第3章存货的分类及初始计量课件.ppt

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1、第三章 存货（1）-存货的分类及初始计量,第一节 存货及其分类第二节 存货的初始计量第三节 发出存货的计量第四节 计划成本法第五节 存货的期末计量第六节 存货清查,目 录,在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,以备出售的产成品或商品,企业在日常生产活动中持有的,包括原材料、在产品、半成品、产成品、周转材料、委托代销商品、委托加工物资等,存货即：,第一节 存货及其分类,A、原材料 B、工程物资 C、委托加工物资 D、库存商品,答案：B,确认条件,存货的分类,存货按取得方式的分类外购存货自制存货委托加工存货投资者投入的存货接受捐赠取得的存货通过债务重组取得的存货非货币性资产交换取得的存货盘

2、盈的存货,存货按经济用途的分类原材料在产品自制半成品产成品商品周转材料,存货按存放地点的分类在库存货在途存货在制存货在售存货,固定资产属于存货吗?,存货的计量,期末计量,发出和结存计量,初始计量,入账价值实际成本,第二节 存货的初始计量,仓 库,制造成本,销售成本,加工成本,采购成本,不同来源的存货取得成本,一、外购存货,二、自制存货,三、委托加工存货,采购成本 = 买价 相关税费+其他费用,（1）买价：发票中的金额；（2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额、关税等；（可以抵扣的增值税进项税额除外）（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用： a.运杂费、仓储费：运输费

3、、装卸费、保险费、运输途中的仓储费等 b.运输途中的合理损耗；注意：入库前发生的不合理的损耗不能计入存货采购成本 c.入库前的挑选整理费用入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。,一、外购存货,注意,采购成本不包括：1、过失人应赔偿部分2、保险应赔偿部分3、残值可收回部分4、市内零星货物运杂费5、采购人员的差旅费6、采购机构的经费7、供应部门经费,在计算采购成本时：1.一般纳税人购进材料时的进项税额允许抵扣，不加入采购成本；2.小规模纳税人购进材料时的进项税额不允许抵扣，应加入采购成本；3.一般纳税人在采购环节发生的运杂费（运输费、装卸费、保险费等），其中的运输费的7%计入进项税

4、，不计入采购成本中。参见例3-7,A.购入存货时发生的增值税进项税额 B.入库前的挑选整理费 C.购买存货发生的保险费用 D.购买存货而支付的进口关税,答案：A,A.材料采购过程中发生的保险费 B.材料入库前发生的挑选整理费 C.材料入库后发生的储存费用 D.材料采购过程中发生的装卸费用,答案：C,分析：由于一般纳税人购进材料时的增值税（进项税额）允许抵扣，不加入采购成本中，因此，该批商品的入账价值（即采购成本）为：6*100+10=610（万元）,分析：由于小规模纳税人购进材料时的增值税（进项税额）不允许抵扣，应加入采购成本中，因此，该批材料的入账价值（即采购成本）为：10 000+1 70

5、0+100=11 800（元）,（一）外购存货的会计处理之一,1.钱货两清借：原材料/周转材料/库存商品 应交税费应交增值税（进） 贷：银行存款/应付票据/其他货币资金,例3-6,做做看,甲公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为10 000元，增值税进项税额为1700元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。,借：原材料10 000 应交税费应交增值税（进项税）1 700 贷：银行存款 11 700,（二）外购存货的会计处理之二,2.钱清货未清 (票到货未到)（1）支付货款时 借：在途物资 （实际成本法下材料入库前计入该科目） 应交税费增值税（进项税） 贷：应付票据/银行存款

6、（2）验收入库时借：原材料/库存商品/周转材料 贷：在途物资,例3-7,M公司（一般纳税人）购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为250 000元，增值税进项税额为42 500元。同时，销货方代垫运杂费2 500元，其中，运费2 000元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,（1）支付货款借：在途物资252 360 应交税费应交增值税（进项税额） 42 640贷：银行存款295 000,（2）原材料运达企业，验收入库借：原材料252 360 贷：在途物资252 360,（二）外购存货的会计处理之三,3.货清钱未清(货到票未到)（1）未到月末，不作处理；

7、（2）月末存货暂估入账，税金不计：借：原材料/库存商品/周转材料 贷：应付账款暂估应付账款（3） 下月初（1日），红字冲销 ：借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款（4） 凭票结算：借：原材料/周转材料/库存商品 应交税费应交增值税（进） 贷：银行存款/应付票据,例3-8,3月28日，华联公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为6 120元，货款通过银行转账支付。,（1）3月28日，材料运

8、达企业并验收入库，暂不作处理（2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账 借：原材料 35 000 贷：应付账款暂估应付账款故 35 000,（3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录借：原材料 35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款借：原材料36 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 120 贷：银行存款 42 120,（二）外购存货的会计处理之四,4.预付货款（1）预付货款时 借：预付账款 贷：银行存款（2）验收入库时借：原材料/库存商品/周转材料 应交税费应交增值税（进项税）贷：预付账款（按实际结算金额）,（3

9、）预付款多退 借：银行存款贷：预付账款（4）预付款少补 借：预付账款 贷：银行存款,某年6月20日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70 000元，采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为62 000元，增值税进项税额为10 540元。7月12日，华联公司将应补付的货款2 540元通过银行转账支付。,例3-9,预付货款,借：预付账款-乙公司70 000 贷：银行存款 70 000,材料验收入库,借：原材料 62 000 应交税费-应交增值税（进项税额）10 540 贷：预付账款-乙公司 72 540,补付货款,借：预付账款乙公司2 540 贷：银行存

10、款 2 540,（二）外购存货的会计处理之五,5.赊购 1)普通赊购业务（1）购货时借：原材料/库存商品/周转材料 应交税费应交增值税（进项税） 贷：应付账款 （2）支付账款时 借：应付账款 贷：银行存款/应付票据,例3-10,3月20日，H公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60 000元，增值税进项税额为10 200元。根据购货合同约定，H公司应于4月30日之前支付货款。,（1）3月20日，赊购原材料借：原材料60 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款乙公司 70 200（2）4月30日，支付货款借：应付账款乙公司 70 200 贷：银

11、行存款70 200,2) 附有现金折扣条件的赊购,（1）放弃折扣,全额付款借：应付账款 贷：银行存款（2）享受折扣,部分付款 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用,少付额作为理财收入冲减财务费用,总价法,例3-11,2011年3月1日,甲公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为50 000元，增值税进项税额为8 500元。根据购货合同约定，甲公司应于3月30日之前支付货款，并附有现金折扣条件：2/10；N/30；现金折扣不含增值税。,问题1：假定甲公司3月10日付款；问题2：假定甲公司于3月30日支付货款；根据上述业务利用总价法进行相应的会计处理。,3月1日，赊购原材料,

12、3月10日支付购货款,现金折扣=50 0002%=1 000（元）实际付款金额=58 500-1 000=57 500（元） 借：应付账款乙公司 58 500 贷：银行存款 57 500 财务费用 1 000,假定甲公司3月30日付款,借：应付账款乙公司58 500 贷：银行存款 58 500,借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：应付账款乙公司 58 500,3) 分期付款方式的赊购(超过3年),（1）赊购原材料并支付增值税进项税借：原材料(合同价款的现值) 应交税费-应交增值税(进) 未确认融资费用 贷：长期应付款-*公司（合同价款） 银行存款 (2)每年

13、支付应付账款 借：长期应付款-*公司 贷：银行存款（3）每年分摊融资费用 借:财务费用 贷:未确认融资费用,6. 发生短缺的会计处理,（二）外购存货的会计处理之六,相应提高入库材料的单位成本，不另行账务处理,按实际金额入账（少发货部分不计入成本）,短缺部分计入“其他应收款”,先转入“待处理财产损溢”，净损失计入“营业外支出”,先转入“待处理财产损溢”，批准后按要求处理,借：在途物资 5 000 应交税费-应交增值税（进项税）850 贷：银行存款 5 850,付款时,到货时,借：原材料-A材料 4 850 待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 150 贷：在途物资 5 000,原材料的单位成本是多

14、少?,某企业2010年4月3日购入A材料100公斤，每公斤50元，共计5000元，增值税850元，货款共计5850元用银行存款支付4月10日，A材料到达企业，验收入库95公斤，其中2公斤为合理损耗，3公斤短缺原因不明，待查。,例3-12,二、 自制存货,（一）自制存货的成本采购成本加工成本其他成本,所使用或消耗的原材料采购成本,制造过程中的直接人工和制造费用。加工成本应当在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。,（二）自制存货的会计处理,自制并验收入库时（在制转为在库）:,借:存货科目(周转材料/库存商品) 贷:生产成本,M公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验

15、收入库。经计算，该批产成品的实际成本为50 000元。,借：库存商品50 000 贷：生产成本基本生产成本 50 000,例3-13,三、委托加工存货,（一）委托加工存货的成本原材料、半成品加工费运输费装卸费税金：增值税、消费税,加工费的17%,（二）委托加工存货的核算1、核算难点：消费税的处理 （1）收回后直接用于销售 （2）收回后继续加工,委托加工企业,受托加工企业,委托加工企业,受托加工企业,顾客,顾客,2、核算方法,借：委托加工物资 贷：原材料/库存商品等,借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,借：应交税费应交消费税 贷：银行存款等,借：委托加工物资 贷：银行

16、存款等,借：原材料、库存商品等 贷：委托加工物资,甲公司系增值税一般纳税人，2010年6月3日，委托某家具厂加工一批家具，发出材料一批，成本为70，000元，以银行存款支付运杂费2，200元，支付加工费2，000元，支付应当交纳的消费税1，800元，支付增值税340元。2010年6月20日，甲公司收回家具用于直接销售。,借：委托加工物资 70，000 贷：原材料 70，000,例3-9,（1）发出材料,（2）支付运杂费、加工费及消费税,借：委托加工物资 6，000 应交税费-应交增值税（进项税）340 贷：银行存款 6，340,（3）收回委托加工物资,借：库存商品 76，000 贷：委托加工物资 76，000,1、企业委托其他单位加工应税消费品，加工完成后直接用于销售，下列项目中应计入该委托加工物资成本的有（ ）。A、发出原材料的成本 B、支付的运杂费C、支付的加工费 D、支付的消费税 E、支付的增值税,A、B、C、D,