第二讲增值税课件.ppt

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1、第二章 增值税,第二章 增值税,教学目的:了解增值税的特点，掌握增值税的基本要素、应纳税额的计算及会计处理。教学重点:应纳增值税的计算教学难点:出口退税的计算教学课时:10课时,增值税的产生与发展,1954年正式产生了增值税法国最早开征20世纪6070年代普遍推广在我国的发展： 1979年仅限于少数行业或产品1984扩大范围 1994年设为独立税种，普遍征收,第一节 增值税概述,一、增值税的概念及类型（一）概念、特点 是以增值额为课税对象而征收的一种税。 特点: 1、价外税； 2、多环节征收； 3、实行税款抵扣制度，避免了重复征税; 4、实行消费型增值税（09年）,（二）增值税的类型,第一节

2、增值税概述,二、纳税义务人问题导入：1、“货物”与“商品”的区别？2、如何区分“应税劳务”与“非应税劳务”？3、“一般纳税人”与“小规模纳税人”的区别？,第一节 增值税概述,二、纳税义务人 凡在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。注意：单位：指企业、行政事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人：指个体工商户和其他个人。,增值税纳税义务人的认定： 按经营规模大小划分（一）小规模纳税人1、年应税销售额未超过50万元的工业企业；2、年应税销售额未超过80万元的商业企业；3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。 管理：1、小

3、规模纳税人只能开具普通发票；2、即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；3、计税方法实行简易办法,第一节 增值税概述,（二）一般纳税人 年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。管理： 1、可开具增值税专用发票； 2、实行税款抵扣制度； 3、计税方法是购进扣税法。,：根据增值税的有关规定，不能认定为增值税一般纳税人的有（ ）A、个人 B、年应税销售额80万元以下的商店C、非企业性单位 D、不经常发生应税行为的企业,第一节 增值税概述,三、征税范围（一）基本范围1、销售、进口货物 “货物”指有形动产，包括电力、热力、气体2、提供加工、修理

4、修配劳务 加工是指受托加工货物并收取加工费； 修理修配的对象限于有形动产； 不包括员工为本单位提供的加工、修理修配劳务（二）特殊项目 见教材,第一节 增值税概述,（三）特殊行为 1、视同销售货物行为：-项 注意：、项！ “购进的”? 购进的：“不得抵扣进项税”！ 见书22页,下列属于视同销售行为应纳增值税的有（ ） A、委托他人代销货物 B、将自产的货物分配给投资者 C、将购买的货物对外投资 D、将购买的货物用于集体福利,“视同销售”与“不得抵扣进项税”有什么区别呢？,咱们一起来分析一下吧!,2、混合销售与兼营非应税劳务,什么是混合销售？如何进行税务处理？什么是兼营非应税劳务？如何进行税务处理

5、？ 两者有什么区别？,混合销售与兼营非应税劳务的比较,17,混合销售行为： 按主业纳税！ 兼营非应税劳务： 分别纳税，不能分别的从高征！ 注意:两者的区别！,思考题： 1、按增值税条例规定，销售（ ）应征增值税 A、大型机器设备 B、电力 C、热力 D、房屋 2、下列（ ）销售行为不征增值税 A、销售自产农产品 B、百货公司销售邮票 C、销售金银 D、销售商品房,3、下列劳务行为征增值税的有（ ） A、装修房屋 B、机动车修理 C、特殊农具的加工 D、维修进口设备 4、属于增值税范围的行为是（ ） A、财务咨询公司提供咨询服务 B、歌厅销售饮料、糖果 C、电视台播发广告 D、典当行销售死当物品

6、,5、下列混合销售行为，应征增值税的是（ ）A、饮食店提供餐饮服务并销售酒水；B、电信部门销售电话并提供有偿电信服务；C、装饰公司为客户包工包料进行装修；D、家具城销售家具并为顾客有偿送货；E、企业生产塑钢门窗并负责安装；F、医疗器械厂销售医疗器械并提供医疗服务,第一节 增值税概述,四、税率（一）低税率 13%： 税法规定的少数货物（二）基本税率17%： 其他货物及应税劳务（三）零税率： 出口货物（四）征收率 3%： 适用于小规模纳税人,想一想：“出口货物零税率”与“出口货物免税”的区别？,另外，实行简易征收办法的税率还有4%、6%等规定。,下列按简易办法征收增值税，不得抵扣进项税额：（一）纳

7、税人销售自己使用过的物品；（二）纳税人销售旧货，按4%减半征收。（三）一般纳税人属于下列情形之一的，暂按简易办法依4%征收： 1.寄售商店代销寄售物品； 2.典当业销售死当物品； 一般纳税人选择简易办法计算后，36个月内不得变更。,第二节 增值税的计算,教学目的:掌握一般纳税人应纳增值税的计算.教学重点:销项税额的确定.教学难点:进项税额的抵扣.,第二节 应纳增值税的计算,计算公式：,1、应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额 2、应纳增值税=销售额征收率 （适用于小规模纳税人）,第二节 应纳增值税的计算,一、一般纳税人应纳增值税的计算 (一)销项税额: 销项税额=销售额税率注意：销售额：不含

8、增值税！,1、销售额的一般规定： 销售额=价款+价外费用价外费用 指向购买方收取的手续费、违约金、包装费、包装物租金、运杂费等各种价外收费。注意： 下列项目不包括在价外费用内：,下列项目不包括在价外费用内： 1、符合以下条件的代垫运费：（1）承运部门的运费发票开具给购买方；（2）纳税人将该发票转交给购买方。 2、符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费,第二节 应纳增值税的计算,2、销售额的特殊规定（1）折扣、折让方式： 折扣销售（商业折扣）：同一张发票上可扣区别： 销售折扣（现金折扣）：不得扣 销售折让（退回）： 可以扣, 三者比较：,折扣销售： 销售货物的同时薄利多销折扣额可扣除(条件

9、),销售折扣/销售折让：销售货物之后及早收回货款/对退货要求的被迫补偿折扣额不得扣除/可扣除,条件：销售额与折扣额在同一张发票上分别注明； 实物折扣不得扣除，按“视同销售”中“无偿赠送”处理。,第二节 应纳增值税的计算,【案例1】甲企业为电视机经营商，产品单价为5000元/台。本月开展促销活动，凡一次购货10台以上的，销售价格折扣10%，100台以上折扣20%，并承诺提供1/10，N/20的销售折扣。本月初向某商场销售50台，当场取得货款，开具增值税专用发票上注明销售额和折扣额。则甲企业该笔业务应如何计缴增值税？,第二节 应纳增值税的计算,2、销售额的特殊规定 （2）以旧换新方式： 按新货物同

10、期售价确定,不得扣减旧货的收购价格。 【案例2】某商场为增值税一般纳税人,当月采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。计算应纳增值税销项税额。,第二节 应纳增值税的计算,2、销售额的特殊规定（3）还本销售方式： 按货物的销售价格确定,不得减还本支出。（4）以物易物方式： 双方均应分别作购、销两笔业务处理， 以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额。,第二节 应纳增值税的计算,【案例3】某商场为一般纳税人，现销售200元商品，其成本为160元。国庆节采取四种促销方案： 1、以旧换新，旧货定价20元。 2、商品九折销售（折扣额

11、开在同一张发票上）。 3、购满200元返还20元现金。 4、购满200元送价值20元的小商品，其成本为12元，均为含税价格。请分析哪种方案最优？,应纳增值税销项税额：1、（200/1+17%）*17%2、（180/1+17%）*17%3、（200/1+17%）*17%4、（200+20)/1+17%*17%,第二节 应纳增值税的计算,（5）包装物押金出租出借包装物收取的押金，不并入销售额计税。若逾期或1年，无论是否退还，均并入销售额计税。注意要换算为不含税收入。黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还，均并入销售额计税。,第二节 应纳增值税的计算,【案例4】某电视机厂为一般纳

12、税人，2009年2月销售价值100万元（不含税）的新型彩电，另有逾期未予退还的包装物押金收入5万元。则该厂应纳增值税销项税额为多少？ （100+5/1+17%）*17%=？思考：包装物的纳税筹划？ （随同销售与收取押金方式的税务处理？）,第二节 应纳增值税的计算,（6）视同销售行为销售额的确定 按纳税人最近时期同类货物的平均售价 按其他纳税人最近时期同类货物的平均售价 按组成计税价格,第二节 应纳增值税的计算, 组成计税价格=成本+利润 =成本（1+成本利润率） 成本利润率：10% 若为应税消费品，还应包含消费税，成本利润率也另定。则： 组成计税价格=成本+利润+消费税 =成本（1+成本利润率

13、）+计税价格消费税率 =成本（1+成本利润率）/（1-消费税率）,【案例5】某服装厂为一般纳税人，8月为一饭店加工一批工作服，其制造成本为18万元，同类产品成本利润率为10%，同类产品的销售价格为27万元（不含税） 。则该批加工服装应计征多少增值税？,第二节 应纳增值税的计算,（二）进项税额的确定 1、准予抵扣的进项税额 基本规定：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。,第二节 应纳增值税的计算,1、准予抵扣的进项税额 特殊规定：购进免税农产品： 买价13% 【案例6】某收购站从果园购买水果1000公斤，收购价每公斤4元，款已付。收

14、购站可抵扣进项税额多少？,第二节 应纳增值税的计算,1、准予抵扣的进项税额 特殊规定：购销货物支付的运费： 运费7%,条件：取得运输单位开具的发票； 运费包括建设基金, 但不包括装卸费、保险费等其他杂费 .,第二节 应纳增值税的计算,【案例7】某生产企业外购原材料，增值税专用发票上注明价款10万元，另支付运输企业运杂费1200元（其中：运费900元、建设基金100元、保险费50元、装卸费150元)。计算该企业允许抵扣的进项税额是多少？,第二节 应纳增值税的计算,2、不得抵扣的进项税：购进的货物或应税劳务用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费；购进货物及相关的应税劳务发生非正常

15、损失；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；纳税人自用消费品（汽车、摩托车和游艇）；以上四项规定的货物运费和销售免税货物的运输费用。,第二节 应纳增值税的计算,进项税额转出的处理：第一：按原购进的进项税额转出（购货时运费抵扣的进项税一并转出）。第二：无法确定进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。（见教材计算公式）例：某企业1月份进项税额4万元，当月全部销售额80万元，其中：免税商品销售额20万元，当月不得抵扣的进项税额为多少？ 420/80=1万元,【案例9】某企业1月发生意外事故，损失库存外购原材料一批，原材料账面成本32.79万元（其中含运费2.79万元），请问增

16、值税应如何处理？ 进项税转出 = 30*17% +(2.79/1-7%)*7%=5.31(万元),第二节 应纳增值税的计算,3、进项税额申报抵扣的时间限定: 取得防伪税控系统开具的专用发票： 自开票之日起180日内认证， 在认证当期申报抵扣。,第二节 应纳增值税的计算,4、销货退回或折让的处理销货方应从发生当期的销项税额中扣减退还的那部分增值税;购货方应从发生当期的进项税额中扣减收回的那部分增值税,第二节 应纳增值税的计算,【案例10】东方商场为一般纳税人，本月商品销售额120 000元（含税） ，收到上月售出的40件商品退货，售价为100元/件（含税），本月购进商品100 000元，取得增值

17、税专用发票注明税款17 000元。本月应纳增值税多少？,第二节 应纳增值税的计算,二、小规模纳税人应纳增值税的计算 计算公式： 应纳增值税=不含税销售额征收率 注意： 购进/销售的会计处理,三、 进口货物应纳增值税的计算,应纳增值税=组成计税价格税率 组成计税价格 =关税完税价格+关税若为应税消费品，组成计税价格中还包含消费税。 组成计税价格 =关税完税价格+关税+消费税 = 关税完税价格+关税 （1-消费税率）,【案例11】某外贸公司进口一批葡萄酒，海关认定的到岸价格450万元，关税180万元，消费税270万元，计算进口环节应纳的增值税多少？本月售出40%，取得销售额468万元（含税），该公

18、司本月应纳增值税是多少？进口环节进项税=（450+180+270）*17%=153（万元）本月应纳增值税=（468/1+17%）*17%-153=-83（万元）,某工业企业为一般纳税人，2012年1月有关会计资料如下：（1）采用交款提货方式销售货物200万元，并开具增值税专用发票。（2）以折扣方式销售货物,销售额为120万元，另开红字专用发票折扣20万元。（3）当月采购取得的专用发票上注明的价款为100万元，货款已付，当月未认证。（4）当月企业为装修多功能厅购进一批装饰材料，取得的专用发票上注明价款20万元，增值税款为3.4万元。（5）从农民手中购入农产品棉花，作为本企业的原料，支付价款11万

19、元。（6）从国外购进一台机器，价款为5万美元，海关代征进口环节的增值税7万元，已取得海关的增值税专用缴款书。当月已认证。要求：计算该企业当月应纳增值税？ 当月应纳增值税=200*17%+120*17%-11*13%-7=45.97万,第三节 出口货物退税,教学目的：熟悉出口货物退（免）税的适用范围，掌握出口货物退税的计算。教学重点：出口货物退税的适用范围。教学难点：出口货物退税的计算。,第三节 出口货物退税,一、出口货物退税的基本政策二、出口货物退（免)税的适用范围 1、又免又退：生产企业出口的自产货物.有出口经营权的外贸企业出口的货物.特定企业及特定出口货物 .,第三节 出口货物退税,2、只

20、免不退：生产企业小规模纳税人出口的自产货物；外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物出口（抽纱、工艺品等例外）；外贸企业直接购进免税货物出口。,第三节 出口货物退税,3、不免不退：委托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业；国家禁止出口货物，包括天然牛黄、麝香、白银等。三、出口货物退税率（见教材P26）,第三节 出口货物退税,四、应退税额的计算 （一）生产企业：“免、抵、退”“免”税：免征出口销售环节的增值税；“抵”税：以出口货物所耗用的原材料等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的销项税额；“退”税：退还未抵顶完的那部分进项税额。,第一步：计算当期不得免抵税额,当期不得免抵税额=出口货物离

21、岸价格（征税率-退税率）,第二步：计算当期应纳税额,当期应纳税额=内销货物销项税(当期进项税-当期不得免抵税额)-上期留抵税额 注意：当期应纳税额0时，计算退税额。,也可将第一、二步合并: 当期应纳税额 = 内、外销货物销项税当期进项税-上期留抵税额 注意：当期应纳税额0时，计算退税额。,第三步：计算当期应退税额,当期免抵退税额=出口货物离岸价格退税率 然后,将第二步与第三步对比， 当期应退税额按少的退！,【案例1】某工厂为增值税一般纳税人，兼营出口与内销。2月份发生以下业务：购进原材料增值税专用发票上注明价款100万元，支付购货运费2万元，取得运输企业开具的普通发票，内销收入50万元，出口货

22、物离岸价格180万元，款项均已收付。计算当期应退税额多少？（出口货物税率17%，退税率13%）。当期不予抵扣或退税的税额=180*（17%-13%）=7.2当期应纳税额=50*17%-（100*17%+2*7%-7.2）=-1.44 当期免抵退税额=180*13%=23.4 当期应退税额=1.44,【案例2】某生产企业某月进口货物一批，海关审定关税完税价格为500万元，关税税率10%，海关代征了进口环节增值税。本月从国内市场购进原材料价款为800万元，取得增值税专用发票上注明税金136万元，外销货物离岸价1000万元，内销货物销售价1500万元（不含税）。上期留抵税额50万元。计算当月应退增值

23、税额？（增值税率17% ，出口退税率15%） 当期不得免征和抵扣税额=1000*（17%-15%）=20万 进口环节增值税=500*（1+10%）*17%=93.5万 当期应纳税额=1500*17%-（93.5+136-20）-50= -4.5万 当期免抵退税额= 1000*15%=150万 当期应退税额= 4.5万,第三节 出口货物退税,（二）外贸企业：“先征后退” 应退税额=购进价（不含税)退税率 举例：（略）,第四节 增值税的纳税申报,教学目的：熟悉增值税的纳税义务发生时间，掌握增值税的防伪税控管理。教学重点：征收管理。教学难点：防伪税控管理。教学方法：演示,第四节 增值税的申报与缴纳,

24、一、纳税义务发生时间根据销售结算方式的不同，作具体规定。,第四节 增值税的申报与缴纳,二、纳税期限按期、按次缴纳销售环节：进口环节：出口环节：,三、纳税地点固定业户：经营地销售地非固定业户：销售地居住地进口环节：报关地,第五节 增值税专用发票管理,一、增值税专用发票的领用（一）专用发票领购使用范围 只限于增值税一般纳税人。小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。（二）专用发票开具范围 一般纳税人销售货物（包括视同销售）、应税劳务等，必须向购买方开具专用发票。 下列情况不得开具专用发票：,二、增值税专用发票的管理,下列情况不得开具专用发票：1、向消费者销售应税项目；2、销售免税项目；3、销售报

25、关出口的货物、在境外销售应税劳务；4、将货物用于非应税项目；5、将货物用于集体福利或个人消费；6、提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、 转让无形资产或销售不动产；7、向小规模纳税人销售应税项目。,案例分析：增值税纳税筹划,一、纳税人身份认定的纳税筹划一般纳税人税率小规模纳税人税率 增值率 17% 3% 17.65% 13% 3% 23.08%17.65% 和23.08%为无差别平衡点增值率,推导过程：,增值率=增值额/销售额， 增值额=销售额增值率 若：一般纳税人应纳税额 = 小规模纳税人应纳税额 则：销售额增值率17% = 销售额3% 增值率= 3% 17%=17.65% （无差别平衡点

26、） 当增值率 17.65%时, 一般纳税人应纳增值税小规模纳税人应纳增值税,案 例,宏达公司是一个年销售额在50万元左右的生产企业，企业每年购进原材料40万元左右（17%税率），如果是增值税一般纳税 人增值税率17%，如果是小规模纳税人，征收率3%。该公司会计核算健全，有条件认定为一般纳税人，请为该公司进行纳税人身份认定的纳税筹划。,二、兼营与混合销售的纳税筹划,例1某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为用户施工。2012年1月，该厂承包了飞天歌舞厅的地板工程，工程总造价为10万元。其中：本厂提供的木制地板砖为4万元，施工费为6万元。工程完工后，该厂给飞天歌舞厅开具普通发票，并收回了货款(含施工

27、费) 10万元。应如何缴税？ 假如该厂2012年施工收入60万元，地板砖销售为50万元，则该混合销售行为不纳增值税。如果施工收入为50万元，地板砖销售收入为60万元，则一并缴纳增值税，应纳增值税额如下：10(1十17)17145(万元),二、兼营与混合销售的纳税筹划,例2:某装饰材料经营公司，兼营装修业务，为增值税一般纳税人。2012年购进装饰材料150万元，实现销售额200万元，装修实现收入50万元，装修购进电器、五金、辅助材料共7万元。应如何缴税？不分开核算： 应纳增值税=（200*17%+50/1+17%*17%） -150*17%-7*17%=14.57（万元）分开核算： 应纳增值税=

28、200*17% -150*17%=8.5（万元） 应纳营业税=50*3%=1.5（万元）,三、委托代销方式的纳税筹划,华达公司与安立公司签定一项代销协议，由安立公司代销华达公司的产品，不论采取何种销售方式，该产品在市场上以1000元/件的价格销售。两公司最终签定的代销协议：安立公司1000元/件的价格对外销售，安立公司每销售一件产品向华达公司收取200元手续费，支付800元，安立公司共销售产品1万件。应如何缴税？1、收手续费方式： 销项税额=1000*10000*17%=170 （委托方） 营业税=200*10000*5%=10 （受托方） 2、视同买断：800*10000*17%=136（委托方） 200*10000*17%=34 （受托方）,四、收取代垫运费的纳税筹划,家美日化厂系增值税一般纳税人，生产的化妆品主要销往省外批发商，在签订合同时，为结算方便，一律采用由该厂负责联系运输单位将货物送到，购货方按货到付款的方式，2011年该厂取得购货方付款3813.69万元，其中含代垫的运输费56.39万元，取得运输单位开给本单位的运输发票。1、销项税额= （3813.69/1+17%）*17%2、销项税额= （3813.69- 56.39 ）/1+17%*17%,Thank You !,End Of Unit 2,