第三章 施工企业会计课件.ppt

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1、第三章施工企业会计,五,四,三,二,一,施工企业会计的特点,周转材料的核算,临时设施的核算,工程成本的核算,工程价款结算的核算,本章内容,五,二,二,一,施工企业会计核算的特点,施工企业工程成本的核算,本章重点,本章学习目的和要求,目的： 掌握施工企业特殊业务的会计核算方法。 要求： 首先，要了解施工企业会计核算的特点； 其次，要理解建筑施工行业与其他行业不同的、特殊业务的核算方法，进而掌握对这些特殊业务进行会计处理的技能。,第一节 施工企业会计的特点,一、成本核算对象具有单件性-只能按照建设要求和单个图纸组织单件生产，不能像工业企业那样成批生产二、核算周期具有长期性-绝大多数体积庞大，造价高

2、、耗费大，施工周期长三、产成品和在产品的划分具有特殊性-人为划分产成品与在产品，即将工程进度达到预算定额的工作内容、不需要在本企业内部进一步施工，可据以进行结算的分部分项工程作为“已完工程”；将已投料但尚未完成预算定额规定的全部工序和内容，而暂时无法结算的分部分项工程，作为“未完工程”；四、工程价款的结算方式具有多样性 竣工后一次结算按工程形象进度划分不同阶段进行结算按期对已完工分部分项工程进行结算,竣工后清算.,周转材料，是指企业在施工生产过程中能够多次使用、并可基本保持原有形态而逐渐转移其价值的材料，如模板、挡板、脚手架和其他周转材料等；,第二节 周转材料的核算,周转材料具有以下特征：,(

3、一)周转材料与低值易耗品相类似周转材料与低值易耗品一样，在施工过程中起着劳动手段的作用，能多次使用而逐渐转移其价值。 (二)具有材料的通用性周转材料一般都要安装后才能发挥其使用价值，未安装时形同材料，一般应设专库保管。 （三）周转材料种类繁多，用量较大，价值较低，使用期短，收发频繁，易于损耗，经常需要补充和更换，因此将其列入存货进行管理。管理与核算上，类似于低值易耗品,第二节 周转材料的核算,一、周转材料的分类,周转材料按其在施工生产过程中的用途不同，一般可分为下四类：,(一)模板模板是指浇灌混凝土用的钢、木或钢组合模型板，以及配合模板使用的支撑材料、滑膜材料和扣件等在内。按固定资产管理的固定

4、钢模和现场使用固定大模板则不包括在内。(二)挡板挡板是指土方工程使用的挡土板等，包括用于挡板的支撑材料。(三)架料架料是指搭脚手架用的竹竿、木杆、竹木跳板、钢管及其扣件等。(四)其他其他是指除以上各类之外，作为流动资产管理的其他周转材料，如塔吊使用的轻轨、枕木(不包括附属于塔吊的钢轨)以及施工过程中使用的安全网等。,二、周转材料的摊销,在施工过程中可以多次使用，并不改变其原有的实物形态，其价值逐渐转移到工程成本中去，因此，企业应根据周转材料的具体使用情况，采取合适的摊销方法进行价值摊销。,二、周转材料的摊销,1、一次摊销法2、分期摊销法 周转材料每月摊销额= 3、分次摊销法 周转材料每次摊销额

5、= 本期摊销额=每次摊销额本期使用次数 4、定额摊销法 周转材料本期摊销额 =本期完成的实物工作量单位工程周转材料消耗定额,一次摊销法“一次摊销法”是指在领用周转材料时，将其全部价值一次计入成本、费用的方法。这种方法适用于易腐、易糟的周转材料，如安全网等。,分期摊销法“分期摊销法”是根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。这种方法一般适用于经常使用或使用次数较多的周转材料，如脚手架、跳板、塔吊轻轨及枕木等。其计算公式如下：,例1某工程领用跳板一批，计划成本5000元，预计使用15个月，预计残值率为10%，计算当月周转材料摊销额。周转材料月摊销额= 5000(1-10%)/15 =300(

6、元),分次摊销法“分次摊销法”是根据周转材料的预计使用次数将其价值分次摊入成本、费用。这种方法一般适用于使用次数较少或不经常使用的周转材料，如预制钢筋混凝土构件所使用的定型模板和土方工程使用的挡板等能分清使用次数的周转材料。其计算公式如下：平均每次摊销额 = 周转材料计划成本 (1-残值率)/预计使用次数周转材料本期摊销额=本期使用次数周转材料平均每次摊销额,例2某工程领用定型模板一批，其计划成本8000元，预计残值率为10%，预计使用6次，当月使用2次，计算当月周转材料摊销额。周转材料平均每次摊销额= 8000(1-10%)/6 =1200(元)周转材料本月摊销额=21 200=2 400(

7、元),定额摊销法“定额摊销法”是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。这种方法适用于各种模板等周转材料。其计算公式如下：本期摊销额 = 本期完成的实物工程量 单位消耗定额例3某施工单位现场预制混凝土构件，领用木板一批。根据预算定额规定，完成每立方米工程量木模板的消耗定额为80 元,本月实际完成100立方米。 计算本月木模板摊销额如下： 本月周转材料摊销额=100 80 = 8 000(元),摊销方法一旦确定不能随意变更在实际工作中，无论采用哪几种方法摊销（一次摊销法除外），都不能与实际损耗完全一致。（这是由于施工企业都是露天作业，周转材料的

8、使用、堆放都受到自然条件的影响。）另外，施工过程中安装拆卸的技术水平、工艺水平，都对周转材料的使用寿命影响很大。因此，企业无论采用何种方法对周转材料进行摊销，都应在工程竣工时或定期对周转材料进行盘点，以调整各种摊销方法的计算误差，确保工程或产品计算的正确性。,三、周转材料摊销的调整,应补提摊销额=应提摊销额已提摊销额（一）应提摊销额的计算 降低成色周转材料应提摊销额=降低成色周转材料计划（实际）成本(1确定的成色百分比) 报废周转材料应提摊销额=报废周转材料计划（实际）成本残值 短缺周转材料应提摊销额=短缺周转材料计划（实际）成本,三、周转材料摊销额的调整,（二）已提摊销额的计算,四、周转材料

9、的核算（一）周转材料业务核算的程序,(一)企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照“原材料”科目进行处理。（二）采用一次转销法的，领用时应按其价值全部计入成本，借记“工程施工-合同成本”等账户，贷记“周转材料-在库周转材料”；（三）采用其他摊销方法的，领用时应按计划或实际成本，借记本“周转材料-在用周转材料”；贷记本“周转材料-在库周转材料”；摊销时应按摊销借记“工程施工-合同成本”等账户，贷记“周转材料-周转材料摊销”；（四）周转材料报废、短缺时，按已提摊销额借记 “周转材料-周转材料摊销”；按入库残料价值借记“原材料”账户；按应补提的摊销额借记“工程施工-合同成本”

10、；按计划或实际成本，贷记本“周转材料-在库周转材料”；账户。,四、周转材料的核算,（二）周转材料核算举例 例3-7：企业购入一批架料，实际成本43 600元，计划成本43 000元，货款已支付，架料已验收入库。作如下会计处理： 支付货款时： 借：材料采购周转材料 43 600 贷：银行存款 43 600 验收入库时： 借：周转材料在库周转材料 43 000 贷：材料采购周转材料 43 000 月末结转材料成本差异： 借：材料成本差异周转材料 600 贷：材料采购周转材料 600,【例3-8】P55甲工程领用库存的安全网（一次摊销），计划成本为1500元，材料成本差异率为1%。借：工程施工合同成

11、本1500 贷：周转材料在库周转材料1500借：工程施工合同成本15 贷：材料成本差异15,【例3-9】P55甲工程领用库存的新架料一批，计划成本为13000元。借：周转材料在用周转材料13000 贷：周转材料在库周转材料13000【例3-10】P55甲工程按规定的摊销方法计提本期架料应提摊销额600元。借：工程施工合同成本600 贷：周转材料周转材料摊销600,【例3-11】P55甲工程将不需要的模板退回仓库，计划成本4600元，估计成色为75%，在用模板计划成本为10000元，账面已摊销额3000元。应提摊销额=4600（1-75%）=1150已提摊销额=4600（3000/10000）=

12、1380补提摊销额=1150-1380= -230借：工程施工合同成本 230 贷：周转材料周转材料摊销 230,【例3-12】甲工程报废挡板一批，计划成本为5000元，残值为400元，已验收入库，材料的成本差异率-2%，挡板账面计划成本20000元，已提摊销额15000元。应提摊销额=5000-400=4600元已提摊销额=5000（15000/20000）=3750元补提摊销额=4600-3750=850元借：工程施工合同成本850 贷：周转材料周转材料摊销850借：原材料400 周转材料周转材料摊销4600 贷：周转材料在用周转材料5000借：材料成本差异100 贷：工程施工合同成本10

13、0,【例3-13】甲工程竣工盘点，发现短缺架料300元。假设甲工程在用架料账面余额5000元，在用架料账面累计摊销额为4000元，材料成本差异率为1%应提摊销额=300元已提摊销额=300（4000/5000）=240元补提摊销额=300-240=60元借：工程施工合同成本60 贷：周转材料周转材料摊销60借：周转材料周转材料摊销300 贷：周转材料在用周转材料300借：工程施工合同成本（甲工程） 3 贷：材料成本差异-周转材料 3,第三节 临时设施的核算,一、临时设施的内容： 临时设施是施工企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产、生活简易设施。,（一）大型临时设施,施工人员的临

14、时宿舍。食堂、浴室、医务室、图书馆、理发室和托儿所等现场临时性文化福利设施。施工单位及附属企业在现场的临时办公室。现场各种临时仓库和施工机械设备库。临时铁路专用线、轻便轨道、塔式起重机路基、临时道路、厂区刺网、围墙等。施工过程中应用的临时给水、排水、供电、供热和管道等。施工现场的混凝土构件预制厂、混凝土搅拌站、钢筋加工厂、木材加工厂以及配合单位的附属加工厂等临时性建造物。,（二）小型临时设施,现场施工和警卫安全用的小型临时设施，如作业棚、休息棚、茶炉棚、化灰池、施工用不固定的水管、电线、宽三米以内的便道、临时刺网等。保管器材用的小型临时设施，如简易料棚、工具储藏室等。行政管理用的小型临时设施，

15、如工地收发室等。,二、临时设施的核算,1临时设施购建的核算企业对于购入的临时设施，应按购入时的实际支出，借记“临时设施”账户，贷记“银行存款”等账户。对于通过建筑安装活动建造完成的临时设施，在建造过程中发生的各种支出，先通过“在建工程”账户核算，即发生费用时，借记“在建工程”账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等账户；建造完工交付使用时，按建造期间发生的实际成本，借记“临时设施”账户，贷记“在建工程”账户。,借：临时设施 贷：银行存款等,构建时：借：在建工程 贷：原材料/应付职工薪酬等交付使用时：借：临时设施 贷：在建工程,购买,构建并交付使用,1、临时设施构建的核算,【例3-14】P57企

16、业为进行机械厂厂房工程施工，在施工现场搭建一个临时材料库，领用材料计划成本为14000元，发生人工费用2000元，以银行存款支付其他费用1240元，本月材料成本差异率为2%，搭建完工随即交付使用。搭建时借：在建工程17520 贷：原材料14000 应付职工薪酬2000 材料成本差异280 银行存款1240完工交付使用借：临时设施17520 贷：在建工程17520,【例3-15】P58企业在机械厂厂房工程施工现场附近购入一处旧房，作为临时办公用房，房款6000元以银行存款支付。借：临时设施6000 贷：银行存款6000,2临时设施摊销的核算,企业的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊

17、销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。当月增加的临时设施当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设施当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时按摊销额借：“工程施工合同成本” 贷：“临时设施摊销”,【例3-16】P58机械厂厂房工程使用的临时设施价值23520元，企业按工程的工期进行摊销，该工程工期为10个月，不考虑残值，则每月摊销额为2352元。借：工程施工合同成本2352 贷：临时设施摊销2352,3临时设施清理的核算,企业出售、拆除、报废不需用或不能使用的临时设施，转入清理。转入清理的临时设施，按临时设施账面净值，借记“临时设施清理”账户，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”账户，按其

18、账面原值，贷记“临时设施”账户；出售、拆除过程中发生的变价收入和残料价值，借记“银行存款”、“原材料”账户，贷记“临时设施清理”账户；发生的清理费用，借记“临时设施清理”账户，贷记“银行存款”等账户；清理后若发生净损失，借记“营业外支出”账户，贷记“临时设施清理”账户；若发生净收益，借记“临时设施清理”账户，贷记“营业外收入”账户。,3、临时设施清理的核算,（1）转入清理时借：临时设施清理 临时设施摊销贷：临时设施,（2）发生清理费用借：临时设施清理贷：银行存款,（3）变价收入/残料回借：现金、银行存款、原材料 贷：临时设施清理,（4）结转损益借：营业外支出 贷：临时设施清理,借：临时设施清理

19、贷：营业外收入,或,【例3-17】P58. 9个月后，由于机械厂厂房提前竣工，将临时设施拆除，在拆除中支付费用1500元，残料作价1200元入库。该临时设施已提摊销额21168.借：临时设施清理2352 临时设施摊销21168 贷：临时设施23520借：临时设施清理1500 贷：银行存款1500借：原材料1200 贷：临时设施清理1200借：营业外支出2652（1200-2352-1500） 贷：临时设施清理2652,第四节 工程成本的核算,一、工程成本核算对象的确定二、工程成本的项目1、人工费2、材料费3、机械使用费4、其他直接费5、间接费用三、工程成本核算体制,第四节 工程成本的核算,一、

20、工程成本核算对象的确定工程成本核算对象，是指在成本核算时，确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。成本核算对象的确定，是设立工程成本明细账、归集和分配生产费用、正确计算工程成本的前提。,1在一般情况下，应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象。2对于个别规模大、工期长的单位工程，可按分部工程划分成本核算对象。3对于同一建设项目，同一施工地点、结构类型相同，开竣工时间接近的几个单位工程，可以合并为一个成本核算对象。4.对承建规模较小和比较零星的工程，可以建设单位为成本核算对象。,二、工程成本的项目,1人工费：指施工过程中直接从事建筑安装工程施工的建筑安装工人以及在施工现

21、场直接为工程制作构件和运料、配料等人员的工资、奖金、工资性质的津贴、劳动保护费等。2材料费：指施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构(配)件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用，不包括需要安装设备的价值。,3机械使用费：指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费用及施工机械进出场费。4其他直接费：指直接用于工程施工，但不属于材料费、人工费、机械使用费的各项费用，包括在施工过程中发生的材料的二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具(用具)使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费以及冬(雨)季、夜间施工增加费等。,5间接费用：指企

22、业各项目经理部为施工准备、组织和管理施工生产所发生的全部支出，包括现场项目管理人员的工资奖金、行政管理用固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用。,三、工程实际成本的核算,1.人工费的核算 工程成本中的人工费，主要包括：（1）内包人工费。内包人工费是指两层分开后（一种科学管理模式，项目施工法，即管理层与作业层分离）企业所属的劳务分公司(内部劳务市场自有劳务)与项目经理部签订的劳务合同结算的全部工程价款。类似于外包人工合同定额结算支付办法，按月计入成本核算对象。（2）外包人工费。按项目经理部与劳务基地(

23、内部劳务市场外来劳务)或直接与外单位施工队伍签订的包清工合同，以当月验收完成的工程实物量，计算出定额工日数，再乘以合同人工单价，以确定人工费，并按月计入成本核算对象。,【例3-18】某市第一建筑工程公司2013年度承包了食品厂的加工车间和职工宿舍两项工程。两项工程在同一施工地点，同时施工，为此企业成立了一个项目经理部。加工车间工程采取按月结算工程款，职工宿舍工程采取竣工后一次结算工程价款。4月份发生人工费资料如下：（1）内包人工费73000元，其中加工车间工程为57000元，职工宿舍工程为16000元。（2）外包人工费38100元，其中加工车间工程为32240元，职工宿舍工程为5860元。账务

24、处理如下：借：工程施工合同成本车间人工费 89240 宿舍人工费 21860 贷：应付职工薪酬 111100,施工企业的材料，除了主要用于工程，还用于固定资产等专项工程，以及其他非生产性耗用。进行材料费核算，必须严格划分施工生产耗用的界限，只有直接用于工程的材料才能记入工程成本的“材料费”项目中。工程用的材料品种繁多，数量较大，领用的次数也比较频繁，必须建立健全材料物资的收、发、领、退等管理制度，由项目料具员按照不同的情况进行材料费的归集和分配，按成本核算对象编制“材料耗用汇总表”借记“工程施工合同成本工程材料费” 贷记“原材料”、“材料成本差异”等账户。,2材料费的核算,2.材料费的核算【例

25、3-19】P62承【例3-18】，月终，食品厂项目经理部根据审核无误的各种领料凭证、大堆材料耗用分配表、周转材料摊销分配表等汇总编制“材料耗用汇总表”如下（见表3-1）：,表3-1 材料耗用汇总表 2013年6月30日 单位：元,借：工程施工合同成本车间302100 宿舍82800 贷：原材料主要材料319000 结构件64000 其他材料1900借：工程施工合同成本车间2941 宿舍828 贷：材料成本差异主要材料4390 结构件（640） 其他材料19借：工程施工合同成本车间5000 宿舍2000 贷：周转材料周转材料摊销7000,3机械使用费的核算,施工企业的自有施工机械设备一般都实行内

26、部租赁制，以租赁费形式反映其消耗情况。租赁费根据机械使用台班、停置台班和内部租赁单价计算，记入成本核算对象中的“机械使用费”项目。如企业未实行内部租赁制，施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业(包括机械化施工和运输作业等)所发生的各项费用，可增设“机械作业”账户进行核算。,机械进出场费，按规定由承租项目负担，直接计入成本。向外单位租赁机械，应根据对方开据的“机械租赁费结算单”支付使用费，借记“工程施工合同成本工程机械使用费”账户，贷记“银行存款”账户或“应付账款”账户。,3.机械使用费的核算【例3-20】P64承【例3-18】，4月份加工车间工

27、程从某租赁公司租入起重机一台，共使用了25个台班，每台班单价为100元，租金已用银行存款支付。借：工程施工合同成本车间工程（机械使用费）2500 贷：银行存款 2500【例3-21】P64承【例3-18】，4月份加工车间工程发生内部机械租赁费3600元，职工宿舍工程发生内部机械租赁费1400元。借：工程施工合同成本车间（机械使用费） 3600 宿舍（机械使用费） 1400 贷：应付账款 -内部单位 5000,其他直接费的核算，企业可以根据费用发生时的具体情况进行处理：(1)凡是费用发生时能分清成本受益对象的：可直接计入各成本核算对象的成本中，借记“工程施工合同成本工程其他直接费”账户，贷记有关

28、账户。 （2）若受益对象不止一个，项目经理部可增设“其他直接费用”账户。费用发生时，借记“其他直接费用”账户，贷记有关账户；期末分配计入有关工程成本时，借记“工程施工合同成本工程其他直接费”账户，贷记“其他直接费用”账户。,4其他直接费的核算,【例3-22】P64. 4月份加工车间工程发生材料二次搬运费1800元，职工宿舍工程发生场地清理费900元。借：工程施工合同成本车间（其他直接费用）1800 宿舍（其他直接费用） 900 贷：银行存款2700,如果项目经理部只有一个成本核算对象，费用发生时可直接计入成本核算对象的成本中，借记“工程施工合同成本工程间接费用”账户，贷记有关账户。如果项目经理

29、部同时有几个成本核算对象，可增设“施工间接费用”账户。费用发生时，借记“施工间接费用”账户，贷记有关账户；期末分配计入有关工程成本时，借记“工程施工合同成本工程间接费用”账户，贷记“施工间接费用”账户。,5间接费用的核算,间接费用的核算【例3-23】P65承【例3-18】，食品厂项目经理部4月份发生工资支出20520元，购买办公用品等5046.15元，提取固定资产折旧1060元。发生费用时：借：工程施工间接费用26626.15 贷：应付职工薪酬20520 银行存款5046.15 累计折旧1060,月末根据工程施工明细账（见表3-4、表3-5），按车间和宿舍工程的直接成本分配间接费用，编制“间接

30、费用分配表”见表3-2表3-2 间接费用分配表 2007年6月30日,借：工程施工合同成本车间20359.05 宿舍6267.10 贷：工程施工间接费用26626.15,26626.15516919=0.05,五、已完工程实际成本的计算,施工企业应根据工程合同确定的工程价款结算办法，按时结算“已完工程”成本，向建设单位收取工程价款。由于工程价款的结算方式不同，“已完工程”的含义和实际成本的计算方法也不同。,工程价款结算方式,一次结算,每月预支，竣工后一次结算,按照工程形象进度，划分不同阶段进行结算,分段结算,期中预支、期末结算、竣工后清算,按期结算,1实行工程项目竣工后一次结算的已完工程实际成

31、本的计算实行工程项目竣工后一次结算工程价款时，“已完工程”即指已经甲乙双方验收、办理竣工决算、交付使用的工程项目。在这种情况下，施工过程中发生的各项成本费用，随时记入各成本核算对象的成本项目，进行工程成本的明细核算。竣工时，工程成本明细分类账中登记的工程成本累计总额，就是竣工工程的实际成本。,2实行按期结算工程价款的已完工程实际成本计算 采取按期结算工程价款时，“已完工程”是指已经完成预算定额规定的全部工序的施工内容，在本企业不需要再进行加工的分部分项工程；凡在期末尚未完成预算定额规定的全部工序与内容的分部分项工程称为“未完施工”。“已完工程” 虽然这部分工程不是竣工工程，也不具有完整的使用价

32、值，但企业也不需要再进行任何施工活动，可以确定它的工程数量和质量，计算它的实际成本，并按合同价格向业主收取工程价款。 “未完施工”不能向业主收取工程价款。本期已完工程实际成本的计算公式为：,上述公式中，“期初未完施工实际成本”和“本期成本费用发生额”可直接从“工程施工”有关明细分类账中取得。“期末未完施工实际成本”需要按一定的方法计算取得。为了简化成本核算手续，通常可以把期末未完工程的预算成本，视同它的实际成本，不分摊间接费用，其计算公式为：期末未完工程预算成本期末未完工程折合成已完工程实物量该分部分项工程预算单价在实际工作中，期末未完工程预算成本的计算，是在期末对施工现场进行实地盘点的基础上

33、，通过编制“未完施工盘点单”（见表3-3）进行计算。,根据“未完施工盘点单”所确定的未完施工成本，记入“工程施工合同成本明细账”的期末未完施工成本(见表34)，并据以计算已完工程实际成本。,第五节 工程价款结算的核算,一、工程价款结算方式现行建筑安装工程价款的结算主要采用以下几种方式：1工程竣工后一次结算。即工程价款每月预支，竣工后一次结算。企业采用竣工后一次结算工程价款办法时，要在工程竣工后，按规定的内容和程序，会同有关人员编制“竣工工程决算表”，并据以编制“工程价款结算单”(参考格式见表36)，送发包单位，据以办理结算。,2分段结算。即按照工程形象进度，划分不同阶段进行结算，分段结算可以按

34、月预支工程款。企业采用分段结算工程价款办法时，要在合同规定工程部位完工的月份，根据已完工程部位的工程数量计算已完工程的预算造价和实际成本，编制“已完工程月报表” (参考格式见表37)和“工程价款结算单”，送发包单位，据以办理结算。,428440.5,3按期（月或季）结算。即实行期中预支、期末结算、竣工后清算的办法。企业采取按期结算工程价款办法时，应按各期实际完成的工程数量，并按照工程预算定额中的工程造价、施工管理费定额、计划利润率、税率等计算出已完工程的预算造价。同时，根据有关资料和实地盘点结果计算实际完工的工程数量，编制“已完工程月报表” 和“工程价款结算单”，送发包单位，据以办理结算。,二

35、、工程价款结算的核算,施工企业的工程结算收入，又称合同收入，它包括合同中规定的工程造价和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。向业主开出工程价款结算单办理结算时，按结算单所列金额，借记“应收账款”账户，贷记“工程结算”账户。按规定确认工程合同收入和工程合同费用时，按当期确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”账户，按当期确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”账户，按其差额，借记或贷记“工程施工合同毛利”账户。工程施工合同完工后，借记“工程结算”账户，贷记“工程施工”账户。同时应转销合同预计损失准备。,二、工程价款结算的核算,借：应收账款 贷：工程结算,办理结算,借：主营业务成本 贷:主营业务收

36、入差额借记或贷记“工程施工合同毛利”,确认收入和费用,借：工程结算 贷：工程施工同时转销合同预计损失,完工后,表3-7 工程价款结算单发包单位名称： 2007年10月30日 单位：元,借：应收账款-应收工程款 3485700 贷：工程结算宿舍工程3000000 车间工程485700,【例3-24】P69承【例3-18】，某市第一建筑工程公司，期末根据经发包单位签证的工程价款结算单（见表3-7），本期应向发包单位结算工程价款计3485700元。,【例3-25】P69承【例3-24】，从应收工程款中扣还预收的工程款1550000元和预收备料款892300元。借：预收账款预收工程款1550000 预

37、收备料款892300 贷：应收账款2442300【例3-26】P69承【例3-24】，收到发包单位实付工程款1043400元。借：银行存款 1043400 贷：应收账款-应收工程款 1043400,【例3-27】P69承【例3-24】，期末确认工程合同收入和费用（见表3-4、表3-5、表3-6）。借：主营业务成本车间工程428440.05 工程施工合同毛利车间工程57259.95 贷：主营业务收入车间工程485700借：主营业务成本职工宿舍2762794.66 工程施工合同毛利职工宿舍237205.34 贷：主营业务收入职工宿舍3000000同时，冲销完工工程(职工宿舍)的“工程施工”和“工程

38、结算”帐户借：工程结算职工宿舍3000000 贷：工程施工合同成本职工宿舍2762169.98 合同毛利职工宿舍237830.02,【例3-28】P70承【例3-24】，计算本期应交营业税104571元，应交城市维护建设税7319.97元和应交教育费附加3137.13元。借：营业税金及附加115028.1 贷：应交税费应交营业税104571 应交城市维护建设税7319.97 应交教育费附加3137.13,例3-29承例3-27,期未,将“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”账户余额转入“本年利润”借：主营业务收入 3485700 贷：本年利润 3485700 借：本年利润330

39、6262.81 贷：主营业务成本 3191234.71 营业税金及附加 115028.10,三、分包工程结算的核算,一个工程项目如果由两个或两个以上施工企业承担施工时，根据国家对建设工程管理的要求，建设单位和施工企业要实行承包责任制和总分包协作制。在这种情况下，要求一个施工企业作为总包单位向建设单位(发包单位)总承包，对建设单位负责，再由总包单位将专业工程分包给专业性施工企业施工，分包单位对总包单位负责。,分包给外单工程，在核算上有两种处理方法：一种是分包工程作为自行完成的工程量一种是分包工程不作为自行完成的工作量,三、分包工程结算的核算【例3-30】P70企业通过银行向分包单位预付备料款25

40、000元。借：预付账款预付分包单位款25000 贷：银行存款25000【例3-31】P70企业按工程分包合同规定，根据工程进度预付给分包单位工程款30000元。借：预付账款预付分包单位款30000 贷：银行存款30000,【例3-32】P71分包工程完工验收后，根据经审核的分包单位提出的“工程价款结算单”结算应付已完工程款246200元。如作为企业自行完成的工作量，作如下会计处理：借：工程施工合同成本246200 贷：应付账款应付分包单位款246200如果不作为企业自行完成的工量，则作如下会计处理：借：主营业务成本246200 贷：应付账款应付分包单位款246200,【例3-33】P71从应付

41、分包工程款中扣除预付的工程款30000元和预付备料款5000元。借：应付账款应付分包单位款55000 贷：预付账款预付分包单位款55000【例3-34】P71从银行存款中支付分包单位工程款211200元。借：应付账款应付分包单位款191200 贷：银行存款191200,本章小结,周转材料的价值平时可采用一次摊销法、分期摊销法、分次摊销法、定额摊销法等方法摊销计入工程成本，年度终了或工程竣工时，对周转材料进行盘点，根据实际损耗调整已提摊销额。临时设施的购建支出、价值的摊销和清理，通过“临时设施”和“临时设施摊销”账户核算。,施工企业的成本核算对象一般为每一独立编制施工图预算的单位工程，但为了对工

42、程进度、工程质量和工程成本进行有效的监督，需人为地划分产成品和在产品，即将工程进度达到预算定额的工作内容，不需要在本企业内部进一步施工，可据以进行结算的分部分项工程，作为已完工程，即假定的“在产品”；将已投料施工，但尚未完成预算定额规定的全部工序和内容，而暂时无法进行结算的分部分项工程，视为“未完施工”，即“在产品”。,现行工程价款结算方式主要有竣工后一次结算、分段结算和分期(月或季)结算。按照工程价款结算时间与成本结算时间相一致的原则，对已向发包单位办理工程价款结算的已完工程，应同时结算实际成本。企业不论是定期还是不定期结算已完工程成本，当月发生的生产费用必须在会计结算期按照成本核算对象和成本项目进行归集与分配。,三、分包工程结算的核算,谢谢,