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1、2022/12/3,1,建筑业营改增内训,致通振业（天津）税务师事务所有限公司,致通振业（天津）税务师事务所于泽泉,2022/12/3,2,一、营业税、增值税原理二、为什么营改增三、营改增后税款的计算及对财务数据影响四、建筑业常见涉税问题五、共性困难与共性应对,目录,2022/12/3,3,增值税,营业税,导论：一张图分清营业税与增值税,2022/12/3,营业税征税原理以建安企业为例,4,3%,建安企业,最终用户,70%材料费,10%租赁费,20%劳务费,17%,17%,5%,仅在此环节征收，不可抵扣以前环节税款,1000万元,1000*3%=30万元,一、营业税、增值税原理,2022/12
2、/3,5,增值税征税原理以服装生产销售为例,一、营业税、增值税原理,2022/12/3,6,二、为什么营改增？,2022/12/3,7,2-1 调整“直接税”与“间接税”的比重,2022/12/3,8,2-2 消除重复征税,营业税以交易额交税，抑制市场规模，存在重复征税弊端，会加重纳税人的负担,税额计算简便、核算清晰,易于被接受,营业税,优点,缺点,规则比较详细，细节问题较多，计算比较复杂，发票管理需要严格慎重。,通过流转环节中进项与销项来核算当期应缴纳的税款，只缴纳流转增值部分的税收，解决了税基的重复,增值税,优点,缺点,2-3营业税与增值税的优缺点,2022/12/3,10,2-4现阶段已
3、营改增行业,文化创意,2022/12/3,11,三、建筑业营改增后税款的计算 及对财务数据的影响,2022/12/3,12,划分一般纳税人和小规模纳税人的基本依据是：1）-纳税人的会计核算是否健全2）-是否能够提供准确的税务资料3）-企业规模的大小,3-1 纳税人的分类及税率,小规模纳税人,一般纳税人,80万 货物年销售额80万500万劳务年销售额500万500万服务年销售额500万,3%,6%、11%、13%、17%,2022/12/3,小规模纳税人：应纳税额=不含税销售额征收率一般纳税人：应纳税额=销项税额进项税额 =不含税销售额税率不含税成本费用额税率（理论上）应纳增值税=增值额税率,1
4、3,3-2 增值税计算方法,2022/12/3,实际生活中我们所说的价格一般都是含税价格含税价格=不含税销售额+不含税销售额税率含税价格是指向购买方收取的全部价款和价外费用，具体包括:手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 （代收代垫不含政府收费）,14,3-3 含税价格及价外费用,2022/12/3,【例1】甲公司承包一项工程价款12110万，分包A公司3330万，外购材料价款4680万，租赁机械设备1170万，其他成本暂不考虑。（假设营改增后都是一般纳税人均开具增值税专
5、用发票，且价款均为含税价）该公司销项税额=不含税销售额税率= 12110/（1+11%）11%=1200该公司进项税额=不含税成本额税率=3330/（1+11%）11%+4680/（1+17%）17%+1170/（1+17%）17%=330+680+170=1180该公司应纳增值税=销项税额-进项税额=1200-1180=20【例2】假如上例外购材料未能取得增值税专用发票，其他相同。该公司销项税额=不含税销售额税率= 12110/（1+11%）11%=1200该公司进项税额=不含税成本额税率=3330/（1+11%）11%+1170/（1+17%） 17%=330+170=500 该公司应纳增
6、值税=销项税额-进项税额=1200-500=700,15,3-4计算举例,2022/12/3,16,3-5增值税进项税可抵扣凭证,专用发票,铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证,货物运输业增值税专用发票,增值税专用发票,海关进口增值税专用缴款书,机动车销售统一发票,农产品收购发票或销售发票,抵扣凭证,无合法凭证不可抵扣、发票抵扣进项税期限为180天。图片小规模纳税人不能自开专用发票，但可以申请由税务机关代开专用发票,金税工程,2022/12/3,17,3-6 收入,收入,税额,营改增前,营改增后,1110,1110*3%=33.3,1110/(1+11%)=1000,1110/(1+11%)*1
7、1%=110,2022/12/3,18,3-7 利润,假设：建安企业营业收入为1110万，成本为888万（假设营改增后均适用11%税率）不考虑附税其他费用及成本情况下，对比计算营改增前后的税后净利润：营改增前：营业税1110万*3%=33.3万 利润=1110-888-33.3=188.7万 营改增后：增值税=销项-进项 =1110/1.11*0.11-888/1.11*0.11=22万利润=1110/1.11-888/1.11=200万,2022/12/3,19,四、建筑业常见涉税问题,2022/12/3,人工费用的涉税风险与营改增操作,工程分包的涉税风险与营改增处理,甲供材料的涉税风险与营
8、改增设想,企业兼营与混合销售涉税风险处置,自制材料的涉税风险与营改增对策,营业税税源地的落实与营改增选择,2022/12/3,4-1工程分包的涉税风险与营改增处理,营改增前,建筑业的总承包人将工程分包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额，计算缴纳营业税,营改增后,取得合法有效发票后直接抵扣的可能性,2022/12/3,4-2人工费用的涉税风险与营改增操作,营改增前,建筑劳务公司及零散的农民工，建筑劳务公司开具建安发票零散的农民工无发票,营改增后,若想转移税负建筑劳务公司几乎成了唯一的选择,2022/12/3,4-3甲供材料的涉税风险与营改增设想,营改增前,甲供材需要计
9、入建筑施工单位营业额缴纳营业税,营改增后,尽可能充分利用甲供材形成的进项税额抵减应缴税款,2022/12/3,4-4企业兼营与混合销售涉税风险处置,营改增前,一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为，只缴纳一种税，增值税或营业税。兼营是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务，且该劳务与销售货物或提供应税劳务并无直接联系和从属关系，分别缴纳增值税和营业税。,营改增后,必须分开核算，否则从高税率。,2022/12/3,4-5自制材料的涉税风险与营改增对策,营改增前,施工企业自制材料用于承建工程视同销售，同时销售货物和提供建筑业劳务要分别缴纳增值税和营业税。,营改增后,分别销售，分别确认不同税率增值税,2022/12/3,4-6营业税税源地的落实与营改增选择,营改增前,工程项目所在地主管税务机关，采用属地征收方式,营改增后,工程所在地、分支机构所在地、总机构所在地,2022/12/3,27,五、共性困难与共性应对,2022/12/3,28,材料,机械租赁,人工,建安企业,5-1困难,上游进项税来源,外购材料,小规模商户,个人提供,内部人工,无法直接取得专用发票,不开发票的情况较常见,无法取得发票,无法取得发票,尽量选择一般人,2022/12/3,29,5-2应对,2022/12/3,谢谢！,
