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1、2022/12/3,1,第十六章 企业税务筹划实务,2022/12/3,2,1 增值税筹划,增值税税务筹划空间： 纳税人身份的筹划 销项税额的筹划 进项税额的筹划 增值税税率的筹划 出口退税的筹划 减免税的筹划,2022/12/3,3,一、纳税人身份的税务筹划,一般纳税人与小规模纳税人的税务筹划（年销售额生产企业50万元，商业企业80万元）增值税纳税人与营业税纳税人的税务筹划,2022/12/3,4,（一）一般纳税人与小规模纳税人,增值税纳税人分为一般纳税人（ 17%或13% ）和小规模纳税人（ 3% ）。一般而言，由于一般纳税人的进项税额可以抵扣，即指就其增值额纳税；而小规模纳税人不得抵扣进
2、项税额，全额纳税，所以，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但事实并不完全如此，纳税人的这种差别待遇为税务筹划提供了可能性。,2022/12/3,5,1.无差别平衡点增值率判别法,从两种增值税纳税人的计税原理看，在售价相同的情况下，税负高低主要取决于增值率的大小。一般而言，增值率高的企业适宜做小规模纳税人，而增值率低的企业适宜做一般纳税人。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，这一数值就叫做无差别平衡点增值率。,2022/12/3,6,一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税率可抵扣购进项目金额增值税率=增值额增值税率=销售额增值率增值税税率, 小规模纳税人应纳税额 =销
3、售额征收率（3%）,2022/12/3,7,当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销售额增值税税率增值率 =销售额征收率可得：增值率=征收率增值税税率,2022/12/3,8,无差别平衡点增值率,2022/12/3,9,例如：某生产性企业，年销售收入（不含税）为95万元，购进项目金额为70万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为4.25万元。由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为26.31%（95-70）/90无差别平衡点增值率17.65% ，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为45万元和50万元，各自符合小规模纳税
4、人的标准。分设后的应纳税额为2.85万元（453%+503%），可节约税款1.4万元（4.25-2.85）。,2022/12/3,10,2.无差别平衡点抵扣率判别法,从另一个角度看，一般纳税人的税负高低取决于可抵扣的进项税额的多少。一般而言，可抵扣的进项税额较多的企业适宜做一般纳税人，而可抵扣的进项税额较小的企业适宜做小规模纳税人。当抵扣额占销售额的比重（抵扣率）达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，这一数值就叫做无差别平衡点抵扣率。,2022/12/3,11, =1抵扣率,2022/12/3,12,因此，一般纳税人应纳增值税额 =销售额增值税税率增值率 =销售额增值税税率（1抵扣率）小规模纳
5、税人应纳税额=销售额征收率（3%）,2022/12/3,13,当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即：销售额增值税税率（1抵扣率） =销售额征收率,2022/12/3,14,无差别平衡点抵扣率,2022/12/3,15,某商业批发企业，年应纳增值税销售额为150万元(不含税)，会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50%。在这种情况下，企业应纳增值税 =15017%15017%50%=12.75万元,例如：,2022/12/3,16,该企业的抵扣率为50%无差别平衡点的折扣率82.35%，因此适宜做小
6、规模纳税人。假如将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，分设后销售额分别为75万元，符合小规模纳税人的条件，适用3%的征收率。则：应纳税额=753%+ 753%=4.5万元减轻税负8.25万元（12.75万元-4.5万元）,筹划：,2022/12/3,17,甲乙企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的年销售额为70万元（不含税），年可抵扣购进金额为60万元；乙企业的年销售额为80万元（不含税），年可抵扣购进金额为70万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额=703%= 2.1万元乙企业年应纳增值税额=803%=
7、2.4万元,又如：,2022/12/3,18,甲企业的抵扣率=60/70=85.71%85.71% 82.35%，做一般纳税人税负较轻；乙企业的抵扣率=70/80=87.5%87.5% 82.35%，选择做一般纳税人税负较轻。假定甲乙企业合并组成一个独立核算的纳税人，应纳税额150万元，符合一般纳税人的认定资格。合并后应纳增值税额=（150-130）17%=3.4万元减轻税负1.2万元（4.5万元3.4万元）,筹划：,2022/12/3,19,应注意的问题：,税法对一般纳税人的认定要求符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算增值税额，不得抵扣进项
8、税额，也不得使用增值税专用发票。财务利益最大化小规模纳税人的企业规模受到限制；一般纳税人的征收管理制度较复杂，需要发生相关的成本。企业产品的性质及客户的类型企业销售是否受发票类型的限制,2022/12/3,20,（二）增值税纳税人与营业税纳税人,纳税人经营的某些项目往往包含应纳增值税项目，同时也包含应纳营业税项目，如兼营和混合销售行为，这时就要筹划，缴纳增值税还是缴纳营业税。兼营行为（无从属关系，分别核算分别纳税）混合销售行为（从属关系，按企业性质确定如何计税）,2022/12/3,21,1.无差别平衡点增值率判别法,从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，
9、而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。,2022/12/3,22,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=销售额增值税税率增值率营业税纳税人应纳税额=销售额营业税税率（5%或3%）,2022/12/3,23,销售额增值税税率增值率 =销售额营业税税率,即，当增值率为无差别点增值率时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于无差别点增值率时，营业税纳税人的税负重
10、于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于无差别点增值率时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。,则：,2022/12/3,24,无差别平衡点增值率,2022/12/3,25,2.无差别平衡点抵扣率判别法,2022/12/3,26,筹划方法,混合销售：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性质单位和个体经营者，以及以从事货物的生产、批发或零售为主（占50%以上），兼营非应税劳务的企业、企业性质单位和个体经营者的混合销售行为视为销售，征收增值税。因此，纳税人可以通过控制应税货物的比重达到选择缴纳抵税负税种的目的。,2022/12/3,27,3.组织运输的税务筹划
11、,增值税一般纳税人支付运费可以抵扣进项税额，收取运费应缴营业税或增值税。企业发生的运费对于自营车辆而言，运输工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目，若索取了专用发票，可以抵扣17%的增值税；若企业不拥有自营车辆，外购，税法规定按运输专用发票的票额计算抵扣7%的增值税；若以自营的车辆成立运输公司，则可以抵扣7%的增值税，同时也会产生3%的营业税。,2022/12/3,28,筹划：,当运费中所含物耗支出费用较大时，采取自营方式，抵扣17%增值税，税负较轻。当运费中所含物耗支出费用较低时，或不能获得增值税专用发票时，采取外购方式，抵扣7%的增值税，税负较轻。 或者成立运输公司，虽然会发生3%的营
12、业税，但同样可以抵扣7%的运输费。如何选择，可以通过计算不同方式下增值税税负平衡点，进行判别。（见下例）,2022/12/3,29,假定某生产企业自有运输车辆。运输费用中的可抵扣增值税的项目（不含税）占运费收入（含税）的比重为R，运输费用总额为A（含税）。要求：（1）判定该企业自营运输和成立运输公司两种运输方式的涉税行为，计算资料中两种运输方式下的均衡点R。（2）判定该企业自营运输和外购运输两种运输方式的涉税行为，计算资料中两种运输方式下的均衡点R。,2022/12/3,30,自营方式的抵扣额=AR17%成立独立运输公司运费的抵扣额=A7%-A3%= A4%当两种方式的抵扣额相等时，则：A4%
13、= AR17% R=23.53%即：当R23.53%时，自营方式可以抵扣税额较大，税负较轻，反之亦然。, 自营运输属于混合销售行为； 成立独立运输公司属于营业税应税劳务。,2022/12/3,31,自营方式的抵扣额=AR17%外购运输费用的抵扣额=A7%当两种方式的抵扣额相等时，则：A7%= AR17% R=41.18%即：当R41.18%时，自营方式可以抵扣税额较大，税负较轻，反之亦然。,自营运输属于混合销售行为； 外购运输费用可以抵扣7%的进项税。,2022/12/3,32,例：,A企业为新设立生产企业，且认定为一般纳税人，采购部门预计全年的采购运输费用为400万元，其中物料消耗为80万元
14、，有三种方案供采购部门选择：方案1：自营运输；方案2：外购其他企业运输劳务；方案3：将自己的运输部门设立为独立的运输公司。从增值税的角度考虑，应如何组织运输？,2022/12/3,33,R=80400=20%小于无差别点的抵扣率23.53%(41.18%)采用自营方式税负较重，计算比较各种方案可抵扣税额如下：方案1：8017%=13.60万元方案2：4007%=28万元方案3：400（7%3%）=16万元可见，支付相同的运费，外购运输可以抵扣的税额最多，成立独立运输公司次之，自营最少。,2022/12/3,34,小规模纳税人应如何组织运输？,2022/12/3,35,二、销项税额的税收筹划,1
15、.销售方式的税收筹划折扣销售（价格优惠）还本销售：不得从销售额中扣减还本支出以旧换新：按新货物的同期售价计税以物易物：双方都做购销处理,现金折扣,商业折扣,销售折让,2022/12/3,36,案例,某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：1.将商品以7折销售；2.凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元）3.凡是购物满100元者，将获返还现金30元。（以上价格均为含税价格）,该选择哪个方案呢？即哪个方案税后收益更多。,2022/12/3,37,思考,假定消费者同样是购买一件价
16、值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）：（1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。应纳增值税：70（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45（元）收益额：70601.45=8.55（元）,2022/12/3,38,(2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元）,应纳增值税：销售100元商品应纳增值税：100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81元；赠送30元商品视同销售，应纳增值税：30(1+17%) 17% 18（1+17%）17%=1.74元；合计
17、应纳增值税：5.81+1.74=7.55元收益额：10060187.55=14.45元,2022/12/3,39,(3)购物满100元返回现金30元,应纳增值税：100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元)；收益额：10060305.81=4.19（元）由此可见，在不考虑其他税金的情况下，上述三种方案中，方案二最优，方案一次之，方案三最差。,2022/12/3,40,2.结算方式的税收筹划,纳税义务发生时间的规定应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式。选择委托代销方式。举例税务筹划p91,2022/12/3,41,3.销售价格的税收筹划,如何通过关联企业之间的
18、转让定价实现递延纳税？,2022/12/3,42,三、进项税额的税收筹划,1.进项税额抵扣时间的筹划及时取得发票及时办理货物验收入库。2010年1月1日期抵扣期限由90天改为180天。2.供货方的选择增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣3%，为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？这里就存在一个价格折让临界点。,2022/12/3,43,价格折让临界点(R),R=(1+T1)/(1+T2) 100%,2022/12/3,44,案例,利宁厨具公司(增值税一般纳税人)，外购原材料钢材时若
19、从北方钢铁厂（一般纳税人，增值税税率为17%）处购入，则每吨的价格为50 000元（含税）。若从得平钢铁厂（小规模纳税人）处购买，则可取得由税务所代开的征收率为3%的专用发票，含税价格为44000元。试作出该企业是否应从小规模纳税人购货的决策。,该企业应从哪个公司进货呢？,2022/12/3,45,由价格折让临界点得知，增值税税率为17%，小规模纳税人的抵扣率为3%时，价格折让临界点为88.03%。即临界点时的价格为44015元（50 00088.03%）。而小规模纳税人的实际价格44000元临界点的价格44015元，因此适宜从小规摸纳税人处采购原材料。,2022/12/3,46,练习税务筹划
20、P94,某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17，预计明年可实现含税销售收入500万元，则需要外购棉布200吨。现正在考虑下年所需棉布的购买事宜，初步确定现有A、B、C三个企业愿意提供相同质量的货源，但各自的价格（含税）却不同，各企业的报价和基本情况如下：方案1：假设和A企业订立200吨棉布的购销合同，价格为20000元。A为生产棉布的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用增值税税率17；方案2：假设和B企业订立200吨棉布的购销合同，价格为15500元。B为生产棉布的小规模纳税人，能够并且愿意委托主管税务机关代开增值税征收率为3%的专用发票；方案3：假设和c企业订立200吨棉
21、布的购销合同，价格为14500元。c为个体工商户，不能提供主管税务机关代开的增值税专用发票，仅能提供普通发票。,2022/12/3,47,要求：1.分析计算各方案的应纳增值税税额；2.分析计算各方案的收益额； 3.找出税负最低的方案和收益额最高的方案并确定最优方案。,2022/12/3,48,四、增值税税率的税务筹划,2022/12/3,49,注意：,纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务的，应当分别核算各自的销售额，未分别核算，由主管税务机关核定其销售额。 准确掌握低税率的适用范围。如，农机是指农机整机，农机零配件不属于“农机”范围。,2022/12/3,50,纳税人的税收筹划 计税依据的税收筹
22、划 税率的筹划,2 消费税的税收筹划,2022/12/3,51,一、消费税纳税人的税收筹划,消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间。 合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。 如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。,2022/12/3,52,案例,某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%的税率。企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税率。企业A每
23、年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下：,2022/12/3,53,（1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用
24、缴纳营业税。（2）合并可以递延部分税款。合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：消费税20000万元20%+5000万20.5=9000万元；增值税20000万元17%=3400万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。,2022/12/3,54,（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减
25、轻。假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。合并前应纳消费税款为：A厂应纳消费税：2000020%+500020.5=9000（万元）B厂应纳消费税：2500010%=2500（万元）合计应纳税款：9000+2500=11500（万元）合并后应纳消费税款为：2500010%=2500（万元）合并后节约消费税税款：115002500=9000（万元）,2022/12/3,55,二、消费税计税依据的税收筹划,1.关联企业转移定价 消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金银首饰除外），如果将生产销售环节的价格降低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业中生产（委托加工、进口）应税
26、消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴增值税，不缴消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税税负一目了然，增值税税负保持不变。,2022/12/3,56,案例,某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给
27、批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的税率为20%。,2022/12/3,57,直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：1400100020%+1210000.5=286 000（元）销售给经销部的白酒应纳消费税额：1200100020%+1210000.5=246 000（元）节约消费税额：286000246 000=40 000（元）,2022/12/3,58,委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依据不同。委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格；自行加工时，计税依据为产品销售价格
28、。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出。不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。,2.选择合理的加工方式,2022/12/3,59,案例：委托加工方式的税负,委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品 。A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格
29、（不含税）700万元，出售数量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为45%，（增值税不计）。,2022/12/3,60,A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税：（100+75）/（130%）30%=75（万元）A厂销售卷烟后，应缴纳消费税：70045%1500.475=300(万元)应纳城建税及教育费附加=300（7%+3%）=30（万元）A厂税后利润：（70010075759530030）（125%）=18.75（万元）,2022/12/3,61,委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售 如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变
30、，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为700万元A厂支付受托方代收代扣消费税金：（100+170）/（145%）45%+0.4150=280.91(万元)应纳城建税及教育费附加=280.91（7%+3%）=28.091（万元）A厂销售时不用再缴纳消费税，因此其税后利润的计算为：（700100170280.91 28.091 ）（125%）=90.75(万元),2022/12/3,62,在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多72万元(90.7518.75)。而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费（向委托方支付
31、加自己发生的加工费之和）要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。,两种情况的比较,2022/12/3,63,自行加工方式的税负 如果生产者购入原料后,自行加工成应税消费品对外销售，其税负如何呢？仍以上例，A厂自行加工的费用为170万元，售价为70万元，应缴纳消费税：70045%+1500.4=375（万元）缴纳城建税及教育费附加：375（7%+3%）=37.5（万元）税后利润：（70010017037537.5）（1-25%）=13.125（万元）由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最小，其税负最重。,2022/12
32、/3,64,三、税率的筹划,当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。因为税法规定，未分别核算销售额、销售数量的，由税务机关核定。将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，应从高适用税率，这无疑会增加企业的税收负担。,2022/12/3,65,3 营业税筹划,一、税收优惠政策的运用二、营业税计税依据的税务筹划三、经营行为的税务筹划,2022/12/3,66,一、税收优惠政策的运用,1.避免成为营业税的纳税义务人（1）利用起征点的规定合法避税。 按期纳税的起征点（除另有规定外）为月营业额10005000元；按次纳税的起征点（除另有规定外）为每次（日
33、）营业额100元。（2）境内纳税人在境外提供劳务的，不属于营业税的征税范围。,2022/12/3,67,2.利用随军家属政策进行税务筹划P157依据国家税务总局颁发的关于随军家眷就业有关税收政策的通知的规定：从2000年月日起，对安顿随军家眷而新开办的企业，随军家眷占企业总人数60以上的，或从事个体经营的随军家眷，自税务登记之日起，年内免征营业税。详细条件为：享受税收优惠政策的企业，随军家眷必须占企业总人数的60含以上，并有军含以上政治和后勤机关出具的证实，随军家眷必须由师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明。,2022/12/3,68,【例】甲地某粮食企业有一栋近千平方米的闲置楼房，其结构
34、和所处的地理位置适合于饮食服务业的开发和利用。因此，该企业拟与他人合作创办一家集餐饮、住宿、旅游为一体的综合性旅社。如何进行税务筹划?甲地的发展目标是建成国际化旅游城市，并且军队企业较多，有大量的军人家眷。因此，只要能使随军家眷从业人数达到规定的比例，该旅社就能获得税收优惠。,2022/12/3,69,假如该企业在2002年投资入股的餐饮服务业所核定的从业总人数为30人。那么，要想获得税收优惠，上岗就业的随军家眷人数则不应少于18人。根据其对餐饮、住宿、旅游的投资规模猜测，该旅社2002年全年经营收入为200万元，那么，该旅社可获得营业税优惠减免10万元；城市建设维护税和教育费附加1万元。如果
35、该旅社在2003、2004年两年间的营业收入均与2001年相等，那么，该旅社从2002年至2004年三年共计可获免税优惠33万多元。这与招聘普通职工相比，税收优惠是显而易见的。,2022/12/3,70,3.利用签订合同进行税务筹划例P158按照我国现行营业税法规的规定，如果建筑工程的总承包人将工程分包或转包给他人，应以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额，缴纳营业税。工程承包公司承包建筑安装工程业务，再与建设单位签订建筑安装工程承包合同进行施工建设的。无论其是否参与施工，都应遵照以上规定，按“建筑业”税目征收营业税，税率为3；如果工程承包公司不与建设单位签订建筑安装工
36、程合同，只是负责工程的组织协调业务，则此项业务应按“服务业”税目征收营业税，税率为5。这就为工程承包公司进行税务筹划提供了空间。,2022/12/3,71,例2002年6月，新大工程承包公司承揽一座办公大楼的建筑工程。工程总造价2 700万元，施工单位为华升建筑公司，承包金额为2 250万元。如果工程承包公司与建筑公司签订了分包合同，则新大工程承包公司按建筑业3的税率计算营业税，应纳税额为：（2 700-2 250）3=13.5（万元）如果双方未签订分包合同，新大承包公司只负责组织协调业务，收取中介服务费，则承包公司的该项收入适用“服务业”税目5的税率计算营业税，应纳税额为：（2 700-2
37、250）5=22.5（万元）工程承包公司采取签订分包合同的方式，少交营业税额为9万元。,2022/12/3,72,例甲单位要建造一项工程，通过乙工程承包公司的协调，丙施工单位最终承揽了此项工程，甲与丙签订了承包合同，合同金额为300万元。丙为此支付给乙公司15万元的服务费。则乙公司此项业务应纳营业税额为：155=7 500元如果乙公司对该项业务进行筹划，直接与甲公司签订了承包合同，合同总金额315万元。乙公司又把工程转包给丙公司。完工后，乙向丙支付价款300万元。则乙公司该项业务应纳营业税额为：（315-300）3=4 500（元）可见，通过筹划，乙公司少纳营业税款3 000元。,2022/1
38、2/3,73,4.不动产投资入股的税务筹划投资入股，共担风险，不交营业税；投资入股，固定股利，按“服务业”租赁项目缴纳营业税。,2022/12/3,74,二、营业税计税依据的税务筹划,1.建筑业计税依据的筹划（1）工程用原材料的税务筹划从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何结算，其计税依据均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。,2022/12/3,75,某单位建造一座楼房，将工程承包给兴业公司，工程承包价600万元。如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建设单位购买，材料价款为400万元。如果工程所需原材料由施工方购买，即采取包工包料方式，施工方可以利用自己熟悉建材市场的
39、优势，在保证质量的前提下，以较低价格购买所需原材料，材料价款300万元。包工不包料方式下，工程承包金额与原材料费合计为1 000万元，兴业公司应纳营业税额为： (600+400)3=30(万元)包工包料方式下，工程承包金额(承包价和材料费合计)为900万元，则施工企业应纳营业税为： 9003=27(万元)可见，采取包工包料方式兴业公司可少交营业税3万元。,2022/12/3,76,（2）合作建房的税务筹划P163,合作建房就是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方建房。合作建房有两种方式，一种是“以物易物”方式，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。另一种方式是成立“合营企业”
40、方式，即双方分别以土地使用权和货币资金入股，成立合营企业，合作建房。两种方式产生了不同的纳税义务，纳税人便有了筹划的机会。,2022/12/3,77,【例】甲、乙两企业合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。双方约定，房屋建好后按5：5的比例分配房屋。工程完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1 200万元，则甲、乙各分得600万元的房屋。甲企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，产生了转让无形资产的应税行为，其营业额为600万元。乙企业以转让部分房屋所有权为代价换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的应税行为，其营业额为600万元。 则甲、乙企业分别应缴纳营业税税额为： 6005=
41、30(万元) 双方合计总税负60万元。,2022/12/3,78,如果甲、乙双方分别以土地使用权和货币资金入股成立合营企业，合作建房，房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税暂行条例规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征营业税。对投资方向合营企业提供的土地使用权，视为投资人股，对其不征营业税；合营企业对外销售房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得房屋作为投资利润(缴纳所得税)，不征营业税。经过这一筹划，甲、乙合营企业在建房环节减少了60万元的营业税税负。,2022/12/3,79,（3）安装工程的税务筹划,从事安装工程作业，凡所安装
42、的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到减轻税负的目的。,2022/12/3,80,【例】某建筑公司中标黄河宾馆一项建筑安装工程，含电梯、中央空调、土建及内外装修在内，总造价共2 600万元。其中，电梯价款80万元，中央空调价款180万元，土建及内外装修价款2 340万元。对该项业务进行税务筹划。如果该公司同黄河宾馆签订的合同把电梯和中央空调的价款作为建筑安装工程产值，将按营业税的政策规定缴纳“
43、建筑业”营业税为：2 6003=78(万元)如果该公司只与黄河宾馆签订土建及内外装修的 2 340万元建筑工程合同，则应交的营业税为：2 3403=70.2(万元)后一种方式，公司少缴营业税7.8万元，该公司只应与黄河宾馆签订土建及内外装修的2 340万元的建筑工程合同，而不应签订含电梯和中央空调在内的 2 600万元的建筑安装合同。,2022/12/3,81,2.运输业计税依据的税务筹划将旅客或货物由境内载运出境，交营业税；将旅客或货物由境外载运入境，不交营业税。,2022/12/3,82,3.融资租赁业务税务筹划经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的
44、所有权是否转让给承租方，均征收营业税，不征收增值税。其他单位从事融资租赁业务，租赁物所有权转让给承租方，交增值税；租赁物所有权未转让给承租方，交营业税。筹划思路：通过降低定价进行税务筹划p167；比较增值税和营业税后收益等。,2022/12/3,83,三、经营行为的税务筹划,1.混合销售行为的税务筹划2.兼营行为的税务筹划见增值税有关筹划的内容,2022/12/3,84,4 企业所得税筹划,所得税优惠政策的运用应纳税所得额的筹划合理压缩收入总额利用扣除项目进行筹划选择合适的亏损弥补年度和方法所得税会计政策选择存货计价方法折旧计算方法费用分摊方法,2022/12/3,85,1.增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分标准是什么？二者在计税方法上有什么不同？2.简述税务筹划的延期纳税技术的概念特点及其技术要点。3.简述消费税的概念和特征。 4.什么是兼营行为？什么是混合销售行为？请分别举例说明。5.简述税务筹划的八大技术。6.简述企业所得税的概念和特点。,
