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1、资金筹集业务的账务处理,第三章借贷记账法下主要经济业务的账务处理,本章主要讲什么？ 本章主要讲解钱从哪来（筹资），往哪去（采购、生产），如何回来（实现销售）产生增值货币的经济业务等过程；本章共讲解7项业务的账务处理。,4,第一节 企业的主要经济业务第二节 资金筹集业务的账务处理第三节 固定资产业务的账务处理第四节 材料采购业务的账务处理第五节 生产业务的账务处理第六节 销售业务的账务处理第七节 期间费用的账务处理第八节 利润形成与分配业务的账务处理,主要内容,借贷记账法下主要经济业务的账务处理,第一节 企业的主要经济业务,5,主要经济业务,第二节 资金筹集业务的账务处理,企业的资金筹集业务按其
2、资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。,资产 = 负债 + 所有者权益,第二节 资金筹集业务的账务处理,2.1 所有者权益筹资业务的核算2.2 负债筹资业务的核算,2.1 所有者权益筹资业务的核算,（一）所有者投入资本的构成 分类：国、法、个、外 内容：实收资本（或股本）和资本公积,11,【多选题】甲、乙公司通过协商，乙公司决定向甲公司投入140万元，甲公司收到乙公司投资后注册资金共有1 000万元，乙公司占10%的份额，以下会计处理正确的有（ ）。 A.实收资本增加100万元；B.实收资本增加140万元； C.资本公积增加40万元； D.资本公积减少40万元。,2.1 所有者权益筹资业务
3、的核算,（二）账户设置 1.“实收资本”账户 2.“资本公积”账户 3.“银行存款”账户 4.“固定资产”账户 5.“无形资产”账户,14,1.实收资本,所有者权益类,所有者投入资本增加,所有者投入资本减少,期末余额（所有者投入资本的实有数额）,期初余额,入账价值按其在注册资本或股本中所占份额。明细账户按投资者名称设置。,2.资本公积,所有者权益类,资本公积的增加,资本公积的减少,期末余额（资本公积的实有数额）,期初余额,明细账户可分“资本溢价”、“股本溢价”和“其他资本公积”,3.银行存款,资产类,银行存款的增加,银行存款的减少,期末余额（银行存款的结存数额）,期初余额,明细账户按开户银行和
4、币种开设,4.固定资产,资产类,固定资产的增加,固定资产的减少,期末余额（现有固定资产的金额）,期初余额,明细账户按固定资产的类别名称设置,5.无形资产,资产类,无形资产的增加,无形资产的减少,期末余额（无形资产的结存数额）,期初余额,明细账户按无形资产的类别名称设置,2.1 所有者权益筹资业务的核算,（三）账务处理,20,借:银行存款 贷:实收资本,借:无形资产 贷:实收资本,借:固定资产 贷:实收资本,2.1 所有者权益筹资业务的核算,（四）业务举例【例1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定甲、
5、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司应编制的会计分录如下：,21,借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本甲 1 200 000 乙 500 000 丙 300 000,A公司应编制的会计分录如下：,【例2】甲、乙通过协商，乙公司决定向甲有限责任公司投资300 000元，甲公司收到乙公司投资后注册资金共有1 000 000元，乙公司占20%的份额。 甲公司应编制的会计分录如下：,借：银行存款 300 000 贷：实收资本乙 200 000 资本公积资本溢价 100 000,【例3】甲有限责任公司收到投
6、资者A投入银行存款100 000元；投资者B投入机器一台，价值500 000元；投资者C投入专利权技术一项，价值400 000元。不考虑增值税因素， 甲公司应编制的会计分录如下：,借：银行存款 100 000 固定资产 500 000 无形资产 400 000 贷：实收资本A 100 000 B 500 000 C 400 000,甲公司应编制的会计分录如下：,【例4】B股份有限公司发行普通股1 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款5 000 000元已全部收到。根据上述资料， B股份有限公司应编制的会计分录如下：,借：银行存款 5 000 000 贷：股本
7、 1 000 000 资本公积股本溢价 4 000 000,B股份有限公司应编制的会计分录如下：,2.2 负债筹资业务的核算,（一）负债筹资的构成,28,2.2 负债筹资业务的核算,（二）账户设置 1.“短期借款”账户 2.“长期借款”账户 3.“应付利息”账户 4.“财务费用”账户,29,1.短期借款,负债类,借入的本金,归还的本金,期末余额（尚未归还的本金）,期初余额,明细账户按借款银行和币种设置。,短期借款的利息核算利息支付方式：一月一付、一季度一付、到期支付 不管实际支付方式如何，按照权责发生制，每月都会产生利息，所以每月月末都应该计提利息，记入“应付利息”账户（流动负债）。,2.长期
8、借款,负债类,借入的本金、发生的利息,偿还的本金和利息,期末余额（尚未偿还的本金和利息）,期初余额,明细账户可分为“本金”、“应计利息”等。,长期借款的利息核算利息支付方式：分次付息（季、半年、年）、一次付息分次付息：每月月末计提利息，记入“应付利息”账户（流动负债）。一次付息：每月月末计提利息，记入“长期借款应计利息”账户（非流动负债）。,长期借款与短期借款的区别？,3.应付利息（流动负债：1年内支付的利息）,负债类,应付未付的利息,归还的利息,期末余额（期末应付未付的利息）,期初余额,明细账户可按债权人设置。,4.财务费用,费用类,冲减财务费用的利息收入、结转数额,手续费、利息费用的增加,
9、用以核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。包括利息支出（冲减的利息收入）、手续费支出等。,2.2 负债筹资业务的核算,（三）账务处理1.短期借款的账务处理 短期借款是企业为满足生产经营的需要，向银行等金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。（借入本金、每期计算和支付利息、偿还本金）,37,1.借入本金,借：银行存款 贷：短期借款,2.借款利息,每月计息,每季支付,按季付息,3.偿还本金,借：财务费用 贷：应付利息,借：应付利息 贷：银行存款,借：短期借款 贷：银行存款,【例5】某企业于2017年1月1日向银行借入短期借款100 000元，期限6个月，年利率12%，银行按季计
10、收利息，企业按月预提利息。 有关会计分录如下：,（1）取得借款时：,借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,（2）1、2、3月末计提利息时： 应计提利息额：100 000 12% 12=1000（元）,借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000,（3）3月末（第一季度）支付利息时：,借：应付利息 3 000 贷：银行存款 3 000,（4）4、5、6月末计提利息时： 应计提利息额：100 000 12% 12=1000（元）,借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000,（5）借款到期偿还本金及第二季度利息时：,借：短期借款 100 000 应付利息 3 00
11、0 贷：银行存款 103 000,借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000借：应付利息 3 000 贷：银行存款 3 000,【多选题】核算短期借款利息可能涉及的会计科目有（ ） A.应付利息 B.财务费用 C.银行存款 D.短期借款,2.2 负债筹资业务的核算,（三）账务处理2.长期借款的账务处理 长期借款是企业从银行等金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。（借入本金、每期计算和支付利息、偿还本金）,44,（1）取得长期借款： 借：银行存款 贷：长期借款本金,（2）计提长期借款利息： 借：财务费用 贷：长期借款应计利息（一次付息） 应付利息 （分次付息）,（3
12、）若为分期付息，到期支付利息 借：应付利息 贷：银行存款,（4.1）到期归还借款： 借：长期借款本金 应付利息 贷：银行存款,（4.2）到期归还借款： 借：长期借款本金 长期借款应计利息 贷：银行存款,【例6】A企业于2016年1月1日从银行借入2年期长期借款2 000 000元，年利率12%，款项已存入银行，本息于到期一次支付。 有关会计分录如下：,（1）取得借款时：,借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款本金 2 000 000,（2）每月月末计提利息时： 应计提利息额：2 000 00012% 12=20000（元）,借：财务费用 20 000 贷：长期借款应计利息 20 000
13、,（3）到期还本付息时：,借：长期借款本金 2 000 000 应计利息 480 000 贷：银行存款 2 480 000,【例7】A企业于2016年1月1日从银行借入2年期长期借款2 000 000元，年利率12%，款项已存入银行，每年付一次息，到期还本。 有关会计分录如下：,（1）取得借款时：,借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款本金 2 000 000,（2）2016年1-12月末计提利息时： 应计提利息额：2 000 00012% 12=20000（元）,借：财务费用 20 000 贷：应付利息 20 000,（3）2016年12月末支付利息时：,借：应付利息 240 000 贷：银行存款 240 000,
