基础会计 借贷记账法的应用 课件.ppt

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1、第四章 借贷记账法的应用,第一节 制造企业主要经济业务第二节 资金筹集的核算第三节 供应过程的核算第四节 生产过程的核算第五节 销售过程的核算第六节 财务成果的核算,1,t课件,1、了解产品制造企业生产经营活动的环节以及各环节发生的主要经济业务2、掌握在借贷记账法下核算这些经济业务应设置的账户、账户的结构以及账务处理方法3、明确生产费用、生产成本、期间费用、利润、利润分配等概念和相关内容。,本章内容提示,2,t课件,第一节 制造企业主要经济业务,企业的生产经营过程分为：1.生产准备过程2.产品生产过程3.产品销售过程企业的资金运动过程分类,3,t课件,制造企业资金运动图,投入资本,货币资金,供

2、应资金,缴纳税金分配利润,生产资金,成品资金,货币资金,资金投入,资金退出,资金使用,负 债,生产准备过程,生产过程,销售过程,筹资过程,财务成果,4,t课件,所有者权益的核算,第二节 筹集资金业务核算,债权人借入资金的核算,负债和所有者权益统称为权益，企业的债权人和投资人都对企业资产享有要求权，两者有何区别与联系？,5,t课件,投入资本的核算,投入资本： 是指投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业经营活动的各种财产物资的货币表现。,企业资金按投资方式划分： 货币、实物、无形资产企业资金按投资主体划分： 国家、法人、个人、外商,6,t课件,2004年末我国私营、外商及港澳台商投资

3、企业达到了213万家，占全部企业的65.7%2004年末，在全部企业实收资本中，公有资本占56%在国民经济命脉的重要行业和关键领域集中 主要集中在交通运输设备制造业、化学原料及化学制品制造业、石油加工、炼焦及核燃料加工业、金融、交通运输仓储邮政、采掘与电信和其他信息传输服务业,7,t课件,（一）账户设置,（1）“实收资本”账户 贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本额；借方登记企业归还投资者的投资额；期末余额在贷方，表示企业实收资本或股本总额 按投资人设置明细分类账户,8,t课件,（2）“库存现金”账户属于资产类账户，用以核算和监督企业的库存现金。借方登记库存现金的增加；贷方登记库存现金的减少

4、；期末余额在借方，表示企业持有的库存现金数额。,9,t课件,（3）“银行存款”账户属于资产类账户，用以核算和监督企业存入银行或其他金融机构的各种存款。借方登记银行存款的增加；贷方登记银行存款的减少；期末余额在借方，表示企业存放在银行或其他金融机构的款项数额。,10,t课件,（4）“固定资产”账户属于资产类账户，用以核算和监督企业持有的固定资产的原始价值。借方登记增加固定资产的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价值；期末余额在借方，表示企业现有固定资产的原始价值。,11,t课件,2）账务处理,下面以宏安公司2008年12月份发生的经济业务为例说明有关筹资业务的会计处理方法。【例41】12月2日

5、，收到银海公司投入银行存款310 000元。借：银行存款 310 000 贷：实收资本银海公司 310 000,12,t课件,【例42】12月18日，收到国家投入新设备一台，投资合同约定设备价值为560 000元。借：固定资产 560 000 贷：实收资本国家投入 560 000,13,t课件,短期借款：是指归还期在一年以内（含一年）的借款；长期借款是指归还期在一年以上的借款。借入资金不仅要按期还本，还需按期付息。,（二）债权人资金的核算,14,t课件,1）账户设置,（1）“短期借款”账户属于负债类账户贷方登记取得的短期借款的数额（即本金）；借方登记归还的短期借款的数额（即本金）；期末余额在贷

6、方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金。“短期借款”账户应按债权人和借款种类设置明细账户，进行明细分类核算。,15,t课件,（2）“长期借款”账户属于负债类账户贷方登记取得的长期借款的数额；借方登记偿还的长期借款的数额；期末余额在贷方，表示企业尚未归还的长期借款的数额。应按债权人和借款种类设置明细账户,16,t课件,2）账务处理,【例43】12月14日，因临时生产周转需要，向银行借款50 000元，期限5个月，年利率为6%，借款已存入银行。借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000,17,t课件,2）账务处理,【例44】12月23日，为购置设备，从银行借入400 000元，期限3年，

7、年利率为9%，借款已存入银行。借：银行存款 400 000 贷：长期借款 400 000,18,t课件,补充知识, 利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法按月度支付，直接记入本月的“财务费用”计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间,19,t课件,【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6% 月利率年利率12=6% 12=0.5% 每月应付利息=1000000.5%=500 月利率为0.5%，每月应付利息500元。,20,t课件,1）收到国家

8、投入的货币资金100 000元，款项存入银行。2）收到宜华工厂作为投资投入的新设备一条，合同确认 价值150 000元。3）向工商银行借入3个月到期，年息为10%的短期借款100 000元，到期一次还本付息，借入款项存入银行。4）向银行借入的短期借款到期，归还本金100 000元。5）向银行借入3年期借款200 000元，存入银行。,21,t课件,第三节 供应过程业务核算,供应过程的主要经济业务,账户设置,材料采购成本的构成和计算,账务处理,22,t课件,（一）供应过程的主要经济业务,供应过程的主要经济业务包括：材料的采购与供应单位的货款结算材料采购成本的计算,23,t课件,材料的特点,1.经

9、过加工改变原有实物形态，并构成产品的实体，或被消耗而有助于生产的进行2.价值转移到产品中，构成产品成本的重要组成部分,24,t课件,（二）账户设置1.“在途物资”账户,资产类账户，核算外购材料的买价和采购费用。借方登记外购材料的买价和采购费用贷方登记入库材料的实际成本余额在借方，表示尚未到达或者尚未验收入库的实际采购成本按照材料类别、品种和规格设置明细分类账户,25,t课件,属于资产类账户，用以核算和监督企业库存的各种材料。借方登记验收入库材料的成本；贷方登记发出材料的成本；期末余额在借方，表示库存材料的成本。按照材料类别、品种和规格设置明细分类账户,2.“原材料”账户,26,t课件,【例41

10、】12月3日从光大公司购入甲材料1 500千克，单价10元，材料已验收入库，上述款项已用银行存款支付。借：原材料甲材料 15 000 贷：银行存款 15 000,27,t课件,【例42】12月3日从光大公司购入甲材料1 500千克，单价10元，材料未验收入库，上述款项已用银行存款支付。借：在途物资甲材料 15 000 贷：银行存款 15 000,28,t课件,原材料采购成本的构成,1.买价：按照合同规定的价款2.运杂费：材料主要的采购费用 运输费、装卸费、保险费、仓储费3.运输途中的合理损耗4.购入材料负担的税金和其他费用,29,t课件,【例43】12月3日从光大公司购入甲材料1 500千克，

11、单价10元，发生的运杂费300元，材料已验收入库，上述款项已用银行存款支付。原材料采购成本=150010+300=15 300借：原材料甲材料 15 300 贷：银行存款 15 300,30,t课件,采购费用分配率采购费用总额各种材料分配标准合计材料采购费用的分配标准一般有重量、容量、数量。某种材料应负担的采购费用该种材料的分配标准采购费用分配率,（三）材料采购成本的计算,31,t课件,【例56】12月8日从星海公司购入甲、乙两种材料，甲材料2 000千克，单价12元，乙材料3 000千克，单价9元；两种材料的运输费、装卸费等采购费用共计600元，材料已验收入库，款项尚未支付。按照购入材料的重

12、量作为分配标准计算甲、乙材料应负担的采购费用。采购费用分配率600（2 0003 000）0.12（元/千克）甲材料应负担的采购费用2 0000.12240（元）乙材料应负担的采购费用3 0000.12360（元）甲材料采购成本2 0001224024 240（元）乙材料采购成本3 000936027 360（元）借：原材料甲材料 24 240 乙材料 27 360 贷：应付账款星海公司 51 600,32,t课件,在实际工作中，材料采购成本的计算是通过编制“材料采购成本计算单”进行的，见表41。,表41 材料采购成本计算单 金额单位：元,33,t课件,3.“应付账款”账户,属于负债类账户，用

13、来核算企业因购买材料等应付给供应单位的款项。贷方登记应付未付的款项借方登记已经偿付或者已开出商业汇票抵付的应付账款余额在贷方，表示尚未支付的应付账款余额按照供应单位名称设置明细分类账户,34,t课件,4. “应付票据”账户,商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。属于负债类账户，用来核算企业因购买材料和接受劳务等经营活动而开出、承兑的商业汇票。贷方登记企业开出的商业汇票借方登记到期承兑的商业汇票余额在贷方，表示尚未到期支付的商业汇票按债权人分别设置明细分类账户,35,t课件,5.“预付账款”账户,属于资产类账户，核算按照合同规定向供应单位预

14、付购料款的经济业务。借方登记预付的款项贷方登记收到供应单位提供材料后冲减的预付款项余额一般在借方，表示企业已经预付而未转销的款项。,36,t课件,属于负债类账户，用以核算和监督企业应交纳的各种税费，包括增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、所得税等。贷方登记企业按税法规定计算的应缴纳的各种税费；借方登记企业实际缴纳的各种税费；期末余额可能在借方，也可能在贷方期末余额如在贷方，表示企业尚未缴纳的税费，期末余额如在借方，表示企业多缴的税费。,6.“应交税费”账户,37,t课件,增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人征收的一种税。增值税的纳税人分为一般

15、纳税人（税率17%、13%两个等级）和小规模纳税人（税率3%）工业50万以下商业80万以下为小规模 增值税是一种价外税。增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税，有增值才征税，没有增值不征税。,【视野拓展】,38,t课件,纳税人销售或进口下列货物，按照13%的低税率计征增值税：,1粮食，食用植物油； 2自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化 气、天燃气、沼气、居民用煤类制品；3图书、报纸、杂志；4、饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5农业产品6金属矿采选产品7非金属矿采选产品8、国务院规定的其他货物。,39,t课件, 关于应交增值税的财务处理,增值税税率：一般为17%。销项税额是指纳税人

16、销售货物，按照销售额和规定的税率 计算，并向购买方收取的增值税税额；进项税额是指纳税人购进货物而负担的增值税税额。销项税额=销售额增值税税率。进项税额=购进货物或劳务的价款增值税税率。 当期应缴纳税额=当期销项税额当期进项税额为了核算企业应交增值税的情况，应在“应交税费”总账下设置“应交增值税、销项税额、进项税额”明细账户。 借方登记进项税额 贷方登记销项税额,40,t课件,【例55】12月3日从光大公司购入甲材料1 500千克，单价10元，增值税税率17%，发生的运杂费300元，材料已验收入库，上述款项已用银行存款支付。进项税额=购进货物或劳务的价款增值税税率进项税额=（150010）17%

17、=2 550借：原材料甲材料 15 300 应交税费应交增值税（进项税额） 2 550 贷：银行存款 17 850 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,41,t课件,（2）核算举例：见教材 P4851 【例4-6】购入甲材料，材料款及进项税额全部付清。 借：材料采购甲材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。支付的银行存款58500元为买价和应交税费之和。 58500=50000 + 8500,42,t课件,【例4-11】向供货企业预付购货款。 借：预

18、付账款长江工厂 50 000 贷：银行存款 50 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。【例4-12】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。借：材料采购乙材料 42 100 应缴税费应交增值税（进项税额） 7 106 银行存款 794 贷：预付账款长江工厂 50 000 收到的银行存款794元为买价和应交税费之和（42100 + 7106）与预付账款（50 000）之差额款。,43,t课件,练习题,（1）11月3日从红星公司购入甲材料1 000千克，单价12元，增值税税率17%，发生的运杂费350元，材料已

19、验收入库，上述款项已用银行存款支付。（2）12月8日从红旗公司购入甲、乙两种材料，甲材料200吨，单价1200元，乙材料300吨，单价900元；两种材料的运输费、装卸费等采购费用共计6000元，材料已验收入库，款项尚未支付。（3）12月3日从光大公司购入甲材料1 500千克，单价10元，发生的运杂费300元，材料已验收入库，上述款项未付，企业开出一张面额为15300元，期限为30天的商业汇票给光大公司（4）10月2日，企业向美滋公司订购乙材料，预付货款50000，以银行存款支付。（5）11月7日收到美滋公司发来、已经预付货款的乙材料，材料验收入库,44,t课件,第四节 生产过程业务核算,生产过

20、程的主要经济业务,账户设置,账务处理,45,t课件,费用的内容,费用,直接生产成本,销售费用,间接生产成本,管理费用,财务费用,期间费用,生产成本,当期损益,直接材料,制造费用,直接人工,46,t课件,（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别,47,t课件,1）“生产成本”账户 属于成本类账户，用以核算和监督企业为进行产品生产所发生的各项生产费用。借方登记产品生产过程中发生的计入产品成本的全部生产费用，包括直接材料费、直接人工费以及由“制造费用”账户归集

21、后分配转入的制造费用；贷方登记转出的已完工并验收入库产成品的生产成本；期末余额在借方，表示尚未加工完成的在产品的成本。,账户设置,48,t课件,生产产品投入的材料和人工,借：生产成本 贷：原材料借：生产成本 贷：应付职工薪酬,49,t课件,2）“制造费用”账户 该账户属于成本类账户，用以核算和监督企业生产车间或生产部门为生产产品而发生的各项间接费用。借方登记本期发生的各种间接费用；贷方登记期末分配转入“生产成本”账户、计入产品成本的全部制造费用；期末一般无余额。,50,t课件,车间领用,借：制造费用 贷：原材料借：制造费用 贷：应付职工薪酬,51,t课件,3）“管理费用”账户 属于损益类费用类

22、账户，用以核算和监督企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、水电费、办公费、差旅费、业务招待费、固定资产折旧费等。借方登记本期发生的各种管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期全部管理费用；结转后期末无余额,52,t课件,4）“应付职工薪酬”账户 属于负债类账户，用以核算和监督企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括工资、奖金、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。贷方登记本期实际发生的应付给职工的薪酬；借方登记本期实际支付的职工薪酬；期末余额一般在贷方，表示企业应付而未付的职工薪酬。,53,t课

23、件,（1）生产工人工资计入生产成本 借：生产成本 贷：应付职工薪酬（2）车间管理人员工资计入制造费用 借：制造费用 贷：应付职工薪酬（2）行政管理人员工资计入管理费用 借：管理费用 贷：应付职工薪酬,54,t课件,5）“累计折旧”账户 属于资产类账户，用以核算和监督企业固定资产的累计折旧。贷方登记按期计提固定资产的折旧额；借方登记因固定资产减少而相应结转的累计折旧额；期末余额在贷方，表示企业现有固定资产已计提的累计折旧额。,55,t课件,（1）车间厂房、机器设备等固定资产折旧 借：制造费用 贷：累计折旧（2）行政部门办公楼、办公设备设备等固定资产折旧 借：管理费用 贷：累计折旧,56,t课件,

24、上市公司高管自降薪酬450万 董事长领1元年薪面对全球性金融危机，三一重工高管们自愿大砍2009年薪酬,2009年自愿降薪幅度如下：董事长：梁稳根自愿领取1元年薪；董事：唐修国、向文波、易小刚自愿降薪90，黄建龙自愿降薪50；监事：翟宪自愿降薪50；高管：周福贵自愿降薪90，郭春明自愿降薪30，其他 高管均自愿降薪50。公司不接受中层以下员工降薪申请。特此公告。 三一重工股份有限公司 2009年2月5日,57,t课件,6）“库存商品”账户 属于资产类账户，用以核算和监督企业库存的各种商品（产品制造企业为产成品）的成本。借方登记已经生产完工验收入库的产成品成本；贷方登记因销售等发出的产成品成本；

25、期末余额在借方，表示企业库存产成品的成本。,58,t课件,2.账户设置,59,t课件,1）原材料：材料费用分配的核算在生产过程中耗用的材料，记入“生产成本”账户的借方；属于生产车间管理生产耗用的消耗性材料，记入“制造费用”账户的借方；属于行政管理部门管理生产耗用的消耗性材料记入“管理费用”账户的借方。,账务处理,60,t课件,【例47】12月30日，月末，根据领料单汇总本月发出材料，见表52。,表42 发出材料汇总表,61,t课件,借：生产成本A产品 114 000 B产品 75 600 制造费用 33 700 管理费用 12 800 贷：原材料甲材料 219 600 乙材料 16 500,6

26、2,t课件,人工费用即企业承担的职工薪酬。包括职工的工资、奖金、津贴和补贴、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。1.属于产品生产工人的人工费用，直接记入“生产成本”账户的借方；2.属于生产车间管理人员的人工费用记入“制造费用”账户的借方；3.属于行政管理部门管理人员的人工费记入“管理费用”账户的借方。,2）人工：工资费用的核算,63,t课件,【例48】12月15日，从银行提取现金130 000元，以备发放职工工资。借：库存现金 130 000 贷：银行存款 130 000,64,t课件,【例59】12月15日，以现金发放职工工资130 000元。 借：应付职

27、工薪酬 130 000 贷：库存现金 130 000,65,t课件,【例510】月末，分配本月工资费用，其中：生产A产品工人工资62 400元，生产B产品工人工资41 600元，车间管理人员工资18 200元，行政管理部门人员工资7 800元，共计130 000元。借：生产成本A产品 62 400 B产品 41 600 制造费用 18 200 管理费用 7 800 贷：应付职工薪酬工资 130 000,66,t课件,3）制造费用的归集、分配与结转（1）制造费用的归集（涉及管理费用的经济业务在此一并介绍）企业发生的各项制造费用，按期在“制造费用”账户予以归集汇总。,67,t课件,【例511】12

28、月11日，生产车间购买办公用品930元，以现金支付。借：制造费用 930 贷：库存现金 930,68,t课件,【例512】12月13日，以现金1 500元支付职工王杰出差预借差旅费。借：其他应收款王杰 1 500 贷：库存现金 1 500,69,t课件,【例513】12月21日，职工王杰出差归来，报销差旅费1 980元，以现金支付不足部分。借：管理费用 1 980 贷：其他应收款王杰 1 500 库存现金 480,70,t课件,【例514】12月30日，用银行存款支付本月水电费11 500元，其中生产车间耗用7 500元，行政管理部门耗用4 000元。借：制造费用 7 500 管理费用 4 0

29、00 贷：银行存款 11 500,71,t课件,（2）制造费用的分配制造费用分配率制造费用总额各种产品分配标准合计某种产品应负担的制造费用该种产品的分配标准制造费用分配率,72,t课件,制造费用分配率90 330（18 06612 044）3（元/小时）A产品应负担的制造费用18 066354 198（元）B产品应负担的制造费用12 044336 132（元）,【例516】月末，根据上述有关资料汇总，宏安公司12月份共发生制造费用90 330元，以两种产品的生产工时为标准分配制造费用。A产品的生产工时为18 066小时，B产品的生产工时为12 044小时。,73,t课件,【例517】月末，根据

30、例516制造费用分配的结果，将制造费用转入A、B两种产品的生产成本。借：生产成本A产品 54 198 B产品 36 132 贷：制造费用 90 330,74,t课件,表53 制造费用分配表车间： 2008年12月31日 金额单位：元,75,t课件,4）完工产品制造成本的确定和结转（1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。 （2）账户设置：,76,t课件,本期完工产品成本的计算公式如下： 期初在产品成本本期的生产成本本期完工产 品成本期末在产品成本1.假设期末没有在产品，则：本期完工产品成本期初在产品成本本期的生产成本2.假说期初和期末都没有在产品 本期完工产品

31、成本=本期生产成本,77,t课件,【例518】月末，本月生产的A产品200件，B产品200件，全部完工验收入库，结转其实际生产成本。,表54 产品成本计算单产品名称：A产品 2008年12月产成品数量：200件 单位：元,78,t课件,表55 产品成本计算单产品名称：B产品 2008年12月产成品数量：200件 单位：元,79,t课件,借：库存商品A产品 232 600 B产品 153 600 贷：生产成本A产品 232 600 B产品 153 600,80,t课件,第五节 销售过程业务核算,销售过程的主要经济业务,账户设置,账务处理,81,t课件,销售过程的主要经济业务是： 1.销售产品，实

32、现收入； 2.与购货单位结算货款； 3.结转销售成本； 4.支付销售费用； 5.计算和结转营业税金及附加。,（一）销售过程的主要经济业务,82,t课件,1）“主营业务收入”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业销售商品、提供劳务等主要日常活动所产生的收入。贷方登记实现的收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的本期全部收入；结转后期末无余额,（二）账户设置,83,t课件,商品销售收入的计量,一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况： 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入不含税单

33、价销售数量销售退回销售折让商业折扣,84,t课件,2）“主营业务成本”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业已销产品的生产成本。借方登记从“库存商品”账户转入的本期已销产品的生产成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期已销产品的生产成本；结转后期末无余额。,85,t课件,主营业务成本的核算,（1）主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。 不包括发生的产品销售费用等。 （2）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本本期销售该商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，

34、应采用先进先出法、加权平均法等确认其单位成本。,86,t课件,（3）主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务 成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。 注意与完工产品成本结转的区别！（4）账户设置,87,t课件,3）“营业税金及附加”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业销售产品等经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费。借方登记按规定计算确定的应负担的相关税费；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期的营业税金及附加；结转后期末无余额。,88,t课件,营业税金及附加,（1）营业税金及附加 企业日常经营活动应负担的税金及

35、附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 （2）计算方法 应交增值税 应交消费税额应税销售额消费税税率 应交城建税额(当期营业税消费税增值税） 城建税税率 应交教育费附加(当期营业税消费税增值税） 教育费附加税率,89,t课件,视野拓展：,城建税和教育费附加：都是以纳税人实际缴纳的增值税、营业税、消费税（以下简称“三税”）为计税依据，凡缴纳“三税”的单位和个人，都应按规定缴纳城建税和教育费附加( 对外商投资企业和外国企业目前暂不征收）。 城建税税率： 纳税人所在地在市区的，税率为7% 纳税人所在地在县城、镇的，税率为5% 纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%

36、教育费附加税率：3%,90,t课件,（3）账户设置,91,t课件,4）“销售费用”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业在销售产品过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、广告费、运输费、装卸费等。借方登记发生的各项销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期的销售费用；结转后期末无余额。,92,t课件,5）“应收账款”账户属于资产类账户，用以核算和监督企业因销售商品、提供劳务等形成的应收取的款项（包括为购货单位代垫的运费）。借方登记发生的应收而未收购货单位的款项；贷方登记收回的应收账款；期末余额一般在借方，表示企业尚未收回的应收账款。,93,t课件,6）应收票据,属于资产类账户，用来核算

37、企业因销售产品或供劳务二收到的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。借方登记收到的商业汇票贷方登记到期兑付的商业汇票期末余额在借方，表示尚未到期的商业汇票。,94,t课件,7）预收账款,属于负债类账户，用来核算企业在销售产品时根据合同向购买单位预收的款项。贷方 登记企业预收的款项借方 登记发货后，与购买单位结算的款项期末余额一般在贷方，表示已预收尚未结算的款项,95,t课件,8）其他业务收入,属于损益类账户，用来核算企业主营业务以外的其他经营活动实现的收入。如销售材料、出租包装物、固定资产出租等。贷方 登记企业取得的其他收入数借方 登记期末转入“本年利润”账户的收入数期末结转后无余额,96

38、,t课件,属于损益类账户，用来核算企业除主营业务以外的其他经营活动所发生的支出。包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧费等。 借方 登记发生的其他业务成本 贷方 登记期末结转到“本年利润”账户借方的成本数额 期末结转后该账户无余额。,9）其他业务成本,97,t课件,2.账户设置,98,t课件,销售过程的核算账户总结,99,t课件,【例419】12月7日，向蓝海公司销售A产品150件，每件售价2 000元，增值税税率为17%，货款及增值税已收到并存入银行。借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入A产品 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000,账务处理,100,t课件,

39、【例420】12月20日，向腾迅公司销售B产品100件，每件售价1 100元，增值税税率为17%，货款及增值税尚未收到。借：应收账款腾迅公司 128 700 贷：主营业务收入B产品 110 000 应交税费应交增值税（销项税额） 18 700,101,t课件,【例421】12月22日，以银行存款支付广告费2 350元。借：销售费用 2 350 贷：银行存款 2 350,102,t课件,【例422】月末，按税法规定计算出本月应负担城市维护建设税4 093.6元、教育费附加1 754.4元。借：营业税金及附加 5 848 贷：应交税费应交城建税 4 093.60 应交教育费附加 1 754.40,

40、103,t课件,【例423】月末，结转本月已销A、B产品的营业成本，销售A产品150件，单位成本1 163元；B产品100件，单位成本768元。借：主营业务成本A产品 174 450 B产品 76 800 贷：库存商品A产品 174 450 B产品 76 800,104,t课件,例4-24红星工厂出租一台闲置的机器设备，获得租金收入5000元，款项已收到并存入银行。 借：银行存款 5000 贷：其他业务收入 5000,105,t课件,例4-25红星厂为该机器设备（例4-24）提取折旧费用3000元。 借：其他业务成本 3000 贷：累计折旧 3000,106,t课件,第六节 财务成果核算,利润

41、形成核算,利润分配核算,107,t课件,1）利润的构成 利润是企业在一定会计期间所取得的经营成果，是将一定会计期间的各种收入与各项费用相抵后形成的最终财务成果。利润=收入-费用企业的利润总额由营业利润和营业外收支净额组成。利润总额扣除所得税后的财务成果是企业的净利润。、,利润形成核算,108,t课件,1.主营业务利润主营业务收入主营业务成本营业税金及附加2.其他业务利润其他业务收入其他业务成本3.营业利润主营业务利润+其他业务利润销售费 用管理费用财务费用资产减值损失 公允价值变动收益（损失） 投资收益（损失）4.利润总额营业利润营业外收入营业外支出5.净利润利润总额所得税费用,109,t课件

42、,营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本其他业务成本1.营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失投资收益（ 损失）公允价值变动收益（ 损失）2.利润总额营业利润营业外收入营业外支出3.净利润利润总额所得税费用,110,t课件,资产减值损失,是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。,111,t课件,公允价值（Fair Value）,亦称公允市价、公允价格。 熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。,112,t课件,2）账户设置

43、（1）“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用以核算和监督企业实现的净利润或发生的净亏损。贷方登记期末从损益类账户转入的本期实现的收入总额；借方登记期末从损益类账户转入的本期发生的支出总额；在会计年度的1月11月该账户的期末余额可能在贷方，也可能在借方。贷方余额表示年初至本月末止已累计实现的利润额；借方余额表示年初至本月末止已累计发生的亏损额。年度终了，应将本年收入和支出相抵后的利润额转入“利润分配”账户的贷方，如为亏损额则做相反的会计处理，结转后本账户年末无余额。,113,t课件,（2）管理费用,属于损益类账户，用来核算企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用。借方登记发生的各项管理

44、费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额期末一般没有余额,114,t课件,（3）“财务费用”账户该账户属于损益类账户，用以核算和监督企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出、相关的手续费等。借方登记发生的各项财务费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期全部财务费用；结转后期末无余额。,115,t课件,（4）投资收益,属于损益类账户，用来核算企业确认的投资收益或投资损失。 贷方登记实现的投资收入 借方登记发生的投资损失 结转后期末无余额,116,t课件,（5）“应付利息”账户属于负债类账户，用以核算和监督企业按合同约定应支付的利息。贷方登记按合同利率计算确定的本期应付未付利

45、息；借方登记实际支付的利息；期末余额在贷方，表示企业应付未付的利息。,117,t课件,（6）“营业外收入”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业非日常活动产生的各项收入。贷方登记取得的各项营业外收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的本期全部营业外收入；结转后期末无余额。,118,t课件,（7）“营业外支出”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业非日常活动发生的各项支出。借方登记发生的各项营业外支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期全部营业外支出；结转后期末无余额。,119,t课件,（8）“所得税费用”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。借方登

46、记当期发生的所得税费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期所得税费用；结转后期末无余额。,120,t课件,3）账务处理,【例424】12月6日，宏安公司按有关规定取得现金罚款收入800元。 借：库存现金 800 贷：营业外收入 800,121,t课件,【例425】12月27日，以银行存款向某希望小学捐款20 000元。借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000,122,t课件,（2）财务费用的核算【例426】月末，计提本月银行借款利息3 500元。 借：财务费用 3 500 贷：应付利息 3 500,123,t课件,（3）损益类账户的结转【例427】月末，将本月各损益类账户余

47、额结转到“本年利润”账户。借：主营业务收入 410 000 营业外收入 800 贷：本年利润 410 800,124,t课件,借：本年利润 320 528 贷：主营业务成本 251 250 营业税金及附加 5 848 销售费用 2 350 管理费用 37 580 财务费用 3 500 营业外支出 20 000,125,t课件,（4）所得税费用的核算【例428】月末，计算出本月应交所得税22 568元。 借：所得税费用 22 568 贷：应交税费应交所得税 22 568,126,t课件,【例529】月末，结转所得税费用。 借：本年利润 22 568 贷：所得税费用 22 568,127,t课件,

48、1）利润分配的内容 企业当期实现的净利润要按照法定程序进行分配。 企业利润分配的主要内容包括： 1.提取盈余公积金 2.向投资者分配利润,利润分配核算,128,t课件,2）账户设置 （1）“利润分配”账户 属于所有者权益类账户，用以核算和监督企业利润的分配或亏损的弥补和历年分配或弥补后的积存余额。借方登记企业按规定提取的盈余公积、分配给投资者的现金股利 或利润等利润分配去向以及年度终了自“本年利润”账户转入的本年发生的净亏损；贷方登记年度终了自“本年利润”账户转入的本年实现的净利润等；期末余额可能在贷方，也可能在借方，贷方余额表示企业历年积存的未分配利润，借方余额表示企业的未弥补亏损。“利润分

49、配”账户应按利润分配去向等设置明细账户，进行明细分类核算。,129,t课件,（2）“盈余公积”账户 属于所有者权益类账户，用以核算和监督企业从净利润中提取的盈余公积。贷方登记按规定提取的盈余公积；借方登记由于弥补亏损或转增资本等使用的盈余公积数额；期末余额在贷方，表示企业盈余公积的实际结存数。,130,t课件,（3）“应付股利”账户该账户属于负债类账户，用以核算和监督企业分配的现金股利或利润。贷方登记企业根据利润分配方案计算确定应支付给投资者的现金股利或利润；借方登记实际支付的现金股利或利润；期末余额在贷方，表示企业应付未付的现金股利或利润。“应付股利”账户应按投资者设置明细账户，进行明细分类

50、核算。,131,t课件,3）账务处理【例430】年末，宏安公司将全年实现的净利润812 448元由“本年利润”账户结转到“利润分配”账户。借：本年利润 812 448 贷：利润分配未分配利润 812 448,132,t课件,【例431】从净利润中提取法定盈余公积金81 244.80元。 借：利润分配提取法定盈余公积 81 244.80 贷：盈余公积法定盈余公积 81 244.80【例432】向投资者分配利润365 600元。借：利润分配应付股利 365 600 贷：应付股利 365 600,133,t课件,【例431】，将“利润分配”账户下其他明细分类账户期末余额转入“利润分配未分配利润”明细