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1、第一章 成本控制基本理论,1-1,主要内容 Main Contents,1.1 成本的含义及相关概念1.2 成本控制的含义及基本理论1.3 成本控制的方法,1-2,1.1 成本的含义及相关概念,1.1.1 成本的含义成本是指人们进行生产经营活动所耗费一定的资源(人力、物力和财力)的货币表现。成本是商品经济的价值范畴,是商品价值的主要组成部分。,1.1 成本的含义及相关概念,1.1.2 成本的分类1.成本按经济用途分类 成本按经济用途可分为生产成本和非生产成本两类。 (1)生产成本：也称制造成本,是指企业在生产过程中为制造一定种类、一定数量的产品所发生的各种生产费用之和。一般可设置为直接材料、直
2、接人工、制造费用三个项目。 1)直接材料是指企业在生产经营过程中直接耗用的,并构成产品实体的原料及主要材料、辅助材料等。 2)直接人工是指企业直接从事产品生产人员的工资。 3)制造费用是指企业在生产中发生的不能归入上述两个成本项目的其他成本费用支出。,1.1 成本的含义及相关概念,1.1.2 成本的分类 (2)非生产成本：也称非制造成本,是指企业在销售和管理过程中发生的各项费用,是与企业的销售、经营和管理任务相关的成本。非生产成本主要包括销售费用、管理费用和财务费用三方面内容。 1)销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用,也包括在内。 2)管理
3、费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用 3)财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。它包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。,1.1 成本的含义及相关概念,1.1.2 成本的分类 2.成本按其性态分类 成本性态也称成本习性,是指成本总额与业务量(产量或销售量)之间的依存关系。 成本按其性态可以分为固定成本、变动成本和混合成本。 (1)固定成本 1)固定成本的定义。固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内,其成本总额不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。如行政管理人员的工资、办公费等均属于固定成本。,1.1 成本的含义
4、及相关概念,1.1.2 成本的分类 2)固定成本的特点如下:。,在相关范围内,成本总额保持不变。单位固定成本随业务量呈反比例变动,1.1 成本的含义及相关概念,1.1.2 成本的分类 3)固定成本的分类。依据固定成本的“固定性”强弱,将固定成本分为酌量性固定成本和约束性固定成本。 酌量性固定成本也称选择性固定成本或任意性固定成本,是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。 约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。如固定资产按直线法计提的折旧、房屋及设备租金、不动产税、财产保险费、行政管理人员工资、照明费。,1.1 成本的含义及
5、相关概念,1.1.2 成本的分类 (2)变动成本 1)变动成本的定义。变动成本是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人薪金、推销佣金等均属于变动成本。,1.1 成本的含义及相关概念,1.1.2 成本的分类 2)变动成本的特点如下:,在相关范围内,成本总额随业务量呈正比例变动。单位变动成本保持不变。变动成本的定义。,1.1 成本的含义及相关概念,(3)混合成本:其发生额的高低虽然直接受业务量大小的影响,但不存在严格的比例关系。 混合成本通常可以分为以下几类: 1)半变动成本。该类成本的特征是通常有个基数部分不随业务量的
6、变化而变化,这分类似于固定成本;但在基数部分以上,则随着业务量的变化而呈正比例变化,基数部分以上的部分类似于变动成本。如企业支付的电话费。 2)半固定成本。该类成本的特征是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的但当业务量的增长达到一定限额时,其发生额会突然跃升到一个新的水平,然后在业务量增长的一定限额内,即一个新的相关范围内,其发生额的数量又保持不变,直到另一个新的跃升为止。,1.1 成本的含义及相关概念,3)延伸变动成本。该类成本的特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本,超过这一临界点则表现为变动成本,如企业实行的计时工资。 4)曲线变动成本。这类成本通常也有一个不变的基数,相当于固
7、定成本,但在这个基数之上,成本虽然随着业务量的增加而增加,呈现出非线性的曲线关系。,1.1 成本的含义及相关概念,(4)总成本公式及其性态模型。企业的总成本依其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类,其中混合成本又包括固定部分和变动部分。企业的总成本公式如下所示: 总成本=固定成本总额+变动成本总额 =固定成本总额+(单位变动成本业务量) (1-1) 现用y表示总成本,a表示固定成本总额,b表示单位变动成本,x表示业务量,则式(1-1)可以写成:y=a+bx。,1.1 成本的含义及相关概念,(5)混合成本的分解。混合成本的分解是指采用一定的方法将混合成本最终分解为固定成本和变动成本两部分
8、。 常见的分解混合成本的方法有两大类: 一类是侧重于定性分析的方法,如账户分析法、合同确认法、工程法等。 另一类是数量分析法,是指利用一定期间的业务量与成本的历史数据,采用适当的数学方法进行分析,确定所需分解的混合成本的函数方程,进而将其分解为固定成本和变动成本的方法。常用的数量分析法有高低点法、散布图法和回归直线法。,1.1 成本的含义及相关概念,1)高低点法。所谓高低点法,是指根据企业一定期间历史数据中的最高业务量和最低业务量之差,以及其所对应的混合成本之差,计算出单位变动成本,将混合成本最终分解为固定成本和变动成本的方法。 假设当业务量达到最高点和最低点时对应的直线方程分别为: y1=a
9、+bx1 (1-2) y2=a+bx2 (1-3) 由式(1-2)-式(1-3)得: y1-y2=b(x1-x2) 所以 b=(y1-y2)/(x1-x2)=y/x (1-4) 然后将b值代入式(1-2)或式(1-3),即可求得a: a=y1-bx1 或 a=y2-bx2,1.1 成本的含义及相关概念,【例1-4】 假设南方机械厂2010年上半年6个月的设备维修费与机器的运转小时数的数据见表1-4。 表1-4 南方机械厂16月份的设备维修费 月份 1月 2月 3月 4月 5月 6月 业务量/h 6000 7000 4000 9000 8000 5000 维修费/元 3050 3250 2900
10、 3400 3350 2950 要求:采用高低点法将混合成本(维修费)分解为固定成本和变动成本。,1.1 成本的含义及相关概念,1.1 成本的含义及相关概念,2)散布图法。所谓散布图法,是指利用画图的方法将混合成本分解为固定成本和变动成本。具体做法是: 建立一个坐标系,用横轴代表业务量(x),纵轴代表混合成本金额(y)。 将各历史数据标于坐标系中,形成散布的若干个成本点。 通过目测,在各个成本点之间画出一条能反映成本变动的平均趋势的直线,即要求该直线与直线上下方各成本点之间的误差之和为零。 那么,该直线在y轴上的截距就是混合成本中的固定部分(a),而它的斜率就是单位变动成本(b)。,1.1 成
11、本的含义及相关概念,3)回归直线法。所谓回归直线法,是指根据业务量(x)与混合成本(y)的历史数据,应用最小平方法原理,确定最能代表x和y关系的回归直线,进而计算出混合成本中固定成本和变动成本的方法。 先将方程式y=a+bx用n个观测值的和的形式来反映,即 y=na+bx (1-5) 将式y=a+bx的两边分别乘以x再求和,得: xy=ax+bx2(1-6) 联立式(1-5)和式(1-6),得 a=(y-bx)/n (1-7) 将式(1-7)代入式(1-6),得: b=(nxy-xy)/nx2-(x)2 (1-8) 即可得到所需分解的混合成本的方程式。,1.1 成本的含义及相关概念,(6)本量
12、利分析 1)本量利分析的总体假定。本量利分析所建立和使用的有关数学模型和图形,以下列基本假定为前提条件: 假定一:以成本性态分析为前提。 假定二:以产销平衡和品种结构稳定为前提。 假定三:相关范围及线性假定。,1.1 成本的含义及相关概念,2)本量利分析模型。本量利分析所考虑的相关因素主要包括:单价、单位变动成本、销售量、固定成本、销售收入和营业利润。此变量之间的关系可用下式来反映: 利润=收入-总成本 (1-9) 由于总成本包括变动成本和固定成本,因此式(1-9)可以写成: 利润=销售收入-变动成本-固定成本 设P为利润、p为单价、b为单位变动成本、a为固定成本、x为销售量,则: P=px-
13、bx-a=(p-b)x-a (1-10) P在我国表示为营业利润,在西方通常指息税前利润(EBIT)。,1.1 成本的含义及相关概念,3)盈亏平衡点的确定。盈亏平衡点(Break-EvenPoint,BEP)也称盈亏临界点或保本点,是指使企业达到盈亏平衡状态的业务量,即在该业务量水平上,企业的销售收入等于总成本。 盈亏平衡点主要有基本等式法、边际贡献法以及本量利分析图。 基本等式法。基本等式法是指在本量利分析基本公式的基础上,计算出盈亏平衡点销售量和盈亏平衡点销售额的一种方法。 P=(p-b)x-a=0 x=a/(p-b) 即:盈亏平衡点销售量=固定成本/(单价-单位变动成本) 盈亏平衡点销售
14、额=销售单价盈亏平衡点销售量,1.1 成本的含义及相关概念,【例1-7】 设某公司只生产和销售一种电子产品甲产品。在2012年度的预算中,甲产品的单位变动成本为50元,销售单价为100元,全年固定成本为150000元。要求:计算该公司2012年度的盈亏平衡点。,1.1 成本的含义及相关概念,边际贡献法。边际贡献法是指利用边际贡献与业务量、利润之间的关系直接计算盈亏平衡点的一种方法。 边际贡献=固定成本 盈亏平衡点销售量=固定成本/单位边际贡献 盈亏平衡点销售额=固定成本/边际贡献率,1.1 成本的含义及相关概念,本量利分析图。本量利分析图是指将盈亏临界点反映在直角坐标系中,也称为图示法。 a.
15、传统式。传统式是本量利分析图的最基本形式,其特点就是将固定成本置于变动成本之下,从而清楚地表明固定成本不随业务量变动的特征。,图1-5 传统式本量利分析图,1.1 成本的含义及相关概念,b.边际贡献式。边际贡献式本量利分析图将固定成本置于变动成本之上,强调的是边际贡献及其实现过程,盈亏临界点的边际贡献刚好等于固定成本;超过保本点的边际贡献大于固定成本,表明实现了利润;而不足盈亏临界点的边际贡献小于固定成本,表明发生了亏损。,图1-6 边际贡献式本量利分析图,1.1 成本的含义及相关概念,3.成本的其他分类 (1)按费用的发生是否需支付现金等流动资产将成本分为付现成本和沉没成本。 付现成本是指需
16、要动用本期现金、有价证券和存货等流动资产的成本。 沉没成本是指不需要动用本期现金等流动资产的成本。如固定资产的折旧费用、无形资产的摊销费用等。(2)根据不同时期资产的入账价值不同将成本分为原始成本与重置成本。 原始成本是指已购置或生产的财产物资所发生的实际成本。如购买的材料,就按购入时的买价、运费及其他采购费用作为其原始成。 重置成本是指按目前的市价来计量的所耗资产的成本。,1.1 成本的含义及相关概念,(3)按其可控性将成本分为可控成本与不可控成本。 所谓可控成本,是指在一定期间能够由一个责任单位(分厂、车间、部门、班组)控制其发生,受该责任单位工作质量所影响的成本。 所谓不可控成本,是指在
17、一定期间不能由一个责任单位控制其发生,不受该责任单位工作质量所影响的成本。(4)按其在决策中的不同运用将成本分为差量成本、边际成本、机会成本。 差量成本是指企业在进行经营决策时,根据不同备选方案计算出的预计成本之间的差异。,1.1 成本的含义及相关概念,边际成本是指产品的产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动额,即指成本对产量无限小变化的变动部分。 当进行某项决策时,选定一种方案而放弃其他方案所付出的代价或丧失的潜在利益,这种付出的代价或丧失的潜在利益就是机会成本。即机会成本是选择最优方案而放弃次优方案的价值。,1.1 成本的含义及相关概念,1.1.3 现代企业成本概述 1.现代企业成本的主
18、要内容 从企业的商品经营出发,现代企业成本主要是指从产品的概念形成到成本开始并达到可销售状态、最终销售给顾客让其满意的整个过程中所发生的代价及损失。 2.现代企业成本内容的扩展 企业成本包含的内容也不断扩大。除以上企业成本内容外,还增加了以下成本:社会责任成本、环境成本、顾客使用成本、产品召回成本、质量成本、战略成本、作业成本等。,1.2 成本控制的含义及基本理论,1.成本控制的含义 所谓成本控制,是指企业根据一定时期预先建立的成本管理目标,由成本控制主体在其职权范围内,在生产耗费发生以前和成本控制过程中,对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施,以保证成本管理目标实现的管理行为。
19、2.成本控制主要有以下特征:成本控制以完成预定成本限额为目标。成本控制仅限于有成本限额的项目。成本控制是指在执行决策过程中努力实现成本限额。成本控制是指降低成本支出的绝对额,故又称为绝对成本控制。,1.2 成本控制的含义及基本理论,3.成本控制的目的 (1)成本控制的基本目标,即降低成本。 (2)成本控制的战略目标,通过成本控制,提高有限资源的利用效率。配合企业战略,取得竞争优势。通过成本控制支持产品价格、质量,扩大市场份额,促使企业最大限度地获得利润。4.成本控制的重要性 (1)成本控制有利于降低成本,提高企业经济效益,增强企业竞争能力。 (2)成本控制是企业生存的根本保障。 (3)成本控制
20、有利于企业发展。企业迅速发展的基础是把成本控制在同类企业的先进水平上。 (4)成本控制是现代成本管理的核心。,1.2 成本控制的含义及基本理论,1.2.2 成本控制发展的阶段 1.标准成本控制阶段（20世纪以前） 2.责任成本控制阶段（20世纪30年代） 3.综合性目标成本控制阶段（20世纪50年代中后期） 4.作业成本控制阶段（20世纪80年代以后）1.2.3 现代企业成本控制内容 成本控制的内容包括:供应过程中的采购成本控制、生产过程中的生产成本控制、销售过程中的销售成本控制。现代意义上的成本控制还包括对产品设计过程中设计成本的控制,以及售后服务过程中的成本控制。,1.3 成本控制的方法,
21、1.3.1 成本控制的原则 1.全面参与原则：成本控制应该实行全员、全部、全过程的控制 2.经济效益原则：成本控制遵循经济效益原则,要求成本控制指标的确定、成本控制方法的选择、成本控制组织体系的建立,都要以提高经济效益为着眼点。 3.分级控制原则：分级控制原则是统一领导、分级管理原则在成本控制中的具体运用。 4.例外管理原则 5.责权利相结合原则,1.3 成本控制的方法,1.3.2 成本控制的基本方法 1.目标成本控制法：是一种以目标成本为对象的成本管理方法。 2.标准成本控制法：法是一种以标准成本为成本控制对象的成本管理方法,标准成本控制法主要涉及标准成本的计算。 3.定额成本控制法：定额成本各种成本差异=实际成本 4.作业成本控制法：作业成本控制法的基本原理可以概括为依据不同成本动因分别设置成本库,再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本,然后,分别汇总各种产品的作业总成本,计算各种产品的总成本和单位成本。,总结 Conclusion,成本的含义及相关概念成本的含义成本的分类现代企业成本概述成本控制的含义及基本理论成本控制概述成本控制发展的阶段现代企业成本控制内容成本控制的方法成本控制的原则成本控制的基本方法,
