税收优惠政策筹划实例及稽查应对课件.ppt

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1、29.11.2022,chenps060sina,1,税收优惠政策筹划实例及稽查应对,主讲人 陈萍生,29.11.2022,chenps060sina,2,主要收益一、加深对各税种税收政策的理解和运用二、正确认识税收筹划，了解税收筹划需要具备的条件三、认识本单位税收筹划的方向，规避税收风险四、了解税务稽查程序、认识税务稽查风险，掌握税务稽查应对策略五、从税收专业人员角度解答现实税收疑难问题及交流分析各项税务处理技巧,29.11.2022,chenps060sina,3,主要内容,纳税筹划与税收优惠政策分析增值税优惠政策筹划技巧营业税优惠政策与筹划及技巧企业所得税优惠政策与筹划技巧个人所得税优惠

2、政策与筹划技巧土地增值税优惠政策与筹划技巧其他税收优惠政策与筹划技巧税务稽查应对技巧,29.11.2022,chenps060sina,4,纳税筹划的类型,29.11.2022,chenps060sina,5,税率式纳税筹划,税率式纳税筹划，是利用国家税法制定的高低不同的税率，通过制定纳税计划来减少纳税的方法。常见的筹划技术有如下三种：价格转移纳税筹划、选择低税率行业和选择低税率地区进行投资。,29.11.2022,chenps060sina,6,筹划实例,A公司生产销售一批产品给B公司，A地的所得税税率为25。产品销售收入为1000万元，成本为800万元。不考虑其他因素，A公司需缴纳企业所得

3、税50万元（20025）筹划： A公司在所得税税率为18的经济特区设有子公司C，以850万元的价格销售产品给C，C再以1000万元销售给B，A、C整体纳税如下： （850800）25（1000850）1839.5，减少所得税收10.5万元（5039.5）,29.11.2022,chenps060sina,7,举例 甲企业主要生产制造A产品，A产品有三道工序，第一道工序完成后，单位生产成本为200元，第二道工序完成后，单位生产成本为450元，第三道工序结束后，单位成本为500元。A产品平均售价800元，2019年销售A产品25万件。企业适用所得税税率为25，其他有关数据如下：（1）产品销售收入2

4、0000万元（2）产品销售成本12500万元（3）产品销售税金及附加200万元（4）期间费用合计2300万元（5）利润总额5000万元（6）应纳所得税额1250万元,29.11.2022,chenps060sina,8,筹划思路 如果在低税率地区，比如深圳投资设有一全资子公司乙企业，因为该企业适用的企业所得税税率为18。甲企业将A产品的第二道工序作为产成品，并按单位成本450元加价20后，以540元的售价销售给乙企业，由乙企业负责完成A产品的第三道工序。 假设甲企业的管理费用、财务费用、销售费用、税金及附加中的10转移给乙企业，乙企业除增加甲企业转移过来的费用及税金外，由于新建立公司另增加管理

5、成本100万元。,29.11.2022,chenps060sina,9,甲企业：（1）产品销售收入2554013500（2）产品销售成本2545011250（3）产品销售税金及附加180（4）期间费用2300902070（5）利润总额，应纳所得税额为乙企业：（1）产品销售收入=25800=20000（2）产品销售成本=25590=14750（3）产品销售税金及附加20（4）期间费用230010100330（5）利润总额为4900，应纳所得税额为882节省所得税额为368万元（1250882）,29.11.2022,chenps060sina,10,税基式纳税筹划,降低税负，重要的思路就是减少税

6、基。流转税的税基是销售额或营业额，降低税基难以操作，纳税筹划降低税基主要表现在所得税方面。由于收入总额降低的弹性不大，纳税筹划降低税基的做法，是在遵守各项会计制度的前提下，增加成本支出或费用摊销。常见的筹划技术：筹资方式选择费用摊销存货计价折旧计算资产租赁,29.11.2022,chenps060sina,11,例如：某企业2019年购进原材料三批（5月1万吨，价1000元吨、7月2万吨，价1200元吨；12月1万吨，价1400元吨），本年领用材料为1万吨，加工后出售每吨2000元。（1）采用先进先出法： 企业利润200010001000（2）采用个别计价法： 企业利润20001400600（

7、3）采用加权平均法： 材料单价：（100024001400）41200 企业利润20001200800（万元）,29.11.2022,chenps060sina,12,税额式纳税筹划,税额式纳税筹划，主要是利用减免税优惠达到减少税收的目的。税额式筹划方式中，主要是利用税法规定的减税、免税优惠达到减少应纳税额的目的，一般不需经过太复杂的计算。运用税额式纳税筹划技术，必须充分了解有关的税收减免税政策规定。,29.11.2022,chenps060sina,13,举例 A房地产公司与B投资公司联合竞拍土地，获得一宗土地使用权，该项土地使用权竞拍价值8000万元。双方协商，土地使用权按50划分。先由A

8、公司使用50的土地使用权，作为开发商业楼盘设施自用，待商业楼盘开发完成后，再交由B公司开发。 B公司没有房地产开发资质，必须收购A公司股权，并以A公司名义开发房地产项目。而在收购之时，A房地产开发公司已经开发完成的商业设施应留归自己使用，不得被投资公司收购。,29.11.2022,chenps060sina,14,A公司商业楼盘开发完成，转作固定资产6000万元。公司资产负债情况如下：资产1.2亿元，其中开发的固定资产6000万元，尚未开发的土地4000万元，其他资产2000万元。公司负债1亿元；所有者权益2000万元，其中注册资本1800万元。 为了将已经开发完成的资产剥离出来，以便B投资公

9、司实施对A公司的股权收购，A房地产公司决定将6000万元的商业资产分给现有的控股公司某商业公司。A公司分出6000万元资产时，同时分出承担负债5000万元。 剩余资产6000万元和负债5000万元后，由B公司按照净资产1000万元价值收购A公司全部股权。,29.11.2022,chenps060sina,15,税收优惠的分类,一、按税种分类流转税类税收优惠、所得税类税收优惠、财产税类税收优惠、行为税类税收优惠二、按优惠方式分类税额优惠、税率优惠、税基优惠和时间优惠三、按纳税人分类本国纳税人享受的税收优惠和外国纳税人享受的税收优惠四、按行业分类第一产业税收优惠、第二产业税收优惠、第三产业税收优惠

10、,29.11.2022,chenps060sina,16,五、按优惠期限分类长期优惠和定期优惠六、按审批程序分类审批类和备案类。例如：个人所得税法规定的免征额，增值税、营业税规定的起征点，增值税进项税额的扣除以及税法规定的优惠税率、税项扣除项目等等，均无需纳税人向税务机关提出申请，只要按税法的规定进行扣除即可。七、按法律地位分类法定优惠、特定优惠和临时优惠,29.11.2022,chenps060sina,17,税收优惠的方式,税收优惠的方式主要有以下几种：(1)免税 (2)减税 (3)缓税 (4)出口退免税 (5)再投资退税 (6)即征即退(7)先征后返 (8)税额抵扣 (9)税收抵免 (1

11、0)税收饶让 (11)税收豁免 (12)投资抵免 (13)保税制度 (14)以税还贷 (15)税前还贷 (16)亏损结转 (17)汇总纳税 (18)起征点(19)免征额 (20)加速折旧 (21)存货计价 (22)税项扣除 (23)税收停征,29.11.2022,chenps060sina,18,增值税优惠政策,关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知财税201992号 对安置残疾人单位的增值税和营业税政策对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。（一）实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单

12、位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。,29.11.2022,chenps060sina,19,产品销售给外贸出口可否退税？,国税发1994155号下列项目不得享受对民政福利企业的税收优惠政策： (一) 生产销售属于消费税的应税产品,一律按规定征收消费税. (二) 生产销售属于应征收消费税的货物,不能享受先征后返还增值税的优惠政策. (三) 享受先征后返还增值税的货物,只限于本企业生产的货物.对外购货物直接销售和委托外单位加工的货物不适用先征后返还增值税的办法. (四) 销售给外贸企业或其他企业出口的货物不适用先征后返还增值税的办法.,2

13、9.11.2022,chenps060sina,20,单位应当分别核算上述享受税收优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营业收入，不能分别核算的，不得享受增值税或营业税优惠政策。 （四）兼营本通知规定享受增值税和营业税税收优惠政策业务的单位，可自行选择退还增值税或减征营业税，一经选定，一个年度内不得变更。,29.11.2022,chenps060sina,21,对安置残疾人单位的企业所得税政策（一） 单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳

14、税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。单位在执行上述工资加计扣除应纳税所得额办法的同时，可以享受其他企业所得税优惠政策。（二）对单位按照第一条规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。,29.11.2022,chenps060sina,22,享受税收优惠政策单位的条件同时符合以下条件并经过有关部门的认定后，均可申请享受税收优惠政策：（一）依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。（二）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含）。月平均实际安置的

15、残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%（不含）但高于1.5%（含），并且实际安置的残疾人人数多于5人（含）的单位，可以享受企业所得税优惠政策，但不得享受增值税或营业税优惠政策。,29.11.2022,chenps060sina,23,（三）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。 （四）通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。 （五）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。 经认定的符合上述税收优惠政策条件的单位，应按月计算实际安置残疾人占单

16、位在职职工总数的平均比例，本月平均比例未达到要求的，暂停其本月相应的税收优惠。在一个年度内累计三个月平均比例未达到要求的，取消其次年度享受相应税收优惠政策的资格。,29.11.2022,chenps060sina,24,销售免税货物或劳务放弃免税权的有关问题（财税2019127号）（一）生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。（二）放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值

17、税专用发票。,29.11.2022,chenps060sina,25,（三）纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。（四）纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起12个月内不得申请免税。（五）纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。（六）本规定自2019年10月1日起执行。,29.11.2022,chenps060sina,26,分析：放弃免税权只适用一些特定纳税人，这些特定的纳税人主要分为两类。第一类纳税人是货物

18、或劳务接受对象不是最终消费环节，而是继续生产环节的企业。客户需要索取增值税专用发票抵扣，如果该类纳税人享受免税权的话，由于不得开具增值税专用发票，将直接影响产品的销售，乃至企业的正常生产经营。 第二类纳税人是既有应税项目，又有免税项目，由于无法准确分清各自的进项，免税项目需要转出较多进项税的企业。,29.11.2022,chenps060sina,27,举例 某面粉加工企业，为增值税一般纳税人，主要产品为面粉和麸皮，麸皮为免税的饲料类产品。2019年面粉销售收入（含税）1500万元，麸皮销售收入为2000万元，当期进项税为1000万元，且所有进项税无法准确划分免税与应税项目。如果麸皮销售收入做

19、免税处理的话，当期进项税转出为：10002000（2000+15001.13）600（万元）应纳税款为15001.130.13（1000600）227.43（万元）如果麸皮销售收入做应税处理的话，应纳税款为（15002000）1.130.131000597.34（万元）,29.11.2022,chenps060sina,28,纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题（国税函20191240号） 善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其

20、抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不适用“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。,29.11.2022,chenps060sina,29,江苏多户企业接受虚开废旧物资发票偷税案（一）案件来源 2019年4月，国家税务总局稽查局收到河南省国税局稽查局反映无锡人陆某利用在河南注册成立的“*县S再生资源有限公司”和“卢氏H再生资源有限公司”，向江苏*市多家企业大量虚开废旧物资销售统一发票的重大案情报告。总局领导和总局稽查局领导做出重要批

21、示，要求对江苏*市涉案企业进行彻底检查。 13户涉案企业均为增值税一般纳税人。其中12户为内资企业，1户为外资企业。这些企业主要生产用料为废塑料、废塑料瓶片。,29.11.2022,chenps060sina,30,（二）具体操作方式1.货款汇入陆某在河南的两家公司。2.收款后扣除0.3%0.35%开票费用,以支付工资等形式将余款打到河南方面的22个人的信用卡上。3.提现集中汇到中间人等5人在*市开设的农行个人账户上，并将废旧物资销售发票邮寄给中间人。4.中间人通过提现或卡转卡的方式将资金转回到涉案企业有关员工的个人账户上，并将发票交付给涉案企业。5.企业有关员工再通过提现方式将资金交回给财务

22、。,29.11.2022,chenps060sina,31,关于嵌入式软件增值税政策问题 （财税2019174号） （一）“嵌入式软件”是指纳税人在生产过程中已经嵌入在计算机硬件、机器设备中并随同一并销售，构成计算机硬件、机器设备的组成部分并且不能准确单独核算软件成本的软件产品。（二）增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件、机器设备等一并销售软件产品，应当按照财税2019273号的规定分别核算成本。 （三）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的用于计算机硬件、机器设备等嵌入的软件产品，仍可按照财税200025号有关规定，凡是分别核算其成本的，按照其占总成本的比例，享受有关增值税即征即退政策。

23、未分别核算或核算不清的，不予退税。,29.11.2022,chenps060sina,32,链接之一：财税2019165号 嵌入式软件不属于财税200025号规定的享受增值税优惠政策的软件产品。之二：财税200025号 自2000年6月24日起至2019年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3的部分实行即征即退政策。 之三：财税字2019273号 对随同计算机网络,计算机硬件,机器设备等一并销售的软件产品,应当分别核算销售额。如果未分别核算或核算不清，按照计算机网络或计算机硬件以及机器设备等的适用税率征收增值税，不予退税。

24、,29.11.2022,chenps060sina,33,折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题 （国税函20191279号 ） 近接部分地区询问，因市场价格下降等原因，纳税人发生的销售折扣或折让行为应如何开具红字增值税专用发票。经研究,明确如下：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。,29.11.2022,chenps060sina,34,国税发201918号 一般纳税人开具增值税专用发

25、票后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，按以下办法处理： （一）因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报开具红字增值税专用发票申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字发票的信息，税务机关审核后出具开具红字增值税专用发票通知单。（二）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字发票的信息，税务机关审核后出具通知单。,29.11.2022,chenps060sina,35,（三）因开票有误购买方拒收发票的，销售方须在认证期限内向税务机关填报申请单，并在申请单上填写原因以及相对应

26、发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，税务机关审核确认后出具通知单。 （四）因开票有误等原因尚未将发票交付购买方的，销售方须在开具发票的次月内向税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应发票的信息，提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，税务机关审核确认后出具通知单。 （五）发生销货退回或销售折让的，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送税务机关备案。,29.11.2022,chenps060sina,36,关于核电行业税收政策有关问题的通知财税201938号一、关于核力发电企业的增

27、值税政策核力发电企业生产销售电力产品，自核电机组正式商业投产次月起15个年度内，统一实行增值税先征后退政策。具体返还比例为： 1.自正式商业投产次月起5个年度内，返还比例为已入库税款的75%；2.自正式商业投产次月起的第6至第10个年度内，返还比例为已入库税款的70%；3.自正式商业投产次月起的第11至第15个年度内，返还比例为已入库税款的55%；4.自正式商业投产次月起满15个年度以后，不再实行增值税先征后退政策。二、自2019年1月1日起，核力发电企业取得的增值税退税款，专项用于还本付息，不征收企业所得税。,29.11.2022,chenps060sina,37,混合销售和兼营,一项销售行

28、为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。筹划点：缴纳营业税还是增值税；关联企业购进固定资产进项税是否可以抵扣。,29.11.2022,chenps060sina,38,国税发2019117号 纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应

29、税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税： (一)具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质； (二)签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。 凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。,29.11.2022,chenps060sina,39,关于自产货物范围问题 本通知所称自产货物是指： (一)金属结构件：包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品； (二)铝合金门窗； (三)玻璃幕墙； (四)机器设备、电子通讯设备； (五)国家税务总局规定的其

30、他自产货物。（防水材料）,29.11.2022,chenps060sina,40,非正常损失,非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；其他非正常损失。国税函20191103号 对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，则不属于中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。,29.11.2022,chenps060sina,41,原材料损失转出筹划,某单位是增值税一般纳税人，去年年初购进一批价值20万元（不含税）的原材

31、料，进项税金34000元。由于露天堆放，导致雨淋腐蚀毁坏，清理后作价出售，取得含税收入5万元。处理意见： 因管理不善造成购进货物的非正常损失，进项税额应全部转出，同时应按17的税率计算缴纳清理收入的增值税。,29.11.2022,chenps060sina,42,损失部分转出计算,不含税清理收入：50000（117）=42735（元）原材料非正常损失部分应转出的进项税：34000（20000042735）200000=26735（元）可以抵扣的进项税额：3400026735=7265（元）清理收入应缴纳的增值税50000（117）17=7265（元）企业实际应缴纳的增值税为0。,29.11.2

32、022,chenps060sina,43,账务处理,（1）借：待处理财产损溢 157265 贷：原材料 157265（2）借：待处理财产损溢 26735 贷：应交税金应交增值税（进项税转出） 26735借：银行存款 50000 贷：原材料 42735 应交税金应交增值税（销项税额）7265（4）借：营业外支出非正常损失 184000 贷：待处理财产损溢 184000,29.11.2022,chenps060sina,44,增值税税收筹划,一般纳税人与小规模纳税人筹划 运输方式筹划 代销方式的筹划自产农产品加工筹划纳税期限递延筹划机器设备租赁与销售筹划 材料采购进项转出筹划,29.11.2022

33、,chenps060sina,45,捐赠的税收筹划处理企业的赈灾捐物要征增值税吗？ 四川汶川地震后，很多企业捐钱捐物，有的购买食品、帐篷等救灾物资捐赠；有的以自己的产品（多为食品、水和药品等）捐赠给灾区。请问：这种捐赠行为是否缴纳增值税?还会涉及其他税种吗？,29.11.2022,chenps060sina,46,视同销售,将货物交付他人代销；销售代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物分配

34、给股东或投资者将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,29.11.2022,chenps060sina,47,财税字2019079号 企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。新企业所得税法 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。思考分析：亏损企业如何捐赠如何筹划？,29.11.2022,chenps

35、060sina,48,一般纳税人与小规模纳税人筹划,假设购进货物与销售货物增值税税率均为17，则有：增值率（含税销售额购进金额）/含税销售收入一般纳税人应纳税额含税销售收入增值率（1+17）17小规模纳税人应纳税额含税销售收入/（1+6）6含税销售收入增值率/（1+17）17=含税销售收入/（1+6） 6。 计算结果：增值率=38.96 当增值率低于38.96时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于38.96时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。,29.11.2022,chenps060sina,49,农产品加工企业慎选“身份” 某农产品加工企业年销售收入为A元，税率为17；当年购进

36、农产品金额为B元，则进项税额为B13。一般纳税人增值税为：A（117）17B13；小规模纳税人增值税为：A（16）6。A（117）17B13A（16）6。计算结果：BA68.23。 即加工企业收购可抵扣进项的农产品金额占含税销售收入比重超过68.23时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当收购可抵扣进项的农产品金额占含税销售收入比重小于68.23时，小规模纳税人税负轻于一般纳税人。,29.11.2022,chenps060sina,50,案例分析： 某增值税一般纳税人被其他企业兼并，兼并资产评估日存货1000万元（进项抵扣170万元），其他资产1000万元，负债1500万元。净资产670万元。但

37、兼并方只能支付价款500万元。为什么？如何提高兼并方收购价？,29.11.2022,chenps060sina,51,一般纳税人注销存货如何处理？财税2019165号 一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。,29.11.2022,chenps060sina,52,身份转换存货处理筹划 某公司是小规模纳税人，今年销售收猛增至200万当地税务机关要求公司转变为一般纳税人。但是该公司还有价值50万元的存货。 一是要在一般纳税人身份认定之前及时处理现有库存商品。小规模纳税人身份增值税：500000（14）419231元一般纳

38、税人增值税为500000（117）1772650元 二是如果不能及时处理库存存货，可以采取退货重购的补救办法。实施细则第11条规定，一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。,29.11.2022,chenps060sina,53,代销方式的筹划,A企业生产的电器全部委托代理商销售。该企业与各代理商签订销售合同时，明确每台不含税销售价格为2000元，代理手续费为每台100元。第一种方式，收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这是受托方的一种劳务收入。A企业：销项税额为340元代理商：100元的代销手续费缴纳5的营业税5

39、元合计345元,29.11.2022,chenps060sina,54,（一）商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率。,29.11.2022,chenps0

40、60sina,55,转出进项税金100/（117）1714.53345514.53354.53第二种方式，视同买断按1900元A企业：销项税金：190017323代理商：增值税17元合计340元,29.11.2022,chenps060sina,56,关于纳税人进口货物增值税进项税额抵扣有关问题的通知（国税函2019第350号） 纳税人进口货物报关后，境外供货商向国内进口方退还或返还的资金，或进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额，是否应当作进项税额转出。现明确如下： 纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯一依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返

41、还的资金，不作进项税额转出处理。 本文发布前纳税人已作进项税额转出处理的，可重新计入“应交税金应交增值税进项税额”科目，准予从销项税额中抵扣。,29.11.2022,chenps060sina,57,自产农产品加工筹划思路 一些农产品加工企业，如乳品加工、蔬菜加工企业，自己生产的鲜奶、蔬菜及农副产品不能抵扣进项税金，税率较高税负较重。如果独立成立基地企业或者分散农户生产，自己收购，则可以按照购进价格抵扣13的进项税金。可以降低增值税税负。,29.11.2022,chenps060sina,58,纳税期限递延筹划,一般常用的方法主要有两类：一是赊销和分期收款销售方式的税收策划二是委托代销销售方式

42、的税收策划,29.11.2022,chenps060sina,59,举例 某公司是一般纳税人，当月发生送货销售业务，送货金额2000万元，其中已收取现金1000万元并申报纳税，另外1000万元资金暂时没有回笼而要拖一段时间。 税务机关检查时，发现1000万元没有开发票极收入，要求在当月全部作销售处理，并计提销项税金补税罚款。 分析：税务机关处理意见是否正确？企业应如何筹划应对？,29.11.2022,chenps060sina,60,纳税义务发生时间采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,

43、为发出货物并办妥托收手续的当天采取赊销和分期收款方式销售货物,为按合同约定的收款日期的当天采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位销售的代销清单的当天；销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天,29.11.2022,chenps060sina,61,财税2019165号 企业在委托代销货物的过程中，无代销清单纳税义务发生时间的确定： 纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。 对于发出代销商品超过180天仍未收到代

44、销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。,29.11.2022,chenps060sina,62,考虑方案 1.若预期在商品发出时，可以直接收到货款，则选择直接收款方式较好；若商品紧俏，则选择预收货款销售方式更好。 2.若预期在发出商品时无法及时收到货款，宜选择分期收款或赊销结算方式，一方面可以减轻销售方的财务风险，另一方面也可以减轻购买方的付款压力。 3.自营销售与委托代销相比，委托代销可以减少销售费用总额，还可以推迟收入实现时间。,29.11.2022,chenps060sina,63,机器设备租赁与销售筹划 某机械厂由于本单位部分机

45、器设备闲置，租赁给关联单位使用，年租金20万元。需要缴纳税收计算如下营业税及附加：200000*5.5%=11000元企业所得税：（200000-折旧100000-11000）*25%=22250元如何筹划？,29.11.2022,chenps060sina,64,财税201929号 一、纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。 二、纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4的征收率减半

46、征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4的征收率减半征收增值税。 三、本通知自2019年1月1日起执行。,29.11.2022,chenps060sina,65,国税函发2019288号 问：税法规定，单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人,一律按简易办法征收率计算增值税.销售自己使用过的其他属于货物的固定资产,暂免征收增值税。使用过的其他属于货物的固定资产的标准应如何掌握？ 答：使用过的其他属于货物的固定资产应同时具备以下几个条件： (一)属于企业固定资产目录所列货物； (二)按固定资产

47、管理,并确已使用过的货物； (三)销售价格不超过其原值的货物. 对不同时具备上述条件的,无论会计制度规定如何核算,均应按6%的征收率征收增值税。,29.11.2022,chenps060sina,66,材料采购核算筹划 一大型生产企业，下属有医院、食堂、宾馆、浴池、学校、幼儿园、托儿所、工会、物业管理等常设非独立核算的单位和部门，另外还有一些在建工程项目和日常维修项目。这些单位、部门及项目耗用的外购材料金额也是相当巨大的，为了保证正常的生产、经营，必须不间断地购进材料以补充。被领用的部分，保持一个相对平衡的余额。假设：企业购买的这部分材料平均金额为1170万元。如何核算对企业有利呢？,29.1

48、1.2022,chenps060sina,67,筹划分析： 该大型生产企业应将所有购进材料都不单独记账，而是准备作为用于增值税应税项目，在取得进项税时就可以申报从销项税额中抵扣，领用时作进项税额转出。筹划结果： 企业可以抵扣进项税额170万元，少缴增值税170万元、城建税11.90万元、教育费附加5.10万元。如果没有这部分税金及附加可占用，在流动资金不足的情况下，需向金融机构贷款，按贷款年利率6%计算，可以节约财务费用11.22万元（170+11.90+5.10）6%，可以获得利润8.415万元（11.22-11.2225%）。,29.11.2022,chenps060sina,68,营业税

49、优惠政策,关于股权转让有关营业税问题的通知财税2019191号经研究，现对股权转让的营业税问题通知如下： 一、以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 二、对股权转让不征收营业税。 三、营业税税目注释（试行稿）（国税发1993149号）第八、九条中与本通知内容不符的规定废止。 本通知自2019年1月1日起执行。,29.11.2022,chenps060sina,69,财税201924号（一）对个人出租住房取得的所得减按10的税率征收个人所得税。（二）对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。（三）对个人出租住房，不区分用途，在3税率的基础上

50、减半征收营业税，按4的税率征收房产税，免征城镇土地使用税。（四）对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4的税率征收房产税。,29.11.2022,chenps060sina,70,财税2000125号一、对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税、营业税。 二、对个人按市场价格出租的居民住房，其应缴纳的营业税暂减按3的税率征收，房产税暂减按4的税率征收。 三、对个人出租房屋取得的所得暂减按10的