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1、第六章，财政赋税变迁史,一、古代财政赋税史（一）、夏商西周三代1、田赋(1)夏代的贡、赋 田赋征收有两种：一种是按田土的农产品产量征收定额的田赋；一种是根据各地的特产，强行规定贡纳土特产品。 赋税的比率，一般是收获量的十分之一。 除赋税之外，还有土贡，即各地诸侯、臣属向夏国王贡纳的土产、珍宝。,(2)商代的田赋制度助 助法是建立在井田制度基础上的一种田赋制度。 助法的税率，孟子说是十一税率，朱熹推算是九一税率。因为每家负担的是八分之一，即百分之十二点五，比十一税要高。 (3)西周的田赋制度彻是指周代田赋征收实行彻法，即把九百亩大小一块田，分为九个百亩一块的田，每夫授田一块。每年终了，按百亩的实
2、际收获量征收实物，税率大概为十分之一。,西周除田赋之外，还有贡的收入，即各国诸侯和平民，按规定向周天子的献纳。这种献纳，不完全是自愿，它具有强制性。贡有两种：一是邦国之贡，一为万民之贡。 (2)关市之征 商人 朝“工商食官”，手工业和商业都属官办，故不征税。 西周的关市之征，据周礼记载，包括关市税和山泽税两类：,关市税：古代的关，主要指陆路关卡，或设于道路要隘之处，或设于国境交界之处；其作用是维持治安和收税，即有双重作用。 市税，在西周时，是指对市内邸列肆、守斗斛、诠衡的征收，实际上是费的性质。(3)罚课三代还有一种寓惩于征的措施，即罚课。凡不勤劳生产，或不完成生产任务的，都要受到加税或服徭役
3、的处罚。,(4)徭役 徭役包括力役和兵役。据载，古代平民要负担徭役，随时服从国家的征调，即使是贵族，也有服兵役的义务。（二）春秋时期1、田制、田赋的变革 齐国的相地衰()征。即根据土地好坏或远近分成若干等级，按等级征收田赋(土地税)。 晋国在大臣的主持下“作爰田”，即把休耕地卖给大家，争取有更多的人服军役。,鲁国改行“初税亩”。即不分以田、私田，凡占有土地者均须按亩交纳土地税。行“作丘甲”。即确定一丘出一定数量的军赋，丘中之人各按所耕田数分摊，。 楚国实行“量入修赋，赋车籍马，赋车兵、徒兵、甲 之数。”即根据收入的多少征集军赋，,2、专卖 专卖是指国家对于某种或某几种关系国计民生的重要物资，从
4、生产到运销，采取由国家经营的办法，不允许民产民销。专卖的内容：(1)盐专卖。 (2)铁专卖。(3)粮食、材木官营 。 （4）国家控制对外贸易。,（三）战国秦汉时期的赋税 作用：(一)维护地主阶级的权益，巩固地主阶级政权。 (二)促进社会经济恢复和发展。 (三)为大型建筑工程提供资财 。 (四)实行社会救济和支持文化事业。,战国秦汉时期几个特点： (1)从秦代开始，由于私有制的确立，正式划分国税、私租。国家财政收入同王室财政收入各有不同的收入来源，分设不同机构组织征收、管理； (2)建立了封建国家的租税制度，包括对土地的田租(田赋)制度，对人征收的口赋(人口税)制度，和对丁征发的徭役制度；,(3
5、)逐渐形成了一套封建国家的赋税体系，包括人头税(口赋、算赋、户赋、徭役、更赋)、财产税或收益税(田赋、缗钱税、车船税、贳贷税、牲畜税)、消费税(关市税、山泽园池税)、专卖收入(盐、铁、酒专卖)和其他非税收入在内的租税体系； (4)赋税的征收体现了重农抑商的政策精神，即税收被用于为政治服务。,(5)税收已具有无偿性，强制性和固定性的特点。税收负担： 商、周之时，课取皆以什一为率。 春秋战国时期，什一税制被突破。 秦之“一岁力役，三十倍于古；田租、口赋、盐铁之利，二十倍于古。” 汉代减轻田赋，十五税一，后又减为三十税一。但汉代人头税很重，口赋、算赋、户赋、力役更赋，加起来是个不小 。,战国时期财政
6、税收制度改革：公元前406年，李悝对财经的改革，主要是三个方面：第一，废除世卿世禄制。第二，“尽地力之教”，发展农业生产，就要充分利用现有土地，如杂种五谷，抢收抢种，在住宅周围种桑，田边的地角种瓜果等。第三，行“平籴(di)法”，由国家控制市场，防止粮价受价格波动的影响。,吴起提出“损有余，补不足”，并强令把贵族迁到边远地方去，以“实广虚之地”。 秦简公七年(公元前408年)实行的“初租禾”，即不分公田私田，一律征收土地税，承认私田存在的事实。 商鞅变法的内容中有关财政经济的改革主要有六点： (1)废除井田制，承认土地私有和买卖。,(2)不分贵贱，按军功赏给房屋和土地。 (3)实行重农抑商政策
7、，禁止游手好闲，弃农经商。 (4)鼓励分居立户，禁止父子兄弟同家共业。 (5)把山林川泽收归国家所有，按土地多少征收赋税，按人口帛人头税，按人口征兵，建立武装； (6) 划一了度量衡。,秦汉时期的田租、口赋和徭役 田 赋秦汉称田赋为田租，是国家向土地所有者征收的土地税，属收益税性质。 秦朝田赋征收量达到三分之二，田租田赋，盐铁之利，相比之下二十倍于古 。汉初，定为“什五税一” ，三十而税一，成为定制。田赋的征课范围，为土地的出产物，包括粟米和刍稿，均以实物交纳。 田赋的征课方法：田赋的征课依据是土地册籍。,田赋附加 东汉桓帝、灵帝时期，因对羌族用兵等原因，耗费很大，开征田赋附加，用货币缴纳，每
8、亩加征铜钱十文。这是田赋附加的开始。 口赋、算赋对人征收，属于人头税性质。 户 赋在封君食邑区域对民户征收的一种税。徭役和更赋： 徭役在地方、郡县、京城和边境所服的各种兵役，还包括为皇室和郡县所服的各种劳役。,服劳役一般包括建筑宫室、陵墓、城池、边境和冲要的障塞，修筑驰道，治理江河，修筑大规模的农田水利灌溉工程，堵塞黄河决口，往边境运送粮草物资，军队出征时军需用品的运输，以及皇帝出巡时所经过道路桥梁的修筑和维护，运输工具的供应、随行人员的招待等。,汉代的兵役，包括正卒、更卒和戍卒等三种。 更赋是对按规定应该服役而未能服役的人所征课的代役钱。盐铁酒专卖： 食盐专卖采用民制、官收、官运、官销的办法
9、。 铁专卖从铁的生产到铁器的制造，制品的销售，都由官府负责。对私铸铁器者，不仅没收其生产器具，还要处以刑罚。,工商杂税 缗(min)钱税-缗为丝绳，用以贯钱，一千钱一贯，缗钱税就是按贯征税。车船税征收的对象为商人和除官吏、三老、北边骑士以外的其他车、船所有者。贳税、贳贷税(上属收益税性质)出贷金钱或粮食所得利息所课的税，相当后代的利息税。 ，,关市税关税和市租 关税包括内地关税和国境关税两种。内地关税是指对通过主要关卡的货物的征收；国境关税则是指同匈奴等民族通商贸易所征的税。 市租是对市肆商品营业额所征的税，具有营业税性质。 牲畜税牲畜税征课的对象包括六畜，即马、牛、羊、鸡、犬、豕。,盐税、铁
10、税、酒税(上属消费税性质) 山泽税是对山、海、江河、湖泊、草原、池塘、园圃、池 等的出产所征收的税。属于皇室财政收入或是封君列侯的私收入。 其他杂税 酎金，指皇帝在每年八月祭祀宗庙时，各诸侯在参加助祭时所献的金钱 。,(四)隋唐五代时期 1、隋、唐时期税收的特点 经济繁荣带来财政富裕； 工商业的发展，新的税种税目不断增加 两税法开创了后世田赋制度的基础2、田赋和徭役制度 租庸调制 每丁每年要向国家缴纳租粟二石；岭南诸州纳米，上户纳米一石二斗，次户八斗，下户六斗。,调是随乡土所出，每丁每年纳绢(或绫、 )二丈，绵二两；不产绢绵的地方，交纳布二丈五尺和麻二斤 。 庸是应服役者而不去服役的一种折纳，
11、不是一般的赋税，而是以交纳实物来代替劳役，故具有免役金的性质。 户税和地税 户税唐武德六年，下令将全国民户按其资产的多寡划分为三等；九年，又改为九等，人民按户等交户税，户等高的多交，户等低的少交。,地税的征收来源于隋代的社仓税，专供凶年救急之用。太宗贞观时，地税按田亩征收。高宗永徽二年九月，地税改为按户等征收。 两税法 (1)财政原则，明确地规定实行“量出为入”的原则，即先预算出国家财政支出的数额，然后最出制入，确定出国家财政收入的总额。再把总税额，分配给各地，向当地民户征收。意在限制滥征苛敛，减轻人民的负担。,(2)课税的主体不分主户和客户，都一律编入现居州县的户籍，在所居地纳税。(3)课税
12、标准不分丁男、中男，都要按贫富，也就是按照拥有土地和财产的多少来纳税。土地和财产多的多征，土地和财产少的则少征。 盐茶酒专卖 工商杂税,矿 税 率贷和借商 率贷是指唐王朝向富商豪贾征课一定比率的钱财，是对富商豪贾的强制举债，实际上是一种强制征课，具有临时财产税性质。 借商 是向商人借钱，用公款偿还。间架税和除陌钱间架税，即房产税，以房屋为征课对象。，即以每屋两架为间，按屋的好坏分为三等，上屋税钱二千，中屋税钱一千，下屋税钱五百。,除陌钱是对交易所得及公私支付钱物所课征的税，属于交易税性质。凡交易所得和公私支付钱物，每一千钱，官抽五十文税钱，税率为百分之五。关 税(一)内地关市税；（二）国境关税
13、 和籴唐王朝向农民强制征购粮食的一种措施。开始时政府于时价外，加价收购农民的剩余产品；其后变为政府强制农民贱价出售粮食，或是政府先收粮食，后给钱；最后变为强征。,（五）五代十国五代十国的赋税，主要包括田赋、专卖、关市税和各种杂税。 田赋包括两税和绢帛收入。 专卖制度 包括盐税和食盐专卖 ；铁专卖；酒专卖 。 商杂税包括关税、市税、茶税、商旅通行税、油税、蔬果税、桑税、桥道钱、牛租等等多，主要包括关税、市税、茶税、商旅通行税、油税、蔬果税、桑税、桥道钱、牛租等等。,（六）宋辽金时期 1、田赋和徭役 田赋税目共分五类，1公田之赋，即对官庄、屯田、营田、学田等田所征之租；2民田之赋，即对私田所征之税
14、；3城廓之赋，即对都市居民所课之宅税、地税；4杂变之赋，即对各地所征土特产品，属额外苛征；5丁口之赋，即对南方丁男所征之丁口税(宋以二十岁成丁纳税，六十岁为老免税)。,田赋附加和田赋预征 田赋附加包括头子钱 、义仓税 、农器税 、牛革筋角税 、进际税 。 预征开始于后唐庄宗(公元923926年) 2、宋代徭役 宋代的徭役主要有两类，即职役与杂徭。,职役包括五种：1衙前：主管官府财物。2里正、户长、乡书手：主管督课赋税。如所管赋税不足额，则令服此役者赔补。3耆长、弓手、壮丁：主管逐捕盗贼。4承符、人力、手力、散从官：主管传送敕令文书。5县曹司至押录、州曹司至孔目、县州杂职、虞侯、掐等役：负责县州
15、杂项事务。,杂徭是临时性差遣，主要从事地方建设项目，如修路、治水、挖渠、筑坝等等，有时也承担修建官府私第、搬运官吏私人物资等。 3、工商税收及杂敛 工商税课的主要项目包括属于手工业税性质的盐、茶、酒、矿产税及专卖，属于商业税性质的关市税、市舶课、契税等，属于杂敛性质在经总制钱、月桩钱、板帐钱、免行钱、竹木税等，以及各种无名杂税。,（七）元代 1、元代的田赋有税粮，有科差。 税粮行之于江北地区叫做丁税、地税，行之于江南叫夏税、秋税； 科差在江北有丝料、包银、俸钞，在江南有包银和户钞。2、徭役包括兵役、职役、杂泛差役三大类。 杂泛差役是临时征调的夫役或银、钞、车、马等钱、物。,3、专卖、工商税及杂
16、敛 杂敛其中历日(即历书)课、契本(即契本税)、河泊课、山场课、窖冶课、房地租钱、薄苇课七种是全国性的额外征收；其余二十五种均属地方性苛杂。 （八）明代 1、田赋 征收的品种，夏秋为米、大小麦，秋税为米，而丝、麻、棉为两税的附加。明朝田赋在征收时，往往将米、麦、丝、麻、棉、绢及麻棉布折成国家需要的物资交纳，于是米、麦、丝、麻、棉、绢、麻棉市为本色，所折之物为折色，如本色米麦折成金、银、钞；棉苎折米、麦，麻布折米、麦等等,2、徭役 3、一条鞭法的基本精神是：1赋役合一：各类徭役，随田赋一并征收。2正杂统筹：正税与杂税、额办与派办、力差与银差等等，均按田地、丁额均摊。3官收官解：改粮长征解制为官府统一征收、解运之制，徭役也由官府统一雇募。4实物征银：各种征派，皆计亩征银。,4、工商税收 （九）清代前期 1、田赋和徭役 清初田赋征收的物品粮、钱、银都有，以银为主。分夏秋两季征收，夏征在二至五月，称为上忙，秋征在八至十一月，称为下忙。 田赋附加 耗羡，也称火耗。地丁征银，银的成色不同，而上解户部要求成色有定，熔成锭银，销熔之中不无损耗。税吏为补偿损耗，就多征一些。重者数钱，轻者钱余。平余。清代地方政府上缴正项钱粮时另给户部的部分。,漕粮附加。漕粮是田赋的一种形式。系清政府规定由水道运往北京，供官、军食用的赋粮。 2、工商税 其中盐、茶、矿既征税又有专卖收入。,
