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1、4,会计主要业务核算,知识目标理解销售过程设置的相关账户内容掌握主营业务销售过程的核算处理难点销售过程附加税（费）内容及核算处理,销售过程：企业从生产过程完成的产成品验收入库开始，到产品销售给购买方为止的过程。,一、销售过程业务概述,企 业,购买方,现金、票据等,产品,成品资金,货币资金,销售过程资金运动形态：,销售商品，收回货款（一手交钱一手交货）销售产品，货款尚未收到（赊销）预收货款（没收发货先收款）收回购货方所欠货款材料等的销售结转已售产品的实际成本支付各项销售费用（包装费、广告费等）计算应交纳已售产品的销售税金及附加,筹集到资金啦！,购买羽毛等原材料,工人正在生产羽毛球呢！,羽毛球生产
2、好了！,筹集资金,供应过程,生产过程,销售过程,结合会计要素中收入概念，讨论上述羽毛球厂案例：1、销售一批羽毛球取得现金时，这笔现金对该公司来说算是一笔什么？2、假设公司目前还有一批已不需要的羽毛材料，该公司对这批羽毛材料可以如何处理？3、假设公司内的运货车近几个月刚好闲置，公司对其可以如何处理？,主营业务收入出售羽毛材料，做其他业务收入处理可以为其他企业运输，其收入做其他业务收入处理,明确销售过程核算内容,主营业务,其他业务,1、确认产品销售收入2、结转产品销售成本3、支付产品销售费用4、计算应交的税金及附加,5、确认材料销售收入6、确认销售材料成本7、让渡资产使用权收支的确认等,1、企业已
3、将与商品所有权有关的主要风险和报酬转移给了购货方；2、企业不再保留与商品所有权相联系的管理权和控制权；3、相关的经济利益很可能流出企业；4、相关的收入和成本能够可靠的计量。,销售收入确认的条件：,主营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本,二、销售过程中相关账户设置,营业税金及附加销售费用应收账款,主营业务收入,账户性质：损益类账户,借方 登记销售退回、销售折让冲减本期销售收入数额；贷方 登记主营业务收入的实现数额； 余额 期末无余额，全部结转至“本年利润”账户。应按主营业务的种类设置明细账。,（一）反映收入实现及价款结算的账户,主营业务收入,借 贷,取得的商品销售收入,销售退回与折让期
4、末转入“本年利润”账户,期末结转后无余额,其他业务收入,账户性质：损益类账户,用来核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所实现的收入。借方 登记期末结转“本年利润”账户的其他业务收入；贷方 登记其他业务收入的实现数额； 余额 期末无余额。应按其他业务的种类设置明细账。,其他业务收入,借 贷,实现的其他业务收入,期末转入“本年利润”账户的收入,期末结转后无余额,应收账款,账户性质：资产类账户,用来核算企业因为销售产品应该向购买单位收取的货款。借方 登记发生的应收账款；贷方 登记收回应收账款、专作商业汇票结算的应收款项和已结转坏账损失的款项； 余额 方向不确定。若在借方，表示企业尚未收回的应收
5、账款；若在贷方，反映企业预收的账款。应按不同购货单位或接受劳务的单位设置明细账。,应收账款,借 贷,收到货款时,销售商品没有收到货款，而应向购买方收取的款项。包括代垫的运杂费。,尚未收到的货款,预收账款,坏账准备,账户性质：资产类账户,是“应收账款”和“其他应收款”账户的备抵调整账户，用来核算企业提取的坏账准备。借方 登记实际发生的坏账损失以及按规定应转销的坏账准备；贷方 登记提取的坏账准备以及重新收回已转销的坏账； 余额 在贷方，表示已经提取但尚未冲销的坏账准备。不设明细账。,应收票据,账户性质：资产类账户,用以核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑
6、汇票。借方 登记应收票据的增加数；贷方 登记应收票据的减少数； 余额 在借方，表示企业持有的商业汇票的票面价值和应付利息。按不同的票据种类设置明细账。,应收票据,借 贷,到期（或提前贴现）票据的减少,销售商品时收到的商业汇票。,期末尚未到期的商业汇票金额,预收账款,账户性质：负债类账户,用以核算企业按合同规定向购货单位预收的款项。借方 登记销售实现时，所实现的收入和应交增值税（销项税额）以及退回多付的款项；贷方 登记向购货单位预收的货款和收到购货单位补付的货款； 余额 方向不固定，若在借方，反映企业应由购货单位补付的款项；若在贷方，反映企业向购货单位预收的款项。按购货单位设置明细账。,预收账款
7、,借 贷,预收货款时购买方补付的款项,销售产品时，预收货款的减少退还多收购买方的款项,购货方补付的款项,预收款的结余,例1：京连有限责任公司销售给甲公司A产品8 000件，每件100元，计货款800 000元，增值税销项税额136 000元，共计936 000元，款项收到存入银行。,借：银行存款 936 000 贷：主营业务收入 A产品 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 136 000,例2：京连有限责任公司销售给乙公司B产品500件，每件120元，增值税销项税额10 200元，另以银行存款支付代垫运费800元，共计款项71 000元，货已发出，款项尚未收到。,借：应收账款乙公司
8、 71 000 贷：主营业务收入 B产品 60 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 200 银行存款 800,例3：收到乙公司前欠货款71 000元，存入银行。,借：银行存款 71 000 贷：应收账款 71 000,例4：售给丙公司A产品500件，每件100元，计货款50 000元；B产品2000件，每件120元，计货款240 000元；A、B产品的销项增值税额49 300元，共计款项339 300元。货已发出，收到丙公司签发承兑的商业承兑汇票一张，汇票3个月到期。,借：应收票据 339 300 贷：主营业务收入A产品 50 000 B产品 240 000 应交税费应交增值税（销项
9、税额） 49 300,练习：1、销售给兴华工厂甲产品一批，价款10 000元，增值税额1 700元，收到兴华工厂开出的3个月的商业汇票一张。2、收到立达工厂开出的一张商业汇票11 700元，用以抵付前欠货款。3、收到秋云公司开出的商业汇票一张29 600元，用以抵偿其前欠本企业的货款。,1、销售给兴华工厂甲产品一批，价款10 000元，增值税额1 700元，收到兴华工厂开出的3个月的商业汇票一张。,借：应收票据 11 700 贷：主营业务收入甲产品 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700,2、收到立达工厂开出的一张商业汇票11 700元，用以抵付前欠货款。,借：应收票据 11
10、 700 贷：应收账款立达工厂 11 700,3、收到秋云公司开出的商业汇票一张29 600元，用以抵偿其前欠本企业的货款。,借：应收票据 29 600 贷：应收账款秋云公司 29 600,主营业务成本,账户性质：损益类账户,用以核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。借方 登记已销售商品、提供劳务等主营业务的实际成本；贷方 登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本； 余额 期末无余额。应按主营业务的种类设置明细账。,（二）反映与收入配比的成本费用账户,主营业务成本,借 贷,期末转入“本年利润”账户的主营业务成本,已经销售商品、提供劳务等主营业务的实际成本,营
11、业税金及附加,账户性质：损益类账户,用以核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育事业费附加等。借方 登记按照规定计算出应由主营业务负担的税金及附加；贷方 登记收到的先征后返的消费税、营业税等税金及期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加； 余额 期末无余额。,其他业务成本,账户性质：损益类账户,用以核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生其他业务成本。借方 登记发生的其他业务成本；贷方 登记期末转入“本年利润”账户的其他业务成本； 余额 期末无余额。按其他业务的种类设置明细账。,应交税费应交增值税（销项税额）,账户性质：负债类账户,用以核
12、算企业销售货物或提供劳务应收取的增值税额。借方 登记退回销售货物应冲销的销项税额；贷方 登记企业销售货物或提供劳务应收取销项税额；,销售费用,账户性质：损益类账户,用以核算企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。借方 登记发生的销售费用；贷方 登记期末转入“本年利润”账户的销售费用；余额 期末应无余额按费用项目设置明细账。,三、销售过程主要账务处理,1、销售产品一批，货款已经收到。借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2、销售产品一批，货
13、款尚未收到。借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,3、销售产品一批，收到购货方开出并承兑的商业汇票。借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）4、预收某企业购买产品的货款，已收到存入银行。借：银行存款 贷：预收账款,5、向预收货款的企业发货，实现销售。借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）6、收回购货单位所欠的货款。借：银行存款 贷：应收账款,7、销售库存材料一批，款项已收到存入银行。借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）8、结转已售产品的实际生产成本。借：主营业务成本 贷：库存商品,9、结转已售的材
14、料成本。借：其他业务成本 贷：原材料10、发生的各项销售费用。借：销售费用 贷：银行存款（库存现金等）,11、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加。借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 应交消费税 应交教育费附加12、实际交纳各种税金时。借：应交税费应交营业税 应交消费税 应交教育费附加 贷：银行存款,练习：1、向科星公司销售甲产品1 000件，每件售价300元，价款共计300 000元，增值税率为17%，货款已收到，存入银行。,借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入甲产品 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000,练习：2、向红星工厂发出甲产品200件
15、，每件售价300元，价款共计60 000元，增值税率为17%，另以银行存款代垫运费500元，但款项均未收到。,借：应收账款 70 700 贷：主营业务收入甲产品 60 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 200 银行存款 500,练习：3、向安信公司发出乙产品500件，每件售价150元，价款共计75 000元，增值税率为17%，收到安信公司开出并承兑的期限为3个月的商业汇票一张。,借：应收票据安信公司 87 750 贷：主营业务收入乙产品 75 000 应交税费应交增值税（销项税额） 12 750,练习：4、上题中的票据到期，收回货款，存入银行。,借：银行存款 87 750 贷：应收
16、票据安信公司 87 750,练习：5、收到汇华公司预付购买甲产品货款40 000元，存入银行。,借：银行存款 40 000 贷：预付账款汇华公司 40 000,练习：6、收到销售给红星工厂甲产品的货款、税金及代垫运费共计70 700元，存入银行。,借：银行存款 70 700 贷：应收账款红星工厂 70 700,练习：7、以银行存款支付广告费3 000元。,借：销售费用广告费 3 000 贷：银行存款 3 000,练习：8、本月应付专设销售机构人员的工资3 000元。,借：销售费用工资 3 000 贷：银行存款 3 000,练习：9、向汇华公司发出甲产品100件，每件售价300元，增值税税率17
17、%，价税款合计35 100元，冲销原预收货款，余款退回。,借：预收账款汇华公司 40 000 贷：主营业务收入甲产品 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100 银行存款 4 900,练习：10、计算本月已售产品应负担的产品营业税1 000元、消费税1 320元。,借：营业税金及附加 2 320 贷：应交税费应交营业税 1 000 应交消费税 1 320,练习：11、计算并结转本月已售产品的生产成本372 600元。,借：主营业务成本 372 600 贷：库存商品 372 600,练习：12、销售A材料一批，售价20 000元，增值税3 400元，款项已经收到并存入银行。,借：银行存款 23 400 贷：其他业务收入A材料 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400,练习：13、如果该材料成本15 000元，月末结转成本。,借：其他业务成本 15 000 贷：原材料 15 000,
