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1、,2020年初级会计师,第五章第二节个人所得税法律制度（一）,2020年 6 月 1 日 15：00,个人所得税是对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种所得税。,（一）居民纳税人和非居民纳税人,一、个人所得税纳税人和所得来源的确定,4,（习题1判断题）在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满183天的个人，属于我国个人所得税居民纳税人。（ ）（习题2判断题）外籍人员约翰2017年2月24日受邀来中国工作，2018年2月15日结束在中国的工作，约翰在2018年纳税年度内属于我国居民纳税人。（ ）（2016年）,X,（一）居民纳税人和非居民纳税人,（三）所得来源的确定,1.工资、薪金的一
2、般规定工资、薪金所得，是指个人因“任职或者受雇”而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。（解释）“年终加薪、劳动分红”不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得征税。,二、个人所得税应税所得项目,（一）工资、薪金所得,8,注意：不属于工资、薪金性质的“补贴、津贴”，不征收个人所得税，具体包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。,1.工资、薪金的一般规定,（真题单选题）（2016年）根据个人所得税法律制度的规定，下列所得中，应缴纳个人所得
3、税的是（）。A.加班工资B.独生子女补贴C.差旅费津贴D.国债利息收入,A,劳务报酬所得，是指个人独立从事“非雇佣”的各种劳务所取得的收入，包括：设计、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务等。（解释1）如何区分劳务报酬所得和工资、薪金所得，主要看是否存在雇佣与被雇佣的关系。（解释 2）个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”（而非“工资、薪金所得”）项目缴纳个人所得税。,（二）劳务报酬所得,1、个人兼职取得的收入2、律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬，应按“劳务报酬所得”代扣个税。为了便于操作，税款可由其任职的律师事务所代为缴入国库。,（二）劳
4、务报酬所得,（真题不定项选择题）（2013年）中国公民叶某任职国内甲企业，2012年为乙公司设计营销方案，取得一次性设计费10000元，该收入适用的个人所得税税目为（）。 A.偶然所得 B.工资薪金所得 C.劳务报酬所得 D.特许权使用费所得,C,稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式“出版、发表”而取得的收入，作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。（解释1）注意稿酬与劳务报酬所得的区别，稿酬所得强调的是作品的“出版、发表”。（解释2）作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，应征收个人所得税。,（三）稿酬所得,（2016真题单选题）根据个人所得税法律制度的有关规定，下列各项中，
5、按照“稿酬收入”征收个人所得税的是()。A.作品出版或发表B.审稿收入C.任职公司董事D.讲课收入,（答案）A,15,特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的“使用权”取得的所得；但不包括稿酬所得。（解释1）对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。,（四）特许权使用费所得,（解释2）个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税，税款由支付赔偿的单位或个人代扣代缴。（解释3）编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方
6、是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。,（四）特许权使用费所得,17,（习题多选题）根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，应按“劳务报酬所得”税目征收个人所得税的有（ ）。（2016年）A某大学教授从甲企业取得的咨询费B某公司高管从乙大学取得的讲课费C某设计院设计师从丙家装公司取得的设计费D某编剧从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费,ABC,18,总结,1.个人通过在中国境内注册登记的个体工商户、个人独资企业、合伙企业从事生产、经营活动取得的所得;2.个人依法取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得;3.个人承包、承租、转包、转租取得的所得;
7、4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。,(五)经营所得,是指个人拥有的债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。,（六）利息、股息、红利所得,财产租赁所得是指个人“出租”建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。1、个人取得的房屋转租收入，属于财产租赁所得。2、房企与房店购买者个人签订协议，以优惠价出售，购买者个人在一定期限内必须将商店无偿提供给房企对外出租使用。其少缴的购房价款，视同个人财产租赁所得，按“财产租赁所得”计征个税。按租赁月份平均计算确定。,（七）财产租赁所得,财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、土地使用权、机器设备、车船以及
8、其他财产取得的收入。,（八）财产转让所得,1、个人将投资于中国境内成立的企业和组织（不含个人独资和合伙）的股权或股份，转让给其他个人和法人的行为，按财产转让所得计征个税。2、个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及其他名目收回的款项，均按“财产转让所得”计征个税。3、个人以非货币性资产投资，按“财产转让所得”计征个税。,转让财产特殊规定,4、股权转让合同履行完毕、股权己作变更登记，且所得已经实现，应征税。其后再解除或退回不退个税。未履行完毕，收入未完全实现，不交个税。5、对个人转让新三板挂牌公司原始股取得的所得，按财产转让所得适用20
9、%的税率征收个税。6、个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权，主张债权而取得所得，按财产转让所得缴纳个税。7、个人通过网络收购玩家的虚拟货币，加价后向他人出售取得的收入，按财产转让征个税。,转让财产特殊规定,25,指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。1、企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖励所得按偶然所得全额计税。2、个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按偶然所得计征个税。3.个人为单位或他人提供担保获得收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。,（九）偶然所得,26,4.房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠
10、收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。5.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。,（九）偶然所得,27,居民个人取得上述（一）至（四）项所得（综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得上述（一）至（四）项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得上述（五）至（九）项所得，依照法律规定分别计算个人所得税。,（九）偶然所
11、得,（习题多选题）根据个人所得税法律制度的规定，下列收入中，按照“特许权使用费所得”税目征收个人所得税的有（ ）。（2016年）A.提供商标使用权取得的收入B.转让土地使用权取得的收入C.转让著作权取得的收入D.转让专利权取得的收入,ACD,（一）综合所得居民个人每一纳税年度内取得的综合所得包括：工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得。综合所得适用3%45%的超额累进税率。具体税率见表5-1。,三、个人所得税税率,31,经营所得适用5%35%的超额累进税率。,（二）、经营所得,32,利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率为20 （P
12、198）（解释）自2001年1月1日起，对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。,（三）、利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得,(一)个人所得的形式 个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上的价格计算应纳税所得额;无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额;所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额;所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。,四、个人所得税应纳税所得额的确定,1.居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以
13、及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。 综合所得，包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得四项。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收人额减按70%计算。,(二)应纳税所得额确定方式,(1)专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等; (2)专项附加扣除，是指个人所得税法规定的子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金和赡养老人6项专项附加扣除。,2、扣除项目,应纳税额计算,非居民个人的工资、薪金所得，以每月
14、收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额; 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收人额为应纳税所得额。,2、非居民所得税计算,65,经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。,3、经营所得,个人所得税税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失不符合扣除规定的捐赠支出赞助支出、用于个人和家庭的支出与收入无关的支出,（1）个体工商户下列支出不得扣除,（4-5-8）工资及三项经费扣除,（4-5-8）工资及三项经费扣除,（7）个体向金融企业借款利息准予扣除；个体向非金融企业和个人借款的利息支出，不超过同期同类贷款利率准予扣除。,（3）个体户其他扣除
15、,（8）个体户自申请营业执照至开始生产经营日符合规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇总损益、利息外，作为开办费，可选择在开始生产经营的当年一次性扣除，也可自生产经营月份超不短于3年期限内摊销扣除。但一经选定，不得改变。,（9）个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。开办期间的业务招待费直接按60%计入。（10）个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,（3）个体户其他扣除,
16、（11）个体代其从业人员或他人负担的税款，不得税前扣除。（12）摊位费、行政性收费、协会会费等按实际发生额扣除。（13）个体参加财产保险，准予扣除。（14）合理的劳动保护支出，准予扣除。,（3）个体户其他扣除,（16）个体户公益事业的捐赠，不超过其所得额的30%的部分可以据实扣除。（全额扣除除外）（17）个体户研发三新的开发费用，以及为研发三新而购置单台10万以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值10万以上，按固定资产管理，不得当期直接扣除。,（3）个体户其他扣除,1、个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协
17、议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得（利润）。查账征收的个人独资企业和合伙企业的扣除项目比照个体工商户个人所得税计税办法的规定确定。,（4）个人独资和合伙企业扣除费用,1、投资者兴办两个或两个以上的企业的，其投资者个人的费用扣除标准由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。2、计提的各项准备金不得扣除。3、企业与其关联企业之间的业务往来未按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，主管税务机关有权进行合理调整
18、。,（4）个人独资和合伙企业扣除费用,4、财产租赁所得：每次收入不超过4000元的，减除费用800元；每次收入在4000元以上的，减除20的费用，其余额为应纳税所得额。5、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额。为应纳税所得额。6、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。,（考题多选题）（2018年）根据个人所得税法律制度的规定，个体工商户的下列支出中，在计算个人所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（）。A.税收滞纳金B.个人所得税税款C.业主的工资薪金支出D.在生产经营活动中因自然灾害造成的损失,ABC,（考题单选题）（2017年）个体工商
19、户张某2016年度取得营业收入200万元，当年发生业务宣传费25万元，上年度结转未扣除的业务宣传费15万元。已知业务宣传费不得超过当年营业收入15%的部分，准予扣除，个体工商户张某在计算当年个人所得税应纳税所得额时，允许扣除的业务宣传费金额为（）。A.30万元 B.25万元 C.40万元 D.15万元,A,1个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。2个人通过非营利的社会团体和国家机关向红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所（包括新建）的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。,（三）其
20、他扣除的规定,（1）确定该税目的应纳税所得额；（2）计算准予扣除的捐赠限额（应纳税所得额30）；（3）如果实际捐赠额小于扣除限额，则应纳所得税额（应纳税所得额实际捐赠额）相应税率；（4）如果实际捐赠额大于扣除限额，则应纳所得税额（应纳税所得额扣除限额）相应税率。,（解题思路）,（案例1）张某2019年3月取得偶然5000元，通过民政部门向贫困地区捐赠2000元：（1）应纳税所得额5000（元）；（2）允许在税前扣除的捐赠限额5000301500（元）；（3）应纳所得税额（40001500）20500（元）。,（习题多选题）根据个人所得税法律制度的规定，个人发生的下列公益、救济性捐赠支出中，准予
21、税前全额扣除的有（ ）。（2016年）A通过国家机关向红十字事业的捐赠B通过国家机关向农村义务教育的捐赠C通过非营利社会团体向公益性青少年活动场所的捐赠D通过非营利社会团体向贫困地区的捐赠,ABC,6.根据财政部、国家税务总局有关规定，个人通过宋庆龄基金会等6家单位，中国医药卫生事业发展基金会、中国教育发展基金会、中国老龄事业发展基金会等8家单位，中华健康快车基金会等5家单位用于公益救济性的捐赠，符合相关条件的，准予在缴纳个人所得税前全额扣除。7.根据财政部、国家税务总局有关规定，个人通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性老年服务机构捐赠，符合相关条件的，准予在缴纳个人所得税前全额
22、扣除。,（5）其他扣除的规定,5.自2017年7月1日起，对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年(月)计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2400元/年(200元/月)。单位统一为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，应分别计人员工个人工资薪金，视同个人购买，按上述限额予以扣除。2 400元/年(200 元/月)的限额扣除为个人所得税法规定减除费用标准之外的扣除。,（5）其他扣除的规定,84,适用商业健康保险税收优惠政策的纳税人，是指取得工资薪金所得、连续性劳务报酬所得的个人，以及取得个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得的个体工商户业主、个人独资企业
23、投资者、合伙企业合伙人和承包承租经营者。,（5）其他扣除的规定,（考题单选题）（2018年）根据个人所得税法律制度的规定，个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年计算工资、薪金所得应纳税所得额时在一定限额内予以税前扣除，该限额为（）。A.3 600元/年B.2 400元/年C.3 200元/年D.2 800元/年,B,1.财产租赁所得，以一个月内取得的收人为一次;2.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收人为一次;3.偶然所得，以每次取得该项收人为一次;4.非居民个人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收人的，以取得该项收人为一次;属于同一项目
24、连续性收人的，以一个月内取得的收入为一次。,（四）每次收入的确定,（一）应纳税额的计算 1.综合所得应纳税额的计算。 应纳税额=应纳税所得额x适用税率一速算扣除数 =(每一纳税年度的收入额一费用6万元一专项扣除-专项附加扣除一依法确定的其他扣除) x适用税率一速算扣除数,五、个人所得税应纳税额的计算,（1）扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理全员全额扣缴申报。,（补充）新个税法下工资薪金所得税款扣缴方法,累计预扣法，是指扣缴义务人在一个纳税年度内预扣预缴税款时，以纳税人在本单位截至当前月份工资、薪金所得累计收入减除累计免税收入、累计减除费用、累计
25、专项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除后的余额为累计预扣预缴应纳税所得额，计算累计应预扣预缴税额，再减除累计减免税额和累计已预扣预缴税额，其余额为本期应预扣预缴税额。余额为负值时，暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。,（补充）新个税法下工资薪金所得税款扣缴方法,本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入一累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年
26、截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。,（补充）新个税法下工资薪金所得税款扣缴方法,（2）扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按次或者按月预扣预缴个人所得税。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。,（2）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,具体预扣预缴方法如下：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额。其中，稿酬所得的收入额减按70%计算。减除费用：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，减除费用按800
27、元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按20%计算。,（2）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。劳务报酬所得适用20%40%的超额累进预扣率（个人所得税预扣率表二见表5-4），稿酬所得、特许权使用费所得适用20%的比例预扣率。劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额预扣率-速算扣除数稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额20%,（2）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,（2）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿
28、酬所得，特许权使用费所得年度预扣预缴税额与年度应纳税额不一致的，由居民个人于次年3月1日至6月30日向主管税务机关办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。,3.扣缴义务人对非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得扣缴个人所得税的计算。扣缴义务人向非居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得时，应当按以下方法按月或者按次代扣代缴个人所得税：,非居民个人所得,非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额，适用按月换算后的非居民个人月度税率表（
29、个人所得税税率表三见表5-5）计算应纳税额。其中，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。,非居民个人所得,非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得应纳税额=应纳税所得额税率-速算扣除数,非居民个人所得,（一）李先生在甲企业任职，2019年1月在甲企业取得工资薪金收入18000元，无免税收入，缴纳三险一金等共计2000元，可以办理的专项附加扣除为3000元，无其他扣除。,工资薪金所得预扣预缴税款计算方法累计预扣法,1月应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计基本减除费用-累计专项扣除-累计专项附
30、加扣除-累计依法确定的其他扣除=18000-5000-2000-3000=8000元，对应税率为3%应纳税额=80003%=240元,（二）2019年2月，李先生在甲企业取得工资薪金收入16000元，无免税收入，缴纳三险一金等共计2000元，可以办理的专项附加扣除为3000元，无其他扣除。,工资薪金所得预扣预缴税款计算方法累计预扣法,（1）累计预缴应纳税所得计算累计收入=截至当前月份累计支付的工资薪金所得收入额=18000+16000=34000,工资薪金所得预扣预缴税款计算方法累计预扣法,累计免税收入=0累计基本减除费用=5000元/月当前月份=50002=10000元累计专项扣除=截至当前
31、月份累计专项扣除=2000+2000=4000元累计专项附加扣除=截至当前月份累计专项附加扣除=3000+3000=6000元累计依法确定的其他扣除=0,工资薪金所得预扣预缴税款计算方法累计预扣法,累计预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计基本减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除=34000-10000-4000-6000=14000对应税率为3%（2）2月应预扣预缴税额=（累计预缴应纳税所得额税率-速算扣除数）-已预扣预缴税额=140003%-240=420-240=180元,（三）2019年3月，李先生在甲企业取得工资薪金收入16000元，无免税收入，发
32、放季度奖金30000元，缴纳三险一金等共计2000元，可以办理的专项附加扣除为3000元，无其他扣除。,工资薪金所得预扣预缴税款计算方法累计预扣法,1.计算预扣个人所得税（1）累计预缴应纳税所得计算累计收入=截至当前月份累计支付的工资薪金所得收入额=18000+16000+16000+30000=80000,工资薪金所得预扣预缴税款计算方法累计预扣法,累计免税收入=0累计基本减除费用=5000元/月当前月份=50003=15000元累计专项扣除=截至当前月份累计专项扣除=2000+2000+2000=6000元累计专项附加扣除=截至当前月份累计专项附加扣除=3000+3000+3000=900
33、0元累计依法确定的其他扣除=0,工资薪金所得预扣预缴税款计算方法累计预扣法,累计预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计基本减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除=80000-15000-6000-9000=50000对应税率为10%，速算扣除数2520。（2）3月应预扣预缴税额=（累计预缴应纳税所得额税率-速算扣除数）-已预扣预缴税额=5000010%-2520-420=2060元,（1）个体工商户：应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数=(全年收入总额一成本、费用、税金、损失、其他支出及以前年度亏损)*适用税率一速算扣除数,4.经营所得应纳税额的计算,
34、应纳税额每次收入额20,5.利息、股息、红利所得,（1）每次（月）收入不足4000元的应纳税额每次（月）收入额租赁过程中缴纳的税费修缮费用（800元为限）800元20（或10）（2）每次（月）收入在4000元以上的应纳税额每次（月）收入额租赁过程中缴纳的税修缮费用（800元为限）（120）20（或10）,7.财产租赁所得应纳税额计算,（提示1）每次收入的确定：财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。（提示2）个人出租房屋的个人所得税应税收入不含增值税，计算房屋出租所得可扣除的税费不包括本次出租缴纳的增值税。个人转租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值税额，在计算转租所得时予以扣除。 （记忆
35、小贴士）收入不含增值税，本环节的增值税不能扣，以前环节负担的增值税可以扣。,小提示,中国公民王某1月1日起将其位于市区的一套住房按市价出租，每月收取不含税租金3 800元。1月因卫生间漏水发生修缮费用1 200元，已取得合法有效的支出凭证，不考虑其他费用扣除，请计算前两个月应纳的个人所得税。,（典型例题）,答案解析应纳个人所得税（3 800800800）10%+（3 800400800）10%480（元）,（考题单选题）（2016年）2016年7月，王某出租住房取得不含增值税租金收入3 000元，房屋租赁过程中缴纳的可以税前扣除的相关税费120元，支付出租房屋维修费1 000元，已知个人出租住
36、房取得的所得按10%的税率征收个人所得税，每次收入不足4 000元的减除费用800元。王某当月出租住房应缴纳个人所得税税额的下列算式中，正确的是（）。,（典型例题）,A.（3 000120800800）10%128（元）B.（3 000120800）10%208（元）C.（3 0001201 000）10%188（元）D.（3 0001201 000800）10%108（元）,（典型例题）,正确答案A 答案解析房屋租赁期间发生修缮费用准予在税前扣除，但以每月800元为限，应纳税额（3 000120800800）10%128（元）。,应纳税额（收入总额（不含增值税）财产原值合理费用（不包括本次转
37、让缴纳的增值税）20 （注意）个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税，其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原值，计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税,7.财产转让所得应纳税额计算,1.含义：是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。2.应纳税额收入额税率（提示）每次收入的确定：以每次取得该项收入为一次。3.特殊规定：（1）累计消费达到一定额度的顾客给予额外抽奖机会的获奖所得属于偶然所得。（2）单张有奖发票奖金所得超过800元的全额征税。,8.偶然所得应纳税额计算,（考题单选题）（2018年）2017年12月李某在有奖销售活动中，购买了1 000元商品，中奖一台
38、价值3 000元的电视机，领奖时支付交通运输费60元，已知偶然所得个人所得税税率为20%，计算李某当月收入应缴纳个人所得税税额的下列算式中，正确的是（）。A.（3 0001 00060）20%388元B.（3 0001 000）20%400元C.3 00020%600元D.（3 00060）20%588元,（典型例题）,C,（考题单选题）（2018年）2018年1月周某在商场举办的有奖销售活动中获得奖金4 000元，周某领奖时支付交通费30元、餐费70元。已知偶然所得个人所得税税率为20%，计算周某中奖奖金的所得税税额的下列算式中，正确的是（）。A.（4 00070）20%786元B.（4 0003070）20%780元C.（4 00030）20%794元D.4 00020%800元,（典型例题）,D,让我们一起为明天拼搏,感谢自己努力的付出. 本节结束！,
