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1、,第14章 特殊事项审计,第一节 期初余额审计第二节 期后事项审计第三节 持续经营审计,第一节 期初余额审计,一、期初余额审计的情况 1. 被审单位首次接受审计 2. 被审单位变更会计师事务所,二、期初余额的含义 期初余额是指期初已存在的账户余额，它以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。 理解要点： (1)是期初已存在的账户余额； (2)反映了以前期间的交易和上期采用的会计 政策的结果； (3)与注册会计师首次接受委托相联系。,注册会计师进行财务报表审计时，一般无需专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审财务报表发表审计
2、意见的影响。,注,下列各项关于期初余额审计的表述中，正确的有（ ）A 注会应保持应有的职业谨慎，充分考虑期初 余额对所审财务报表的影响 B 期初余额就是指所审期间上期财务报表的期 末数C 注会应当根据已获取的审计证据，形成对期 初余额的审计结论，在此基础上确定其对审 计意见的影响 D 注会一般无需专门对期初余额进行审计,三、审计目标 1.证实不存在对本期财务报表产生重大影响 的错报； 2.上期期末余额已正确结转至本期，或在适 当的情况下已做出重新表述； 3.被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或 对会计政策的变更做出正确的会计处理和 恰当的列报。,四、重要实质性程序 1.考虑被审计单位运用会计政
3、策的恰当性和一贯性；2.上期财务报表由前任审计情况的审计程序：(1)查阅前任注册会计师的工作底稿；(2)考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任 能力；(3)与前任注册会计师沟通时的考虑。,3.上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序： (1)对流动资产和流动负债的审计程序：通过对本期财务报表实施的审计程序证实。 (2)对非流动资产和非流动负债的审计程序。 检查相关的会计记录和其他信息。 向第三方函证。 4.考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险。 5.考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度。,2.如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会
4、计处理和恰当的列报，应出具保留意见或否定意见的审计报告。 3.如果导致上期非标准审计报告的事项对本期仍然相关和重大，应出具非标准审计报告。,审计报告,标题、收件人,三段式,引言段：审计范围责任段：管理层对财务报表的责任段 注册会计师的责任段意见段：合法、公允（说明段或强调事项段）,签章、日期,审计报告,标准-无保留意见,非标准,带强调事项段的无保留意见,非无保留意见,保留意见,否定意见,无法表示意见,在对期初余额实施审计程序时，如发现前任注会对上期财务报表出具了非标准无保留意见的审计报告，后任注会在其审计报告中继续反映相关事项的最主要条件是（ ） A 相关事项的错报金额和性质强弱 B 前任确定
5、的财务报表重要性水平 C 相关事项是否影响本期财务报表 D 后任所出具报告的具体意见类型,第二节 期后事项审计,一、含义 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。,甲会计师事务所审计A公司财务报表，完成审计工作日为2010年3月15日，财务报表公布日为3月20日。A公司在资产负债表日后有如下事项： 1.A公司在2009年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受3000万元损失。D公司已在2009年10月通过法律途径索赔。2010年3月18日，经法院一审判决，A公司需要赔偿经济损失3000万元，A公司决定不再上诉。,2.A公司于2009年12月销售一批产品,
6、按规定在当月确认收入5000万元,结转成本4000万元,由于质量问题该批产品于2010年1月15日被退回,该公司将该项销售退回在2009年度财务报表附注中披露,并冲减2010年1月主营业务收入和主营业务成本。,一、含义：指被审单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清算债务。这里的可预见的将来通常是指资产负债表日后12个月。,第三节 持续经营审计,非持续经营与持续经营下的区别 1.财务会计目标不同 前者：反映财务变现和债务清偿情况 后者：反映财务状况、经营成果及现金流量 2.会计原则不同 前者：收付实现制原则、
7、变现价值原则等 3.会计信息的使用者及需求不同,二、管理层的责任和注会的责任 1管理层对持续经营的责任 （1）管理层应当根据会计准则和相关会计制度的规定，对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性； （2）如果管理层认为以持续经营假设为基础编制财务报表不再合理时，应当采用其他基础编制，如清算基础。,2注册会计师对持续经营的责任（1）在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任是考虑管理层运用持续经营假设的适当性和披露的充分性；（2）确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。,三、识别经营风险的领域 1.财务方面 2.经营方面 3.其他方面,强调事项段 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注中所述，ABC公司在2009年发生亏损万元，在2009年12月31日，流动负债高于资产总额万元。ABC公司已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。,总结,1.掌握期初余额的审计程序。 2.掌握期初余额对审计报告的影响。 3.掌握期后事项对审计报告的影响。 4.掌握可持续经营对审计报告的影响。,
