元，安装调试费2

8、 400元，则该设备重置成本为：重置成本=382 000+1 000+2 400=385 400（元）,2. 机器设备评估的成本法,28,课堂练习 某台机床需重估。企业提供的购建成本资料如下：该设备采购价5万元，运输费0.1万元，安装费0.3万元，调试费0.1万元，已服役2年。试评估该机床原地续用的重置全价。 经市场调查得知，该机床在市场上仍很流行，且价格上升了20%；铁路运价近两年提高了1倍，安装的材料和工费上涨幅度加权计算为40%，调试费用上涨了15%。分析：该机床服役期限仅2年，且在市场上仍很流行，一般来说技术条件变化不大，故用复原重置成本评估较现实。,2. 机器设备评估的成本法,29,

9、计算过程： 机床采购重置全价5(120%)6万元 运杂费重估价0.120.2万元 安装费重估价0.3(140%)0.42万元 调试费重估价0.1(115%)0.115万元 综合以上各项，该机床原地续用的重置全价为： 6(0.20.420.115)6.735万元,2. 机器设备评估的成本法,30,某企业2000年购建一套年产50万吨某产品的生产线，账面原值1,000万元。2005年进行评估，评估时选择了一套与被评估生产线相似的生产线，该生产线2004年建成，年产同类产品75万吨，造价为3,000万元。经查询，该类生产线的规模效益指数为0.7，根据被评估资产生产能力与参照物生产能力方面的差异，采用

10、规模经济效益指数法计算被评估生产线2004年的重置成本。 重置成本3000 =2259（万元）,2. 机器设备评估的成本法,31,由于无法获取评估基准日该生产线的价格指数，不能直接将2004年的重置成本调整为2005年评估基准日的重置成本。因此，将该生产线适当划分为主要装置、辅助生产装置、工艺管道、仪器仪表、建筑安装费和管理费六大项，并按被评估生产线原始成本中上述六项所占比重作为权数，以及2004年至2005年上述六项的价格变动系数加权求取生产线价格调整系数。上述六项在生产线原始成本中的比重为：主要装置70%，辅助装置5%，工艺管道5%，仪器仪表5%，建筑安装费10%，管理费5%。2004年至

11、2005年上述六项价格及费用变动率为：主要装置5%，辅助装置3%，工艺管道10%，仪器仪表2%，建筑安装费15%，管理费10%。,2. 机器设备评估的成本法,32,重置成本2,259(170%5%5%3%5%10%5%2%10%15%5%10%)2,259(13.5%0.15%0.5%0.1%1.5%0.5%) 2,259(16.25%) 2,400万元,2. 机器设备评估的成本法,33,进口设备重置成本评估进口设备重置成本构成进口设备重置成本测算方法的选择进口设备重置成本测算示例,2. 机器设备评估的成本法,34,进口设备重置成本构成CIF（FOB+境外途中保险费+海运费）海运费=FOB*海

12、运费率境外途中保险费=（FOB+海运费）*保险费率进口关税（CIF关税税率）消费税和增值税消费税（进口完税价格+进口关税）（1消费税率）消费税率增值税 （进口完税价格+关税+消费税）增值税率银行手续费（FOB）外贸手续费（CIF）车辆购置附加税（CIF+关税+消费税）国内运杂费、安装调试费、基础费等。,2. 机器设备评估的成本法,35,注意：FOB价：离岸价。卖方在出口国家的装运港口交货的价格，包括运至船上的运费及装船费。,36,境外途中保险费（离岸价海运费）保险费率,37,境外运杂费 可按设备的重量 、体积及海运公司的收费标准计算，也可以按一定比例收取计算公式：境外运杂费离岸价海运费率 海运

13、费率，远洋一般为近洋一般取 注：近洋是指不出国际规定的几大洋（比如太平洋）的海洋运输。,38,CIF价 “到岸价”（CIF）：目的港交货价。 是离岸价境外途中保险费境外运杂费三者的加和。,39,进口设备重置成本测算方法的选择可查询到进口设备的现行FOB或CIF。 重置成本CIF现行外汇汇率+进口关税 +进口增值税+银行及其他手续费 +国内运杂费+安装调试费无法查询到FOB或CIF，但可获得替代品的FOB或 CIF，则可采用功能价值法。若上述两个渠道都行不通，可采用物价指数法。 但是,2. 机器设备评估的成本法,40,注意：技术已更新的设备不适宜采用物价指数法进口部分应采用设备生产国的相关物价指

14、数，国内发生的运输、安装等费用采用国内相关的物价指数；注意汇率核算时间的选择；关税税率也应以评估基准日为依据。,2. 机器设备评估的成本法,41,进口设备重置成本测算示例 例1 被评估设备为1999年10月从英国引进，进口合同中的FOB价是20万英镑。2004年10月进行评估时英国厂家已不再生产这种型号的设备，其替代产品的FOB报价为35万英镑。,2. 机器设备评估的成本法,42,针对上述情况，评估人员经与有关专家共同分析研究待评估设备和替代产品在技术性能上的差别及其对价格的影响，最后认为，按照通常情况，实际成交价为报价的70%90%。故按英国厂商FOB报价的80%作为FOB成交价。针对替代设

15、备在技术性能上优于待评估设备，估测被评估设备的现行FOB价格约为替代设备FOB价格的70%，30%的折扣主要是功能落后造成的。,2. 机器设备评估的成本法,43,评估基准日人民币对英镑的汇率为11.931。境外运杂费按FOB价格的5%计，保险费按FOB价格的0.5%计，关税与增值税因为符合合资企业优惠条件，予以免征。银行手续费按CIF价格的0.8%计算，国内运杂费按(CIF价格银行手续费)的3%计算，安装调试费用包括在设备价格中，由英方派人安装调试，不必另付费用。由于该设备安装周期较短，故没有考虑利息因素。 根据上述分析及数据资料，计算被评估设备的重置成本,2. 机器设备评估的成本法,44,F

16、OB价格3580%70%19.6万英镑FOB价格19.611.93233.83万元人民币境外运杂费233.835%11.69万元人民币保险费233.830.5%1.17万元人民币CIF价格233.8311.691.17246.69万元人民币银行手续费246.690.8%1.97万元人民币国内运杂费(246.691.97)3%7.46万元人民币被评估设备重置成本233.8311.691.171.977.46 256.12万元人民币,2. 机器设备评估的成本法,45,例2: 某企业1999年从美国引进一条生产线，该生产线当年安装试车成功正式投入生产。设备进口总金额为90万美元，2004年进行评估。

17、经评估人员对该生产线进行现场察勘和技术鉴定，以及向有关部门进行调查了解，认为该生产线的技术水平在国内仍居先进行列，在国际上也属普通使用的设备，故决定采用指数调整法对该机组重置成本进行估测。按照国内及国外价格变动对生产线的不同影响，评估人员先将生产线分成进口设备主机、进口备件、国内配套设施、其他费用四大部分，分别考虑国外、国内不同部分价格变化率予以调整。,2. 机器设备评估的成本法,46,经调查询价了解到，从设备进口到评估基准日，进口设备主机在其生产国的价格变化率上升了50%，进口备件的价格变化率上升了30%，国内配套设施价格上升了60%，其他费用上升了50%。按评估基准日的国家有关政策规定，该

18、进口设备的进口关税等税收额为30万元人民币。评估时点美元对人民币汇率为18.3。从被评估机组进口合同中得知，进口设备主机原始价值75万美元，进口备件15万美元。另外从其他会计凭证中查得国内配套设施原始价值45万人民币，其他费用原值18万元人民币。根据上述数据，估算被评估机组的重置成本,2. 机器设备评估的成本法,47,解： 重置成本(751.5151.3)8.3 451.6181.530 1224.6(万元人民币）,2. 机器设备评估的成本法,2. 机器设备评估的成本法,例3某进口设备离岸价1200万美元，关税税率16%，增值税税率为17%，银行财务费率为0.4%，公司代理费率为1%，国内运杂

19、费率为1%，安装费率为0.6%，基础费率为1.7%。设备从订货到安装完毕投入使用需要2年时间，第一年投入的资金比例为30%，第二年投入的资金比例为70%。假设每年的资金投入是均匀的，银行贷款利率为5%，美元兑人民币的汇率为1:6.8，试计算该设备的重置成本。,49,总结： 从上述三个例题中，可以得知，在测算进口设备重置成本时应注意的问题主要有：有关报价的处理；运用物价指数法以及物价指数的选择；汇率应选择评估基准日的汇率；关税等税收也应以评估基准日为准。,2. 机器设备评估的成本法,自制机器设备重置成本评估标准设备非标准设备：重置核算法,2022/11/27,南京财经大学会计学院,51,1、成本

20、构成制造成本、期间费用、合理利润、设计费、安装调试费等。2、自制设备重置成本测算主要采用核算法（1）计算自制非标设备的复原重置成本（2）计算自制非标设备的更新重置成本（3）综合估价法,成本利润率,主要外购件费,成本主材费率,主材费,销售税金率,设计费率,台数,价格成本+利润+税金,52,机器设备贬值的测算实体性贬值与成新率的测算功能性贬值及其测算经济性贬值及其测算,2. 机器设备评估的成本法,53,实体性贬值与成新率的测算 成新率1有形损耗率 通常采用三种方法测算设备成新率,2. 机器设备评估的成本法,54,运用使用年限法估算设备成新率 假设机器设备的实体性贬值额在其使用寿命期间，与时间呈线性

21、递增关系。,55,运用使用年限法估算设备成新率简单使用年限法,2. 机器设备评估的成本法,56,设备的总使用年限 物理寿命、技术寿命、经济寿命。 经济寿命与物理寿命、技术寿命直接有关，使用年限法一般以经济寿命为总使用年限。 若仅计算有形损耗，则经济寿命以物理寿命为主。 若计算综合成新率，则经济寿命应通盘考虑物理寿命与技术寿命。,2. 机器设备评估的成本法,57,设备的已使用年限 注意：已使用年限是对设备工作量的一种计量，计量的前提条件：设备在正常使用时间和正常使用强度条件下的运行时间。因此，存在设备的名义使用时间与实际使用时间的区别。已使用年限与会计核算中的已提折旧年限不同。,2. 机器设备评

22、估的成本法,58,设备的尚可使用年限,2. 机器设备评估的成本法,59,综合年限法（适用于经过技改的设备）,*加权更新成本已使用年限更新成本（重置成本）,2. 机器设备评估的成本法,60,示例 某企业1994年购入一台设备，账面原值为30,000元，1999年和2001年进行两次更新改造，当年投资分别为3,000元和2,000元，2004年对该设备进行评估。假定：从1994年至2004年年通货膨胀率为10%，该设备的尚可使用年限经检测和鉴定为7年，试估算设备的成新率。,2. 机器设备评估的成本法,61,第一步，调整计算现时成本。,2. 机器设备评估的成本法,62,第二步，计算加权更新成本。,2

23、. 机器设备评估的成本法,63,第三步，计算加权投资年限第四步，计算成新率 成新率7(9.57)100%42%,2. 机器设备评估的成本法,64,运用观测分析法估算设备成新率 主要了解观测分析指标,2. 机器设备评估的成本法,65,运用修复费用法估算设备成新率 假设设备所发生的实体性损耗是可以补偿的，则设备的实体性贬值就等于用于补偿实体性损耗发生的费用。,66,运用修复费用法估算设备成新率该方法的适用对象：特定部件需更换的设备。,2. 机器设备评估的成本法,67,示例 一台数控折边机，重置成本为150万元，已使用2年，其经济使用寿命约20年，现该机器数控系统损坏，估计修复费用约2万美元（折合人

24、民币165万元），其他部分工作正常。,2. 机器设备评估的成本法,68,该设备存在可修复性损耗和不可修复性损耗，数控系统损坏是可修复性损耗，可以用修复费用法计算其贬值，贬值额等于机器的修复费用，约165万元人民币；另外，该机器运行2年，可以用年限法来确定由此引起的实体性贬值，此项贬值率为 220。,69,解: 所有实体性贬值及贬值率计算过程如下： 重置全价：150万元 可修复性损耗引起的贬值：165万元 不可修复性损耗引起的贬值： (150165)2201335(万元) 实体性贬值：2985万元 贬值率：（2985150）100%199,2. 机器设备评估的成本法,70,课堂练习 被评估设备为

25、一储油罐，已经建成并使用了10年，预计将来还能再使用20年。评估人员了解到，该油罐目前正在维修，其原因是原储油罐因受到腐蚀，底部已出现裂纹，发生渗漏，必须更换才能使用。整个维修计划大约需要花费350,000元，其中包括油罐停止使用造成的经济损失、清理布置安全工作环境、拆卸并更换被腐蚀底部的全部费用。评估人员已经估算出该油罐的复原重置成本为2,000,000元，现用修复费用法估测油罐的实体性损耗率。,2. 机器设备评估的成本法,71,计算过程如下： 可修复部分实体性损耗：350,000元； 不可修复部分实体性损耗率：10/(1020)100%33.3%； 不可修复部分复原重置成本：2,000,0

26、00350,0001,650,000元； 不可修复部分实体性损耗：1,650,00033.3%549,450元； 油罐全部实体性损耗率：(350,000549,450)/2,000,00045%。,2. 机器设备评估的成本法,72,假若可以得到该油罐的更新重置成本，用更新重置成本乘以45%的实体性损耗率，就可得到用成本法评估油罐时应该扣除的实体性损耗。,2. 机器设备评估的成本法,73,选择适当的方法（信息资料、设备特点、评估人员的特长）。可同时运用几种方法。实体性贬值中是否包含了功能性贬值、经济性贬值。 上述三种方法在一定条件下均可计算综合成新率。,测算机器设备成新率时应注意问题,2. 机器

27、设备评估的成本法,74,功能性贬值及其测算功能性贬值的表现形式超额投资成本。超额运营成本。,2. 机器设备评估的成本法,75,功能性贬值的测算 超额投资成本复原重置成本设备更新重置成本 但是,2. 机器设备评估的成本法,76,评估实践中上述公式不一定有意义： 一、因为计算更新重置成本时，已包含超额投资成本； 二、若新技术使设备的性能得到改进，更新重置成本可能大于复原重置成本。,77,超额运营成本的测算步骤测算年超额运营成本测算年净超额运营成本据设备剩余寿命与折现率确定功能性贬值额,2. 机器设备评估的成本法,78,例题 某一生产控制装置拟进行评估，其正常运行需7名操作人员。目前同类新式控制装置

28、所需的操作人员定额为4名。假设被评估控制装置与参照物在运营成本的其他支出项目方面大致相同，操作人员人均年工资为12,000元，被评估控制装置尚可使用3年，所得税率为25%，适用的折现率为10%。试测算被评估控制装置的功能性损耗额。,2. 机器设备评估的成本法,79,根据上述资料，被评估控制装置的功能性损耗测算如下：（1）计算被评估控制装置的年超额运营成本额: (74)12,00036,000元（2）测算被评估控制装置的年超额运营成本净额: 36,000(125%)27,000元（3）将被评估控制装置在剩余使用年限内的年超额运营 成本净额折现累加，估算其功能性损耗额: 27,000 (P/A，1

29、0%，3) 27,000 2.486967,146元,2. 机器设备评估的成本法,80,测算设备功能性贬值时应注意的问题 参照物的选择。 确定评估值时是否需单独计算功能性贬值，如果需要单独计算，是否两类功能性贬值均需计算。,2. 机器设备评估的成本法,81,经济性贬值及其测算因设备利用率降低导致的经济性贬值的测算,2. 机器设备评估的成本法,82,例题 某产品生产线，根据购建时的市场需求，设计生产能力为年产1,000万件，建成后由于市场发生不可逆转的变化，每年的产量只有400万件，60%的生产能力闲置。经评估，该生产线的重置成本为1,500万元，实体性损耗额为300万元，功能性损耗额为150万

30、元，规模经济效益指数为0.8，试求该生产线的经济性损耗额。,2. 机器设备评估的成本法,83,具体计算过程如下： （1）扣除实体性损耗额和功能性损耗额后的价值为： 1,5003001501,050万元 （2）计算经济性损耗率： （10.48）100%52% （3）计算经济性损耗额： 经济性损耗额1,05052%546万元,2. 机器设备评估的成本法,84,因收益减少导致的经济性贬值的测算,2. 机器设备评估的成本法,85,例题 被评估生产线年设计生产能力为10,000吨，评估时，由于受政策调整影响，产品销售市场不景气，企业必须每吨降价150元以保持设备设计生产能力的正常发挥。政策调整预计会持续

31、3年，该企业正常投资报酬率为10%。试根据所给条件，估算该生产线的经济性损耗额。,2. 机器设备评估的成本法,86,经济性损耗额(15010,000)(1 25%)(P/A,10%,3) 1,005,0002.4869 2,797,762元,2. 机器设备评估的成本法,2. 机器设备评估的成本法,因政策法规强制报废的经济性贬值的测算 根据尚可使用年限的减少计算贬值率的差得到经济性贬值率 用重置成本乘以经济性贬值率,2022/11/27,南京财经大学会计学院,87,88,测算设备经济性贬值时应注意的问题 被估设备是否能单独计算获利能力。 是否存在经济性贬值。,2. 机器设备评估的成本法,89,总

32、结：成本法运用的形式各种贬值额的含义及测算方法应注意成新率测算时实际使用年限与名义使用年限的区分,90,运用成本法测算设备评估值,2. 机器设备评估的成本法,评估值重置成本实体性损耗 功能性损耗经济性损耗,91,作业题 被评估设备购建于1994年，账面价值为100,000元，1999年进行技术改造，追加技改投资50,000元，2004年对该设备进行评估。根据评估人员的调查、检查、对比分析，得到以下数据：,92,（1）1994至2004年每年的设备价格上升率为10%；（2）该设备的月人工成本比其替代设备高1,000元；（3）被评估设备所在企业的正常投资报酬率为10%，规模效益指数为0.7，所得税

33、税率为25%；（4）该设备在评估前使用期间的实际利用率仅为正常利用率的50%，经技术检测，该设备尚可使用5年，在未来5年中，设备利用率能够达到设计要求。 试根据上述条件，估测该设备的有关参数和评估值。,2. 机器设备评估的成本法,93,第一步：计算该设备的重置成本：第二步：计算加权投资名义年限： 2,996,370339,9008.82年第三步：计算加权投资实际年限： 8.8250%4.41年,2. 机器设备评估的成本法,94,第四步：计算成新率: 5/(5+4.41)=53%第五步：计算功能性损耗: 1,00012(133%)(P/A，10%，5)30,478元第六步：计算经济性损耗: 该设备在评估后的设计利用率可以达到设计要求， 故经济性损耗为0。第七步：计算评估值： 评估值339,90053%30,478149,669元,