审计学 第八章 审计报告课件.ppt

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1、第八章 审计报告,一、审计报告概述二、标准审计报告四、非标准审计报告,第一节 审计报告概述,一、审计报告的含义及作用审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。作用：鉴证作用（CPA是独立的第三者）保护作用（提高报表可信赖程度，保护利益相关者）证明作用 （证明CPA审计责任的履行情况）,二、审计报告的类型,三、审计报告的基本内容,1、标题2、收件人：董事会、全体股东、清算组（一般指审计业务的委托人）3、引言段：每张报表名称，提及报表附注，指明日期或者期间4、管理层对财务报表的责任段：管理层责任(1)（2)5、注册会计师的责任段：审计责任6

2、、审计意见段 是否合法、是否公允7、注册会计师的签名及盖章8、会计师事务所的名称、地址及盖章9、报告日期以教材P161审计报告为例,注册会计师在确定审计报告日期时，应当确信已经获取下列两方面的审计证据：(1)构成整套财务报表的所有报表（包括附注）已经编制完成(3)被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。（此时注册会计师已经获取充分、适当的审计证据，以此为基础形成审计结论）在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层。如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报

3、表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。,【例题多选题】在审计报告中，注册会计师的责任段的应当说明以下（ ）内容。A.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见B.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据C.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础D.注册会计师审计的目的同时包括对内部控制的有效性发表审计意见,【答案】ABC【解析】选项D不恰当。注册会计师在进行风险评估时需要考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。,【多项选择题】审计报告应

4、当包括下列（ ）要素。A公司审计报告 B管理层对财务报表的责任段C注册会计师的责任段 D报告日期,答案：BCD,【多项选择题】审计报告引言段中应当包括的事项有（ ）。A指出被审计单位的名称 B说明财务报表已经审计C指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称 D提及财务报表附注,答案：ABCD,第二节 标准审计报告（无保留意见报告）,标准审计报告标准审计报告包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，即为标准审计报告。一、出具标准无保留意见审计报告的条件 1、注册会计师已经按照独立审计准则的要求执行了审计工作，在审计过程中未受到限制和阻碍。2、被审计单位财

5、务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（合法、公允）3、没有必要在审计报告中附加说明段。,二、标准无保留意见审计报告的措辞及格式 当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。标准审计报告的参考格式参考教材P161,【多项选择题】标准审计报告中注册会计师的责任段中应当说明的内容有（ ）。A注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见B注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作C审计工作涉及实施审计程序，以获取有关

6、财务报表金额和披露的审计证据D注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础,答案：ABCD,第三节 非标准审计报告,非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告。一、带强调事项段的审计报告审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。 审计报告的强调事项是注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。 当发表保留意见、无法表示意见和否定意见的时候，注册会计师在审计意见段之前增加说明段，说明发表该意见的理由。,强调事项应当同时符合下列条

7、件：1.可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露； 2.不影响注册会计师发表的审计意见。,强调事项的过多使用会降低注册会计师所强调事项的有效性。 发表无保留意见、保留意见时均可以增加强调事项段。,如果存在以下情况，应该出具带强调事项段的无保留意见审计报告。（1）对持续经营能力产生重大疑虑。（报表已作出充分披露）（2）重大不确定事项。（3）被审计单位不以持续经营基础编制财务报表（4）管理层因期后事项修改财务报表。（5）比较数据。（6）含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审财务报表存在重大不一致。P163带强调事项的无保留意见的审计报告格式和带强

8、调事项保留意见的审计报告格式。,【单项选择题】以下针对增加强调事项段的说法，不正确的是（ ）。A如果被审计单位附注中披露了异常诉讼存在不确定性，注册会计师需要增加强调事项段B如果被审计单位附注中披露了存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难的事项，注册会计师需要增加强调事项段C强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息D强调事项段应该紧接在注册会计师的责任段之后,【答案】D【解析】强调事项段应当紧接在审计意见段之后，所以选项D说法错误。,【例】注册会计师作为审计项目合伙人，在审计X公司2013年度财务报表时遇到以下情况： X公司于2012年5月为L公司1年期银行借款10

9、00万元提供担保13年到期，因L公司不能及时偿还，银行于2013年11月向法院提起诉讼，要求X公司承担连带清偿责任。2013年12月31日，X公司在咨询律师后，根据L公司财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，X公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院尚未对该项诉讼做出判决。 要求：假定上述情况对财务报表的影响都是重要的。在不考虑其他因素影响的前提下，请针对上述情况，判断注册会计师应对财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。,【答案】所述情况属于重大不确定事项异常诉讼的未来结果存在不确定性。由于X公司已在预计负债项目中列报且已在附注中适当披露，注册会

10、计师可考虑出具带强调事项段的无保留意见审计报告。,【例】A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司208年度财务报表。相关资料如下： 因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于208年12月要求甲公司在209年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。要求：假定只存在所述情况，代为续编以下审计报告。,审计报告甲公司全体股东：(引言段略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注

11、册会计师的责任(略)三、审计意见会计师事务所 中国注册会计师：A (签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师：B (签名并盖章)中国市 二九年月日,【答案】三、审计意见 我们认为，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司208年12月31日的财务状况以及208年度的经营成果和现金流量。四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，由于主导产品不符合国家环保要求，政府相关部门于208年12月要求甲公司在209年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性，可能无法在正常的

12、经营过程中变现资产清偿债务。本段内容并不影响已发表的审计意见。,二、保留意见的审计报告（一）出具保留意见审计报告的条件 如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：1.在获取充分、适当的审计证据之后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性。 （存在重大错报） 2.注册会计师无法获取充分、适当审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性。（评估有重大错报，但因审计范围受到限制无法获取证据）,保留意见审计报告的措辞及格式P165 保留意见审计报告的基本内容除了包括标

13、准无保留意见审计报告的基本内容外，还应当在审计报告的“注册会计师的责任段”之后、“审计意见段”之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。 当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除的影响外”等术语。,保留意见审计报告参考格式：,我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。三、导致保留意见的事项 ABC公司201年12月31日资产负债表中存货的列示金额为元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本

14、与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少元。相应地，资产减值损失将增加元，所得税、净利润和股东权益将分别减少元、元和元。四、保留意见 我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,三、否定意见的审计报告 出具否定意见的审计报告一般是属于比较严重的情况。（一）出具否定意见审计报告的条件 财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 (存在重大错报，而

15、且影响广泛） 否定意见说明被审计单位的财务报表不能信赖，因此，无论是注册会计师，还是被审计单位都不希望发表此类意见。,（二）否定意见审计报告的措辞及格式 否定意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外，还应当在审计报告的“注册会计师的责任段”之后、“审计意见段”之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度 当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。,否定意见审计报告参考格式：,我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表否定意

16、见提供了基础。三、导致否定意见的事项 如财务报表附注所述，201年ABC公司通过非同一控制下的企业合并获得对XYZ公司的控制权，因未能取得购买日XYZ公司某些重要资产和负债的公允价值，故未将XYZ公司纳入合并财务报表的范围，而是按成本法核算对XYZ公司的股权投资。ABC公司的这项会计处理不符合企业会计准则的规定。如果将XYZ公司纳入合并财务报表的范围，ABC公司合并财务报表的多个报表项目将受到重大影响。但我们无法确定未将XYZ公司纳入合并范围对财务报表产生的影响。四、否定意见 我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性ABC公司的合并财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的

17、规定编制，未能公允反映ABC公司及其子公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,四、无法表示意见的审计报告（一）出具无法表示意见审计报告的条件 注册会计师不能就被审计单位财务报表整体是否公允反映其财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。即对被审计单位的财务报表既不发表肯定意见或否定意见，也不发表保留意见。 出具无法表示意见的审计报告一般是在接受审计委托之后，审计范围受到限制可能产生的影响非常严重和广泛。 注册会计师发表无法表示意见，不同于注册会计师拒绝接受委托，它是在注册会计师实施了必要审计程序后所形成的结论,常见的审计范围受到限制的情况有：(1)未能对存货进行

18、监盘；(2)未能对应收账款进行函证；(3)未能取得被投资企业的财务报表；(4)内部控制极度混乱，会计记录缺乏系统性与完整性等。,承接业务后，管理层对审计范围施加了限制(1)如限制可能导致保留或无法表示意见，应要求管理层消除这些限制。(2)如管理层拒绝消除，应与治理层沟通(除非治理层全部参与管理)，并确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。(3)如无法获取充分、适当的审计证据，应通过下列方式确定其影响：如“重大不广泛”，发表保留意见；如“重大且广泛”，考虑解约。如解约被禁止或不可行，应发表无法表示意见。,（二）无法表示意见审计报告的措辞及格式 无法表示意见审计报告的基本内容在标准无保留审

19、计报告基本内容的基础上进行两方面的修正：一是修改“注册会计师的责任段”；二是在“审计意见段”之前增加说明段，清楚说明所持意见的主要理由。 在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。,我们接受委托，审计后附的。二、注册会计师的责任 我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由于“三、导致无法表示意见的事项”段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。三、导致无法表示意见的事项 我们于202年1月接受ABC公司的审计委托，因而未能对ABC公司201

20、年初金额为元的存货和年末金额为元的存货实施监盘程序。此外，我们也无法实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。并且，ABC公司于201年9月采用新的应收账款电算化系统，由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。截至审计报告日，管理层仍在纠正系统缺陷并更正错误，我们也无法实施替代审计程序，以对截至201年l2月31日的应收账款总额元获取充分、适当的审计证据。因此，我们无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其他项目作出调整，也无法确定应调整的金额四、无法表示意见 由于“三、导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对A

21、BC公司财务报表发表审计意见。,【多项选择题】以下情形，应出具保留意见的有（ ）。A注册会计师在获取充分、适当的审计证据后，认为财务报表就整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响的错报B注册会计师认为错报对财务报表产生的影响极为严重且具有广泛性C注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性D注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，其对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性,【答案】AC【解析】选项B，注册会计师认为错报对财务报表产生的影响极为严重且具有广泛性，则应发表否定意见；选项D，如果无法

22、获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。,总结,.1、导致非无保留意见的事项段 如对财务报表发表非无保留意见，应在意见段之前增加一个段落，并使用恰当的标题(“事项段”，简称“事项段”)，如“导致保留意见的事项”、“导致否定意见的事项”或“导致无法表示意见的事项”，说明导致发表非无保留意见的事项。,2.审计意见段 (1)标题 发表非无保留意见时，应对意见段使用 “保留意见”、“否定意见”或“无法表示意见”的标题。 (2)保留意见 当因“重大错报”发表保留意见时，应在意见段中说明：除了导致保留意见的事项段所述事项产

23、生的影响外，财务报表在所有重大方面按照编制基础编制，并实现公允反映。 当因“范围受限”发表保留意见时，应在意见段中使用“除可能产生的影响外”等措辞。 (3)否定意见 当发表否定意见时，在意见段中说明：由于导致否定意见的事项段所述事项的重要性，财务报表没有在所有重大方面按照编制基础编制，未能实现公允反映。 (4)无法表示意见 当发表无法表示意见时，应在意见段中说明：由于导致无法表示意见的事项段所述事项的重要性，无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，不对这些财务报表发表审计意见。,3.非无保留意见对审计报告要素内容的修改 当发表保留意见或否定意见时，应修改注册会计师责任段，以

24、说明：注册会计师相信，已获取的审计证据是充分、适当的，为发表非无保留意见提供了基础。 当发表无法表示意见时，应修改引言段，说明我们接受委托，审计后附的、。还应修改对注册会计师责任和审计范围的描述，并仅能作出如下说明：“我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。但由于导致无法表示意见的事项段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础”。,【例】A注册会计师作为ABC会计师事务所的审计项目合伙人，在审计X公司2013年度财务报表时遇到以下情况： X公司.拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30。2013年12

25、月31日，X公司与公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续。X公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。 要求：假定上述情况对X公司2013年度财务报表的影响是重要的，且拒绝接受注册会计师提出的审计处理建议。在不考虑其他因素影响的前提下，请针对上述情况，判断注册会计师应对2013年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。,【答案】在未办完产权过户手续的情况下，X公司对该投资拥有所有权，应按规定计提减值准备。甲公司没有计提减值准备，不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，应发表保留或否定意见的审计报告。

26、注：错报仅涉及长期股权投资一个项目，影响的只是500万元长期股权投资的50万元减值准备。仅就资产总额来说，保留意见是适当的。但考虑到受影响的还有一个利润表项目“资产减值损失”，如果利润总额为40万，则这50万元足以“扭亏为盈”，果真如此，应当发表否定意见。可见，在条件不充分的情况下，应当回答“保留或否定”。,【例】 A注册会计师作为ABC会计师事务所的审计项目合伙人，在审计X公司2013年度财务报表时遇到以下情况： X公司于2013年末更换了大股东，并成立了新的董事会。继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2013年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职

27、责为由，也拒绝签署2013年度已审财务报表和提供管理层声明书。 要求：假定上述情况对X公司2013年度财务报表的影响都重要的，且拒绝接受注册会计师提出的审计处理建议。在不考虑其他因素影响的前提下，请针对上述情况，判断注册会计师应对2013年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。,【答案】X企业的继任法定代表人拒绝签署其2013年度已审财务报表并拒绝向注册会计师提供管理层声明书，应视为对审计范围的整体性限制，应出具无法表示意见审计报告。注：这就属于无法获取充分、适当的审计证据的情形。由于书面声明的内容事关全局，其影响是广泛的。,简答题 2011年3月6日，注册会计师在对ABC公司财务

28、报表审计后，按照企业会计准则编制的财务报表出具了标准审计报告，请指出该审计报告中的错误之处，并予以纠正。独立审计报告ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括资产负债表，利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 (一)管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其公允反映。（2）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或者错误而导致的重大错报；,(二)注册会计师的责任 我们的责任是在执

29、行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体

30、列报。(三)审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所 中国注册会计师： (盖章) (签名并盖章) 中国市 中国注册会计师： (签名并盖章),【答案】（1）标题错误，“独立审计报告”应为“审计报告”。（2）在引言段中没有指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖期间。正确说法应为“包括2010年12月31日的资产负债表，2010年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。（3）注册会计师的责任段不完整，缺少“我们相信，我们获取的审计证据是充分、适

31、当的，为发表审计意见提供了基础”。（4）审计意见段中，缺少“财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制”的说明，应修改为 “我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制”。（5）缺少报告日期。审计报告日期应为“二一一年三月六日”。,练习：X会计师事务所的注册会计师张华和李虎，于2010年3月10日完成了对ABC股份公司2009年度财务报表的审计工作，下面是草拟的一份审计报告：财务审计报告ABC股份公司董事长： 我们审计了后附的ABC股份公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一管理层对财务报表的责任

32、 按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）选择和运用恰当的会计政策；（2）作出合理的会计估计。,二注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师独立审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 三审计意见 我们确认，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，真实地表达了ABC公司2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。 中国注册会计师：张华（盖章）中国市 2010年3月10日,要求：根据编写财务报表审计报告的要求，指出上列审计报告中的不恰当之处。,