固定资产折旧税法与会计差异课件.ppt

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1、第二节 固定资产折旧税法与会计差异,固定资产的折旧、计提减值准备、固定资产修理和更新改良、固定资产转让清理等（一）固定资产的折旧计提范围（会计）1.不提折旧的固定资产：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独作价作为固定资产入账的土地；2.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。,一、固定资产折旧差异,1.不得计提折旧扣除的固定资产（税法）（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产（2）以经营租赁方式租入的固定资产（3）以融资租赁方式租出的固定资产（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产（5）与经营活动无关的固定资产（6）单独估价作为固定资产入账的土地（7）其他不得计

2、算折旧扣除的固定资产,请在此输入您的标题,（二）影响固定资产折旧的五大因素1.折旧的基数2.折旧计提时间3.固定资产的预计净残值4.固定资产的预计使用年限5.固定资产的折旧方法,请在此输入您的标题,1.折旧基数会计上，计算的固定资产折旧的基数一般为取得固定资产原始成本，即固定资产的账面原价。税法按照计税基础一般而言，固定资产的初始计量在税法上是认可的，因此固定资产的起始计量标准一般不存在差异。,请在此输入您的标题,2.折旧计提时间会计：当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。税法：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次

3、月起停止计算折旧。P231 例5-8,请在此输入您的标题,3.固定资产的预计净残值会计：预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的预计净残值进行复合，预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。企业所得税实施条例规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。,4.资产的预计使用年限税法规定固定资产的最短折旧年限房屋、建筑物不得低于20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备不得低于

4、10年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等不得低于5年飞机、火车、轮船以外的运输工具不得低于4年电子设备不得低于3年,请在此输入您的标题,企业所得税法实施条例98条可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括： （一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； （二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。,请在此输入您的标题,财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 （财税201475号）一、对生物药品制造业，专用设

5、备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。,二、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费

6、用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。 四、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。五、本通知自2014年1月1日起执行。,财政部国家税务总局关

7、于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 （财税2015106号）一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（具体范围见附件）的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 二、对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。,请在此输入您的标题,三、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条

8、例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。按照企业所得税法及其实施条例有关规定，企业根据自身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。四、本通知自2015年1月1日起执行。2015年前3季度按本通知规定未能计算办理的，统一在2015年第4季度预缴申报时享受优惠或2015年度汇算清缴时办理。,一张图读懂加速折旧新政,关键词1：重点行业,02,03,04,05,06,07,08,09,10,专用设备制造业,汽车,机械,纺织,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业,轻工,

9、01,生物医药制造业,判断标准：重点行业企业是指以规定行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。,具体范围参考“财税2015106号”,“收入总额”那些事,企业所得税法第六条：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： （一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。 会计核算中营业收入核算日常活动中实现的收益，属于“收入”要素，按照经

10、济利益总流入进行计量；营业外收入核算非日常活动中实现的收益，属于“利得”，按照经济利益净流入进行计量。而企业所得税法意义上的收入总额是经济利益总流入的计量，均不减除任何成本，因此转让非货币性资产产生的营业外收入、转让金融资产产生的投资收益等均应还原为收入总流入金额计入收入总额。,其他企业,年度应纳税所得额,从业人数,资产总额,工业企业,资产总额,从业人数,年度应纳税所得额,不超过30万元,不超过100人,不超过3000万元,不超过30万元,不超过80人,不超过1000万元,关键词2：小型微利企业,核定征收企业不享受加速折旧优惠,购进,新,信誉,新购进,1、以货币形式购进2、自行建造,1、201

11、4年1月1日后购进的全新固定资产2、 2014年1月1日后购进的非全新固定资产,关键词3：新购进,购置时间应以设备发票开具时间为准；采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准；企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。,不包括投资者投入、融资租入等其他形式。,关键词4：持有,2014年之前,2014年之后,企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。,企业在2014年1月1后购入的单位价值不超过5000元的固定资产，可以一次性在投入使用当年计算应纳税

12、所得额时扣除。,“允许一次性计入当期成本费用”中的“当期”是指固定资产投入使用的当期，否则无法判断固定资产的用途。,购入or投入使用,1,如果企业未在投入使用当年进行加速 折旧，视为企业放弃享受优惠，不能 选择加速折旧的年度。,是否允许选择,2,关键词5：当期,无需备案，通过填报固定资产加速折旧（扣除）明细表（ 附表2），相关数据自动转入预缴申报表。,预缴申报,年度申报时，实行事后备案管理，以下资料留存备查：1、购进固定资产的发票；2、记账凭证等有关凭证；3、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）；4、准确核算税法与会计差异情况的台账；5、税务机关要求的其他资料。,年度申报

13、,关键词6：如何办理,加速折旧方法,B,Part,一、缩短折旧年限法,税会有差异,购置已使用过的固定资产,购置的新固定资产,会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，可按税法规定的最低折旧年限的60%进行加速折旧。,可按最低不低于企业所得税法实施条例第六十条规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%进行折旧。,可按最低不低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60%的年限进行折旧。,（一）概念,国家税务总局公告2014年第29号：企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。,税法上允许通过按照低于最低折旧年限的年限

14、计提折旧，提高前期每年计提的折旧额，从而让购建固定资产的成本尽早在税前扣除。,缩短折旧年限,（二）原理,企业所得税法实施条例第六十条： 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。,新购进的固定资产,重点行业企业,新购进的专门用于研发的仪器、设备,其他行业企业,（三）适用范围,（三）案例 某重点行业企业执行企业会计准则，适用企业所得税税率为25%，于2014

15、年12月购置并投入使用A固定资产，原价为120万元。按税法规定的最低折旧年限为5年。该企业会计上按5年计提折旧，税法上根据缩短折旧年限方法按560%=3年计提折旧。因此，2015-2019年期间，A固定资产会计上每年计提折旧=1205=24万元；2015-2017年期间，A固定资产税法上每年计提折旧=1203=40万元，计算应纳税所得额时每年可调减40-24=16万元；2018-2019年期间，计算应纳税所得额时每年应调增24万元。该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）,2015年： 借：所得税费用 25万元 贷：应交税费-应交所得税 21万元 递延

16、所得税负债 4万元 2016年、2017年所得税会计处理同2015年。 2018年： 借：所得税费用 25万元 递延所得税负债 6万元 贷：应交税费-应交所得税 31万元 2019年所得税会计处理同2018年。,假设该企业每年的会计利润均为100万元，则各年度的所得税会计处理如下：,二、双倍余额递减法,注意,1、在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。2、按照财税200981号文的公式，应当按月对固定资产净值进行调整，比较繁琐，建议按年度调整即可。,公式,年折旧率2预计使用寿命（年）100% 月折旧率年折旧率12 月折旧额月初固定资产账面净值月折旧率,定义,

17、在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的方法。,（一）概念,新购进的固定资产,重点行业企业,新购进的专门用于研发的仪器、设备,其他行业企业,（二）适用范围,（三）案例 某重点行业企业执行企业会计准则，适用企业所得税税率为25%，于2014年12月购置并投入使用A固定资产，原价为125万元，预计净残值为5万元。按税法规定的最低折旧年限为5年。该企业会计上按5年计提折旧，税法上根据双倍余额递减法计提折旧。 2015年-2019年期间，A固定资产会计上每年计提折旧额=1205=24万元 2015年-2019年期间，A固定资

18、产税法上每年计提折旧计算如下： 年折旧率=25100%=40% 2015年折旧额=12540%=50万元 2016年折旧额=（125-50）40%=30万元 2017年折旧额=（125-50-30）40%=18万元 2018年折旧额=（125-50-30-18-5）2=11万元 2019年折旧额=（125-50-30-18-5）2=11万元,该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）：,2015年： 借：所得税费用 25万元 贷：应交税费-应交所得税 18.5万元 递延所得税负债 6.5万元 2016年： 借：所得税费用 25万元 贷：应交税费-应交所得

19、税 23.5万元 递延所得税负债 1.5万元,假设该企业每年的会计利润均为100万元，则各年度的所得税会计处理如下：,2017年： 借：所得税费用 25万元 递延所得税负债 1.5万元 贷：应交税费-应交所得税 26.5万元2018年： 借：所得税费用 25万元 递延所得税负债 3.25万元 贷：应交税费-应交所得税 28.25万元2019年会计处理与2018年一致。,三、年数总和法,将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。,定义,年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数 总和100%月折旧率

20、年折旧率12月折旧额（固定资产原值-预计净残值）月折旧率,公式,（一）概念,新购进的固定资产,重点行业企业,新购进的专门用于研发的仪器、设备,其他行业企业,（二）适用范围,（三）案例 某重点行业企业执行企业会计准则，于2014年12月购置并投入使用A固定资产，原价为155万元，预计净残值为5万元。按税法规定的最低折旧年限为5年。该企业会计上按5年计提折旧，税法上根据年数总和法计提折旧。 2015年-2019年期间，A固定资产会计上每年计提折旧额=1505=30万元 2015年-2019年期间，A固定资产税法上每年计提折旧计算如下： 2015年折旧额=1505/15=50万元 2016年折旧额=

21、1504/15=40万元 2017年折旧额=1503/15=30万元 2018年折旧额=1502/15=20万元 2019年折旧额=1501/15=10万元,该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）：,2015年： 借：所得税费用 25万元 贷：应交税费-应交所得税 20万元 递延所得税负债 5万元 2016年： 借：所得税费用 25万元 贷：应交税费-应交所得税 22.5万元 递延所得税负债 2.5万元,假设该企业每年的会计利润均为100万元，则各年度的所得税会计处理如下：,2017年： 借：所得税费用 25万元 贷：应交税费-应交所得税 25万元2

22、018年： 借：所得税费用 25万元 递延所得税负债 2.5万元 贷：应交税费-应交所得税 27.5万元2019年: 借：所得税费用 25万元 递延所得税负债 5万元 贷：应交税费-应交所得税 27.5万元,四、一次性扣除,税法上对符合条件的固定资产允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧 。,一次性扣除,（一）概念,（二）适用范围,所有企业,所有企业,六大行业的小型微利企业,新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的。,新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的。,单位价值不超过5000元的固定资产。,01,02,03,

23、（三）案例 某重点行业企业执行企业会计准则，于2014年12月购置并投入使用A电子设备，原价为60万元，预计净残值为0。按税法规定的最低折旧年限为3年。该企业会计上按3年计提折旧，税法上一次性计入当期成本费用扣除。 2015年-2017年期间，A电子设备会计上每年计提折旧额=603=20万元 2014年，A电子设备税法上一次性计入当期成本费用扣除。,该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）：,2014年： 借：所得税费用 25万元 贷：应交税费-应交所得税 10万元 递延所得税负债 15万元 2016年、2017、2018年所得税会计处理相同： 借：所

24、得税费用 25万元 递延所得税负债 5万元 贷：应交税费-应交所得税 30万元,假设该企业每年的会计利润均为100万元，则各年度的所得税会计处理如下：,折旧的会计分录借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧）销售费用（销售部门用固定资产）在建工程（用于工程的固定资产） 贷：累计折旧,请在此输入您的标题,案例5-2P241,请在此输入您的标题,固定资产减值，是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。一旦提取了减值准备，不得在其处置前转回。资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。在计算应纳税所得额时，未经核定

25、的准备金支出不得扣除。,固定资产减值准备差异,借：资产减值损失贷：固定资产减值准备计提时候，纳税调增处置时，纳税调减,请在此输入您的标题,2008外购某固定资产，入账成本83万元，预计使用4年，按直线法提折旧，预计净残值为3万元。 2008年末该固定资产出现减值迹象，需进行减值测试，可收回金额为 45万元。（1）假设2010年末固定资产可回收金额为5万元（2）假设2010年末固定资产可回收金额为19万元,请在此输入您的标题,第三节 固定资产后续支出,对于后续支出是资本化还是费用化：会计上偏重于定性方面的规定，可操作性相对较差，对会计从业人员的职业判断和综合能力要求较高； 会计准则对固定资产后续

26、支出的处理，以固定资产确认标准为依据，分为两种情况处理，不符合确认标准的费用化，符合确认标准的资本化；,税法对固定资产后续支出的处理进行了明确的定量化的规定，其可操作性较强。 税法对固定资产后续支出的处理，是根据配比原则、相关性和合理性的原则： 主要以大修理标准为依据，不符合大修理标准的费用化，符合大修理标准的资本化。 企业所得税法将固定资产的后续支出分为费用化的一般修理支出和资本化的支出，其中资本化的支出又分为固定资产的改建支出和大修理支出。,一是会计与税法均予以费用化。 对于不符合大修理标准的固定资产中、小修理支出，会计与税法均规定在发生的当期计人损益，允许在计算企业所得税时作为成本费用项

27、目全额扣除，不会形成暂时性差异。 例：某公司2009年6月对其现有的一台生产用设备进行日常维护，共花费维护费3000元。由于该项后续支出仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因此会计和税法均将其费用化。 账务处理为： 借：管理费用 3000 贷：银行存款等 3000,二是会计予以费用化，而税法予以资本化。 符合标准的固定资产大修理支出，会计上不符合资产确认条件的直接计人当期损益，而税法规定作为长期待摊费用处理，在固定资产尚可使用年限内分期摊销。在这种情况下，会在资产账面价值和计税基础之间形成暂时性差异。 例：某公司2014年6月发生固定资产大修理支出50万元，该固定资

28、产取得时的计税基础为90万元，修理后该固定资产的使用寿命延长了3年，尚可使用5年，会计上将50万元的大修理费用直接计入了当期损益，税务上则将其作为长期待摊费用分五年进行摊销，假设所得税税率为25。,可抵扣暂时性性差异=50-505=40(万元) 递延所得税资产=4025=10(万元) 账务处理如下： 借：递延所得税资产 100000 贷：所得税费用100000,三是会计与税法规定均予以资本化。 符合固定资产确认条件的改建支出，会计和税法均规定予以资本化，增加固定资产的成本和计税基础。在企业所得税处理上，若固定资产的后续支出计入固定资产成本，则要通过固定资产折旧的形式进入成本费用，按规定在税前扣

29、除，此时，也不会形成暂时性差异。 例：某公司2014年6月发生固定资产改建支出50万元，被替换的资产账面价值10万元，假定按报废处理且无残值。,则发生改建支出的账务处理为： 借：在建工程 500000 贷：银行存款等 500000 终止确认被替换部分的资产账面价值的会计处理为： 借：营业外支出 100000 贷：在建工程 100000,请在此输入您的标题,请在此输入您的标题,对固定资产后续支出税法处理与会计处理的差异， 在不违背各自原则的前提下，应尽可能减少税法与会计之间的差异。 实务中，不一定非要坚持税法的“刚性”而不认同会计核算的重要性原则。 固定资产的大修理支出，由于其在长期来看是一项均

30、衡发生的支出，将其一次性计入当期损益并不会导致少交、迟交税款。过于强调这种时间性差异，将可能增加不必要的征纳成本，从而违背成本与效益原则。,表格填写,D,Part,第1行=第2行+第3行+第4行+第5行+第6行+第7行，填写重点行业的企业按缩短折旧年限或加速折旧方法进行折旧的固定资产。不包括一次性扣除的。,独立填写重点行业以外的企业按缩短折旧年限或加速折旧方法进行折旧的仪器、设备。不包括一次性扣除的。,填写包括重点行业的所有行业企业一次性计入当期成本费用进行扣除的仪器、设备。,填写包括重点行业的所有行业企业一次性计入当期成本费用进行扣除的单位价值不超过5000元的固定资产。,填写本期加速折旧计

31、提的折旧,填写本年度开始加速折旧至今的累计加速折旧额，不含非加速折旧金额。系统已监控：累计折旧（扣除）额本期折旧（扣除）额,填写固定资产的计税基础,填报按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产当月（季）度折旧（扣除）额,填写按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产自本年度1月1日至当月（季）度的累计折旧（扣除）额。年度中间开业的，填写开业之日至当月（季）度的累计折旧（扣除）额。,税收上加速折旧，会计上未加速折旧的，本列填固定资产会计上实际账载折旧数额。会计与税法均加速折旧的,不填写本列。,会计和税收均加速折旧时，假定该资产未享受加速折旧政策，本列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限用直线

32、法估算折旧额。会计未加速折旧的 不填写本列。,填报按税法规定享受加速折旧优惠政策的固定资产，按税法规定的折旧（扣除）数额。,填报税收上加速折旧，会计上未加速折旧的差额，在预缴申报时进行纳税调减。预缴环节不进行纳税调增，有关纳税调整在汇算清缴时统一处理。,填报会计与税法对固定资产均加速折旧，以税法实际加速折旧额减去假定未加速折旧的“正常折旧”额，据此统计加速折旧情况。,会计未加速折旧，税法加速折旧的同时填写,会计与税法均加速折旧的同时填写,逻辑关系：“税收加速折旧额”“会计折旧额”“正常折旧额”=“纳税调整额”+“加速折旧优惠统计额”。,逻辑关系：“税收加速折旧额”“会计折旧额”“正常折旧额”=

33、“纳税调整额”+“加速折旧优惠统计额”。,当税法折旧额小于会计折旧额（或正常折旧额）时，该项固定资产不再填写本表，当期数据按实际数额填报，年度内保留累计数。,企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)第7行“本期金额”=本表第13行第11列。,企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)第7行“累计金额”=本表第13行第16列。,案例展示,E,Part,甲公司属于计算机、通信和其他电子设备制造业，符合享受加速折旧新政优惠的条件。 1、2014年12月购入厂房一座并于当月投入使用，价值1200万元，会计核算按20年计提折旧，残值为0；税收根据缩短折旧年限法按12年计提折

34、旧，残值为0。 2、2014年12月购入A器具并于当月投入使用，价值120万元，会计核算按5年计提折旧，残值为0；税收核算根据双倍余额递减法按5年计提折旧，残值为0。 3、2014年12月购入专门用于研发的B电子设备一台并于当月投入使用，价值60万元，会计核算按5年计提折旧，残值为0；税收一次性计入当期成本费用计提折旧。以上固定资产折旧年限均符合税法有关最低折旧年限的规定。 4、2014年12月购入成本为4000元的笔记本电脑9台并于当月投入使用，会计和税法均一次性计入当期成本费用扣除，残值为0。,2015年第一季度： 1、 厂房会计计提折旧金额=1200204=15万元；税收按照加速折旧新政

35、规定采取缩短折旧年限的方法按12年计提折旧，可计提折旧金额=1200124=25万元。当期可调减应纳税所得额=25-15=10万元。 2、A器具会计计提折旧金额=12054=6万元；税收按照双倍余额递减法计提折旧金额，折旧率=25=0.4，折旧金额=1200.44=12万元。当期可调减应纳税所得额=6万元。3、B电子设备会计计提折旧金额=6054=3万元；税收一次性计入当期成本费用计提折旧，折旧金额=60万元。当期可调减应纳税所得额=57万元。,4、笔记本电脑会计和税收均按照一次性计入当期成本费用扣除计提折旧，折旧金额=0.49=3.6万元，当期不调整应纳税所得额。笔记本电脑属于电子设备，税法最低折旧年限为3年，则视同按照税法规定最低折旧年限用直线法估算折旧额=3.63122=0.2万元，因此加速折旧优惠统计额=3.6-0.2=3.4万元。（第9行 第9、10、12、14、15、17列）,谢,谢,大,家,