第3章应收票据课件.ppt

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1、,第二节 应收票据,第三章 应收及预付款项,一、应收票据概述 （一）应收票据的定义与分类 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。,第三章 应收及预付款项,一、应收票据概述 （一）应收票据的定义与分类,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,第三章 应收及预付款项,一、应收票据概述,（二）应收票据的计价,应收票据计价是指企业应如何确定应收票据金额并记入有关账簿。,计价原则,第三章 应收及预付款项,一、应收票据概述 （二）应收票据的计价 应收票据的到期日和到期值的计算（1）计算应收票据的

2、到期日：按日计算、按月计算。 其中：票据期限指签发日至到期日的时间间隔； 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。,票据期限按月表示时，应收票据到期日就是到期月份中与出票日相同的那一天。如3月20日签发的3个月的票据，到期日应为6月20日。但特例是：月末签发的票据，无论是月大还是月小，均以到期月份的最后一日作为到期日，如3月31日签发的3个月的票据，到期日应为6月30日；如4月30日签发的3个月的票据，到期日则为7月31日。,票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。但出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算尾不算头”或“算头不算尾”。如6月15日签发

3、的90天票据，到期日为9月13日，按“算尾不算头”的办法计算过程为：6月份剩余天数15天+7月份天数31天+8月份天数31天+9月份天数13天。由于签发日6月15日不算，所以9月份的13日要算，到期日为9月13日；按“算头不算尾”的办法计算过程为：6月份天数16天+7月份天数31天+8月份天数31天+ 9月份天数12天。由于签发日算了，所以9月份的13日不算，到期日为9月13日。,（2）不带息票据的到期值=票据的面值。（3）带息票据的到期值=面值+利息。公式如下： 带息票据的到期值=面值面值利率票据期限 =面值（1+利率票据期限）,2.某企业持有一张2012年2月28日签发，期限为3个月的商业

4、汇票。该商业汇票的到期日为（ ） A.5月28日 B.5月29日 C.5月30日 D.5月31日,练习：,1. 3月1日出票的期限为90天的票据其到期日是哪一日？,第三章 应收及预付款项,第三章 应收及预付款项,二、应收票据的核算 科目设置： “应收票据”,第三章 应收及预付款项,二、应收票据的核算 （一）不带息票据的核算,1.因企业销售商品、提供劳务时：,借：应收账款单位 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,2.因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：,借：应收票据单位 贷：应收账款单位,第三章 应收及预付款项,二、应收票据的核算,（一）不带息票据的核算,2.票据到期收到款项时：

5、,借：银行存款 贷：应收票据单位,3.如果付款人于票据到期时，未能按期还款，：,借：应收账款单位 贷：应收票据单位,（2）不带息票据的到期值=票据的面值。（3）带息票据的到期值=面值+利息。公式如下： 带息票据的到期值=面值面值利率票据期限 =面值（1+利率票据期限）,第三章 应收及预付款项,【练习 】 甲公司2007年3月1日销售一批商品给乙公司，销售收入为150000元，增值税额为25500元，款项尚未收到，该企业已办妥托收手续。 3月15日甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期商业承兑汇票，票面金额为175500元，抵付产品货款。 6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额175500元

6、存入银行。要求：编制甲公司的会计分录。,（1）2007年3月1日发生赊销时：借：应收账款 175 500贷：主营业务收入 150 000应交税费应交增值税（销项税额） 25 500（2）2007年3月15日收到商业汇票时：借：应收票据 175 500贷：应收账款 175 500（3）若2007年6月15日到期收回票据面值时：借：银行存款 175 500贷：应收票据 175 500,（2）不带息票据的到期值=票据的面值。（3）带息票据的到期值=面值+利息。公式如下： 带息票据的到期值=面值面值利率票据期限 =面值（1+利率票据期限）,【例3-1】神华公司2009年10月1日采用商业承兑汇票结算方

7、式销售一批产品，发票上注明售价100 000元，增值税额17 000元，企业收到客户承兑的票面金额为117 000元、5个月到期的不带息商业汇票一张。,企业的会计处理如下：（1）2009年10月1日收到商业汇票时：借：应收票据 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000（2）2010年3月1日到期收回面值时：借：银行存款 117 000贷：应收票据 117 000（3）若2010年3月1日到期无法收回票据面值时：借：应收账款 117 000贷：应收票据 117 000值得注意的是：将拒付的应收票据重新转入应收账款账户有两个目的：第一，由于企业的债

8、权仍然存在，可以提醒继续催收；第二，如果企业日后又与该客户发生赊销业务，应收账款账户可以显示出该客户以往的交易情况。,第三章 应收及预付款项,1、取得带息票据,（二）带息票据的核算,企业因销售商品、提供劳务即赊销时,因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据,借：应收票据 贷：应收账款,借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,按应收票据的面值,第三章 应收及预付款项,2、带息票据期末计息,企业应在中期期末和年度终了计提应收票据利息，计提的利息增加应收票据的账面金额。,借：应收票据 贷：财务费用利息收入,第三章 应收及预付款项,3、带息票据到期收回,第三章 应收及预付款项,4、

9、带息票据到期被拒付,如果是商业承兑汇票，到期因付款人违约或无力支付票款，收到银行退票或拒付通知时，按应收票据的账面余额转入“应收账款”账户。,借：应收账款单位 贷：应收票据单位 财务费用,【例3-2】神华公司2009年10月1日采用商业承兑汇票结算方式销售一批产品，发票上注明售价100 000元，增值税额17 000元，企业收到客户承兑的票面金额为117 000元、5个月到期的带息商业承兑汇票一张，票面利率为6%,（1）2009年10月1日收到商业汇票时：（2）2009年12月31日计提利息时（3）2010年3月1日票据到期收回面值和5个月利息时：（4）若2010年3月1日票据到期无法收回面值

10、和利息时：,3）2010年3月1日票据到期收回面值和5个月利息时： 借：银行存款 119 925贷：应收票据（面值已提3个月利息）118 755 财务费用（剩余2个月未提利息） 1 170 （4）若2010年3月1日票据到期无法收回面值和利息时：借：应收账款 119 925贷：应收票据（面值已提3个月利息）118 755 财务费用（剩余2个月未提利息）1 170 值得注意的是，带息的票据超过期限，仍没有收回，由于原票据的计息期已经结束，期末不应再对已经超过期限的票据计提利息。,【例3-2】神华公司2009年10月1日采用商业承兑汇票结算方式销售一批产品，发票上注明售价100 000元，增值税额

11、17 000元，企业收到客户承兑的票面金额为117 000元、5个月到期的带息商业承兑汇票一张，票面利率为6%,第三章 应收及预付款项,【练习 】 甲公司2006年4月1日销售一批商品给乙公司，销售收入为150000元，增值税额为25500元，商品已经发出。乙公司交来一张票面金额为175500元，期限为6个月、票面利率为8%的商业承兑汇票。要求：编制甲公司收到票据和到期收回货款的会计分录。,第三章 应收及预付款项,1） 4月1日实现销售收入，收到票据时：借: 应收票据-乙公司 175 500 贷:主营业务收入 150 000 应交税费应交增值税（销项税额）25 5002） 6月30日计算票据利

12、息，增加票据的账面价值 票据利息=175 5008%123=3 510（元）借：应收票据 3 510 贷：财务费用 3 5103） 到期收到货款时： 借：银行存款-乙公司 182 520 贷: 应收票据-乙企业 179 010 财务费用 3 510,习题集P16实训二,1（1）收到票据时：借：应收票据234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000（2）年度终了（2007年12月31日），计提票据利息时：234 000 512 43 900（元）借：应收票据3 900贷：财务费用3 900（3）票据到期收回货款：收款金额234 000 1512 623

13、9 850（元）2008年年末计提票据利息234 00051221950（元）借：银行存款239 850贷：应收票据237 900财务费用1 950,第三章 应收及预付款项,三、应收票据转让的核算,（一）商业汇票背书转让的核算,企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按取得物资成本的金额：,第三章 应收及预付款项,【例题 】 美菱股份有限公司向鑫达公司购入材料一批，价款20000元，增值税3400元，现将持有的由中原公司签发并承兑的面值为20000元，利率4%、期限为3个月的商业汇票转让给鑫达公司，同时开出支票支付余额3400元。材料已经验收入库。,借：原材料 20000 应交税费应交增

14、值税（进项税额）3400 贷：应收票据 20000 银行存款 3400,练习：【例3-3】神华公司2009年10月1日将票面面值为55 000元的不带息商业汇票转让给A企业，以取得所需的原材料。该原材料的买价为50 000元，增值税额8 500元，差额部分用银行存款支付，材料已验收入库。神华公司的会计业务处理如下：借：原材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：应收票据 55 000银行存款 3 500,贴现期、票据期和持票期的关系,“贴现”指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银

15、行对企业的短期借款。票据贴现实际上是企业融通资金的一种形式。,（二）应收票据贴现的核算（转让给银行）,第四章 应收及预付款项,在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现利息，银行计算贴现利息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为贴息所得。贴现利息和贴现所得的计算公式如下：,第四章 应收及预付款项,贴现及贴现净额的计算,应收票据的贴现根据票据的风险是否转移分为两种情况，一种是带追索权，贴现企业在法律上负连带责任；另一种是不带追索权，企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行。,1.带追索权的票据贴现（1）带追索权的不带息票据贴现,【例3-7】企业收到购货单位

16、交来2010年12月31日签发的不带息商业票据一张，金额300000元，承兑期5个月，2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴息率5%。到期值=300000（元） 贴现值=3000005%4/12=5000（元）贴现净额=3000005000=295000（元） 借：银行存款 295000 财务费用 5000 贷：短期借款 300000,（2）带追索权的带息票据贴现,【例3-8】企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的不带息商业票据一张，金额300000元，承兑期5个月，2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴息率5%。按【例3-7】，若为带息票

17、据，票面利率为4%。其余条件相同。2011年1月31日期末计提利息： 借：应收票据1000贷：财务费用 1000 到期值=300000（1+4%5/12）=305000（元） 贴现息=3050005%4/12=5083.33（元）贴现净额=3050005083.33=299916.67（元） 借：银行存款 299916.67财务费用 5083.33贷：短期借款 305000,（2）票据到期,承兑人按期付款 【例3-9】接【例3-8】，票据到期，承兑人按期付款。2011年24月已计提应收票据利息。2011年5月31日尚未计提的应收票据利息。2011年2月4月计提应收票据利息基本会计处理同【例3-

18、8】，每月计提利息1000元冲减财务费用。票据到期，承兑人按期付款的基本会计处理应为： 借：短期借款 305000 贷：应收票据 304000 财务费用 1000,（3）到期承兑人无力支付款项若到期承兑人无力支付款项,银行将支款通知随同汇票、付款人未付票据通知书送交申请贴现的企业，贴现企业有义务将有关款项按票据的到期值支付给银行。【例3-10】接【例3-8】，票据到期，因承兑人的银行账户存款不足支付，企业现已收到银行退回的应收票据、支款通知书和付款人未付票款通知书。2011年1月已计提应收票据利息。2010年2月5月已计提应收票据利息基本会计处理同【例3-8】，每月计提利息1000元冲减财务费

19、用。票据到期，承兑人无力支付款项的基本会计处理应为： 借：应收账款 305000 贷：应收票据 305000 借：短期借款 305000 贷：银行存款 305000,【例3-11】接【例3-10】，如果该企业“银行存款”账户余额仅为200000元。其余条件相同。第一笔会计处理同【例3-10】中的 借：应收账款 305000 贷：应收票据 305000 。 借：短期借款 200000 贷：银行存款 200000,【练3-5】2009年5月20日，神华公司持有的A公司签发的出票日期为3月20日、期限为6个月、面额为250 000元的带息商业承兑汇票向银行贴现，票面利率4%，贴现率为6%。公司每月计

20、提利息，与银行签订的协议中规定，如果债务人未按期偿还时，企业负有向银行还款的责任。,神华公司的会计业务处理如下：票据到期日应为9月20日票据到期值=250 000（14%126）=255 000（元）贴现息=255 0006%124=5 100（元）贴现额=255 0005100=249 900（元）第一，5月20日，神华公司贴现时：借：银行存款 249 900 财务费用 5 100贷：短期借款 255 000第二，9月20日，如果票据到期承兑人付款时：借：短期借款 255 000贷：应收票据A公司 251 666.67 财务费用 3333.33,带追索权带息,第一，5月20日，神华公司贴现时

21、：第二，9月20日，如果票据到期承兑人付款时：第三，9月20日，如果票据到期承兑人无力支付，神华公司足以支付时第四，9月20日，如果票据到期承兑人无力支付，神华公司也不足以支付时：,第三，9月20日，如果票据到期承兑人无力支付，神华公司足以支付时： 借：短期借款 255 000贷：银行存款 255 000同时，借：应收账款A公司 255 000贷：应收票据A公司 255 000第四，9月20日，如果票据到期承兑人无力支付，神华公司也不足以支付时：借：应收账款A公司 255 000贷：应收票据A公司 255 000此日，“短期借款”账户贷方余额为255 000元。,【练3-6】神华公司将B公司签

22、发的一张180天到期、年利率为8%、面值10000元的商业承兑汇票，向银行申请贴现。该票据的出票日是6月1日，该公司申请贴现日是8月30日，银行年贴现率为9%。与银行签订的协议中规定，如果债务人未按期偿还时，企业负有向银行还款的责任。,带追索权带息,【例3-6】神华公司将B公司签发的一张180天到期、年利率为8%、面值10000元的商业承兑汇票，向银行申请贴现。该票据的出票日是6月1日，该公司申请贴现日是8月30日，银行年贴现率为9%。与银行签订的协议中规定，如果债务人未按期偿还时，企业负有向银行还款的责任。神华公司会计业务处理如下：票据到期日应为11月28日贴现天数为8月30日至11月28日

23、=（2+30+31+27）=90（天） 或=（1+30+31+28）=90（天）票据到期值= 10000（18%180/360）=10400（元）贴现息= 104009%90/360=234（元）贴现额= 10400234=10 166（元）第一，8月30日贴现时：借：银行存款 10166 财务费用 234 贷：短期借款 10400第二，11月28日票据到期，当出票人向银行兑付票据和利息时：借：短期借款 10400贷：应收票据B公司 10200 财务费用 200,第三，若11月28日票据到期，如出票人未能按期支付票据的本金和利息时：借：短期借款 10 400贷：银行存款 10400同时，将应收

24、票据转入“应收账款”账户：借：应收账款B公司 10400贷：应收票据 10400,习题集P19六，1.,1销售产品时：借：应收票据351 000贷：主营业务收入300 000应交税费应交增值税（销项税额） 51 000,2票据贴现时：票据到期值351 000 351 000 12612 372 060（元）票据贴现息372 060 104 1212 402（元）贴现净额372 060 12 402 359 658（元）借：银行存款359 658财务费用12 402贷:短期借款372 060,3票据到期时：借：应收账款372 060贷：银行存款372 060,2.不带追索权的票据贴现企业将应收票

25、据上的风险和未来经济利益全部转让给银行，冲减应收票据的账面价值，应收票据贴现值与账面价值之差额计入“财务费用”。对已贴现的无追索权的商业汇票到期，因贴现企业不承担连带偿付责任，不作任何会计处理。,（1）协议中没有约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣）的金额。【例3-12】仍以【例3-7】为例，企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的带息商业票据一张，票面利率为4%，金额300000元，承兑期5个月。不带追索权，2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，年贴息率5%。到期值=300000（1+4%5/12）=305000（元） 贴现息=3050005%4/12=5083.

26、33（元）贴现净额=3050005083.33=299916.67（元） 2011年1月31日期未计提利息：借：应收票据 1000 贷：财务费用 1000 贴现时：借：银行存款 299916.67 财务费用 1083.33贷：应收票据 301000（面值+已计提利息）,（2）不带追索权的带息票据贴现,2）协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣）的金额。借：银行存款（贴现所得金额）其他应收款（协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让，包括现金折扣）借或贷：财务费用（贴现所得金额加上预计将发生的销售退回和销售折让现账面之差）贷：应收票据（应收票据的账面价值）（3）,第四章 应收及预

27、付款项,第2节 应收账款,一、应收账款概述,应收账款 是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,应收取的货款代购货方垫付的运杂费应收取的增值税销项税额等,包括,第四章 应收及预付款项,二、应收账款的确认与计价,（一）应收账款的确认,具体确认标准见收入确认部分的内容。,第四章 应收及预付款项,（二）应收账款的计价,1、商业折扣,商业折扣 是指在商品交易时，为鼓励客户大量购买商品，在所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣，通常用百分数表示，如5%、10%、15%等，扣减后的净额才是实际销售价格，即发票价格。,2、现金折扣,现金折扣 是企业

28、为了早日收回顾客所欠应收账款而给予对方价格上的让步。这种扣除比例一般在交易成立时，就已经确定，以“折扣/付款期限”表示。如：“3/10，2/20，n/30”表示“在10天内付款按售价给予3%的折扣；在11至20天内付款给予2%的折扣；在21至30天内付款没有折扣，需全额付款”。,第四章 应收及预付款项,2、现金折扣,第四章 应收及预付款项,三、应收账款的核算,企业销售商品、产品或提供劳务时，按应收金额,借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,收回应收账款时,借：银行存款 贷：应收账款,第四章 应收及预付款项,企业为购货方垫付的运杂费时,借：应收账款 贷：银行存款,收回代

29、垫款项时，作为相反会计分录。企业的应收账款改为商业汇票结算方式的，于收到商业汇票时,借：应收票据 贷：应收账款,第四章 应收及预付款项,商业承兑汇票到期，付款人不足支付时，收款人将应收票据转为应收账款,借：应收账款单位 贷：应收票据单位,已贴现的商业承兑汇票到期，因付款人账户余额不足支付，收款人被银行退票时，按票据到期值,借：应收账款单位 贷：银行存款 短期借款,第四章 应收及预付款项,企业发生赊销业务时，按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账,借：应收账款单位 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,给予对方的现金折扣计入当期损益,借：银行存款 财务费用 贷：应收账款单位,按现金

30、折扣,第四章 应收及预付款项,【例题】,某企业赊销商品一批，标价20000元，商业折扣10%，增值税税率17%，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。企业销售商品时代垫运费400元，若企业按总价法核算，则应收账款的入账金额是（ ）元。 A.21060 B.20000 C.21460 D.23400,应收账款的入账金额 =20000（1-10%）（ 1+17% ）+400 =21460（元）,第四章 应收及预付款项,【2】某企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，增值税率17%，产品交付并办妥托收手续。(核算确认收入、10天内付款、超过10天小于20天

31、付款、超期付款),首先确认收入： 借：应收账款*企业 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项） 1 700,第四章 应收及预付款项,如超过折扣期限付款： 借：银行存款 11 700 贷：应收账款*企业 11 700,如在10内付款，现金折扣2/10： 借：银行存款 11 500 财务费用现金折扣 200 贷：应收账款*企业 11 700,超过10天小于20天付款 借：银行存款 11 600 财务费用现金折扣 100 贷：应收账款*企业 11 700,第三节 预付账款,企业在采购材料、商品或接受劳务过程中，按照合同的规定预付给供应单位或者提供劳务的单位的款项。 企

32、业可以设置“预付账款”账户核算预付账款的增加、减少和结存情况。预付账款是指企业在商品交易中按双方合同约定预先支付的部分货款。对经常有预付账款业务的企业应设置“预付账款”账户进行核算，其借方登记按合同约定预付的购货款，其贷方登记收到货物后按价款结转的金额。为反映详细情况，在“预付账款”总账账户下，可按供货单位设置明细账，进行明细核算。,三、预付账款,第三章应收及预付款项,如果企业预付账款的业务不多，也可以不设置“预付账款”科目，而是在业务发生时，将预付的款项计入“应付账款”的借方。值得注意的是，在期末编制资产负债表时，应将“预付账款”和“应付账款”分别列示。,一、预付账款的核算,（一）单独设置账

33、户进行核算,企业根据购货合同向供货单位预付款项时,借:预付账款单位 贷:银行存款,企业收到所购物资，按购入物资成本的金额,借:材料采购/原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷:预付账款单位,第四章 应收及预付款项,当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，补付差额,借:预付账款单位 贷:银行存款,当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，收回差额,借:银行存款 贷:预付账款单位,(按售价的40%）,3。补付货款时，应做如下会计分录： 借：预付账款-乙公司 77000 贷：银行存款 77000,习题集P19实训四,实训四1借：预付账款100 000贷：银行存款100 0002借：库存商

34、品200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：预付账款 234 0003借：预付账款 134 000贷：银行存款 134 000,第四章 应收及预付款项,（二）不单独设置账户进行核算,在支付预付款项时，通过“应付账款”核算,借:应付账款 贷:银行存款,收到材料物资时,借:相关科目 贷:应付账款,期末如果有应付账款明细账借方余额，则应将其列示于资产负债表的资产（预付账款）项下。,注意,第四节其他应收款,第三章 应收及预付款项,一、其他应收款的核算,其他应收款 是指企业因销售商品、材料、提供劳务等以外的其他非营业活动而引起的应收、暂付款项， 包括：应收的各种赔款、罚款、存出保证

35、金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项。,企业应设置“其他应收款”账户，其借方反映企业应收取的各种款项，贷方反映企业已收取的款项，期末余额在借方，表示应收而未收到的款项。在此总账账户下，同样应设置明细账户，进行明细核算。,第四章 应收及预付款项,一、其他应收款的核算,二、备用金制度备用金是指付给企业内部各单位或个人用于日常零星支出以及出差使用的现金。备用金的核算分为一次报销制和定额备用金制。,第三章 应收及预付款项,核算过程,实行定额备用金制度的企业，拨付备用金时,借：其他应收款备用金 贷：库存现金 银行存款,用款部门按规定用途使用后报销，由财务部门根据报销数额用现金补足备用金定额。,借：管

36、理费用等科目 贷：库存现金,用款部门在年终报销时交回备用金时,借：库存现金、管理费用等科目 贷：其他应收款,【例3-14】1月5日，某企业供应科王五预借备用金1000元，出纳人员以现金支付。（1）支付预借备用金时：借：其他应收款王五1000贷：库存现金1000（2）3月10日，王五报销办公费500元，出纳员以现金支付时借：管理费用500贷：库存现金500（3）年终，王五报销办公费300元，同时交回现金700元时：借：管理费用300库存现金700贷：其他应收款王五 1000,【练习】 广发公司采用定额备用金制度。3月8日开出现金支票5000元支付采购部门定额备用金。3月20日，采购部门报销差旅费

37、2000元，财务部门以现金支付。,（1）3月8日 借：其他应收款备用金 5000 贷：银行存款 5000（2）3月20日 借：管理费用 2000 贷：库存现金 2000,第三章 应收及预付款项,核算过程,实行非定额备用金制度的企业，拨付备用金时,借：其他应收款备用金 贷：库存现金 银行存款,财务部门在用款部门按规定用途使用后报销时，注销该项债权。,借：管理费用等科目 贷：其他应收款备用金/库存现金,【例3-15】企业租入包装物一批，以银行存款支付包装物押金1000元。借：其他应收款存出保证金 （某企业1000 贷：银行存款 1000 当企业如数返还包装物，收到对方退回的押金1000元时借：银行

38、存款 1000 贷：其他应收款存出保证金 1000,【例3-16】企业代职工垫付本月电话费2000元，在发工资时从应付工资薪酬中扣除。（1）垫付本月电话费时借：其他应收款职工电话费2000贷：银行存款2000（2）从应付工资扣回时：借：应付职工薪酬工资2000贷：其他应收款职工电话费 2000,【练习】 红星公司采用非定额备用金制度。6月1日销售科借支差旅费3000元，财务科以现金支付。6月10日，销售科报销展位费3500元，财务部门以现金补付差额500元。,第三章 应收及预付款项,（1）6月1日 借：其他应收款销售科 3000 贷：银行存款 3000（2）6月10日 借：销售费用 3500 贷：库存现金 500 其他应收款销售科 3000,本章小结：,