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1、第二十三章 资产负债表日后事项,主要内容:,1.资产负债表日后事项的基本概念2.资产负债表日后事项的分类；3.调整事项的会计处理；4.非调整事项的会计处理及披露。,第一节资产负债表日后事项概述,一、资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。,资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。,财务报告批准报出日财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。,） 有利事项和
2、不利事项资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项。 “有利或不利事项”的含义是指，资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）。如果某些事项的发生对企业并无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项，也不是不利事项，也就不属于这里所说的资产负债表日后事项。,二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表的次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。对上市公司而言，这一期间内涉及几个日期，包括完成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。,具体而言，资产负债表日后事项涵盖的期间应
3、当包括：1.报告年度次年的1月1日或报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期； 2.财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。,三、资产负债表日后事项的内容（一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项
4、。,资产负债表日后调整事项通常包括以下几项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。,（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。
5、,以下是资产负债表日后非调整事项：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；（8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。,【提示1】资产负债表日后董事会提出的股利分配属于非调整事项，不用作账务处理，在报表附注中披露；【提示2】资产负债表日后股东大会通过的现金股利分配方案要
6、作账务处理（即要宣告发放股利），属于分配当年的利润分配，也属于非调整事项。,（三）调整事项与非调整事项的区别资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。注意：同一个事项发生的情况不同，既可能是调整事项也可能是非调整事项。,例,【例题1单选题】下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是( )。（2007年考题）A调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项B非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事
7、项C调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理D重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露【答案】C【解析】调整事项涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。,【例题2多选题】在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有( )。（2007年考题）A发现报告年度财务报表存在严重舞弊B发现报告年度会计处理存在重大差错 C国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策D发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据E为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券【答案】ABD 【解析
8、】选项C和E属于资产负债表日后非调整事项。,【例题3多选题】甲股份有限公司2010年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2011年3月30日，实际对外公布的日期为2011年4月3日。该公司2011年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（ ）。A3月1日发现2010年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账 B3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕C4月2日甲公司为从丙银行借入8 000万元长期借款而签订重大资产抵押合同D2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2011年1月5日与丁公司签订E
9、3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 000万元，对此项诉讼甲公司已于2010年末确认预计负债800万元【答案】AE【解析】3月1日发现2010年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，是会计差错，属于调整事项；3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿1 000万元，对此项诉讼甲公司已于2010年末确认预计负债800万元，属于调整事项。,第二节资产负债表日后调整事项的会计处理,一、资产负债表日后调整事项的处理原则企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。,对于年度财务报
10、告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，年度资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理： 1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。 调整完成后将“以前年度损益调整”科目余额转到“利润分配-未分配利润”科目,2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。3.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年
11、数；（3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。,【提示1】资产负债表中的货币资金项目和现金流量表正表不作调整，因为资产负债表日后发生的现金收付事项属于本期的事项，不属于资产负债表日后事项。【提示2】企业因资产负债表日后发生的调整事项所涉及现金流入或流出，为了平衡会计报表起见，可以通过相关的往来项目（如其他应收款、其他应付款）进行反映； 资产负债表日后调整事项所涉及的现金流入或流出作为发生年度的现金流入或流出，反映在发生年度的现金流量表以及资产负债表的货币资金项目内。,二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 （一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证
12、实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新的负债。,例,【例题4单选题】A公司2010年10月份与乙公司签订一项供销合同，由于A公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司提起诉,至2010年12月31日法院尚未判决。 A公司2010年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了1 000万元的赔偿款。2011年3月5日经法院判决，A公司需偿付乙公司经济损失1 200万元。A公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。 A公司2010年度财务报告批准报出日为2011年4月28日，报告年度资产负债表中有关项目调整正确处理方法是（ ）
13、。 A“预计负债”项目调增200万元；“其他应付款”项目0万元B“预计负债”项目调减1 000万元；“其他应付款”项目调增1 200万元C“预计负债”项目调增200万元；“其他应付款”项目调增1 200万元D“预计负债”项目调减1 200万元；“其他应付款”项目调增200万元【答案】B,（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。,【例题5单选题】甲公司208年12月31日应收乙公司账款2 000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。209年2月20日，甲公司获悉乙公司于209年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公
14、司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10提取法定盈余公积，208年度财务报表于209年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少208年12月31日未分配利润的金额是( )万元。（2009年新制度考题） A180 B. 1 620 C1 800 D2 000【答案】B,（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入包含两方面内容：1、资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整。2、资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作
15、为资产负债表日后调整事项处理。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后。,其会计处理分别为： 1.涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等。 2.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年的纳税调整事项，视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相
16、关的递延所得税资产。,例,（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错 这一事项是指资产负债表日至财务报告批准日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理同前期差错的会计处理。,第三节资产负债表日后非调整事项的会计处理,一、资产负债表后非调整事项的处理原则和具体会计处理方法遵循原则：表外披露。资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，
17、如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。值得注意的是，资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。,利润分配会计处理方法,【例题6多选题】甲公司207年度资产负债表日至财务报告批准报出日(208年3月10日)之间发生了以下交易或事项：（1）因被担保人财务状况恶化，无法支付预期的银行借款，208年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2 000万元。因甲公司于207年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。（2）207年1
18、2月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库。（3）经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于208年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。（4）董事会通过利润分配预案，拟对207年度利润进行分配。（5）207年10月6目，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至207年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于207年度确认预计负债300万元。208年2月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元。（6）207年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1 500万元，已计提的坏账准备为300
19、万元。208年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80将无法收回。,要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列第（1）至（2）题。（2008年考题）（1）下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有( )。A发生的商品销售退回 B银行同意借款展期2年C. 法院判决赔偿专利侵权损失 D董事会通过利润分配预案E.银行要求履行债务担保责任（2）下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有( )。A对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润B对于诉讼事项，应在207年资产负债表中调整增加预计负债200万元C对于债务担保事项，应在207年资产负债表中确认
20、预计负债2 000万元D对于应收丙公司款项，应在207年资产负债表中调整减少应收账款900万元E对于借款展期事项，应在207年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债,【答案】（1）ACE；（2）AC 【解析】（1）选项B，按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期，所以，不能将其重分类为非流动负债；选项D，董事会通过利润分配预案属于资产负债表日后非调整事项。（2）选项B，若甲公司不再上诉，则应冲减原确认的预计负债，若上诉，则应重新估计预计负债的金额，而不是调整增加预计负债200万元；选项D属于非调整事项，不能调整报告年度应收账款项目的金额；选项E，甲公司无权自主对借款展期，所以该
21、借款仍属于流动负债。,【综合题计算题】甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2010年度所得税汇算清缴于2011年4月30日完成，在此之前发生的2010年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2010年度财务报告于2011年3月31日经董事会批准对外报出。2011年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：,（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2010年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证
22、明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为180万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2011年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。甲公司对该项应收账款计提了8万元的坏账准备，假定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。（2）2月20日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失300万元。（3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款100万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2010年12月31日已
23、被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的60%计提了坏账准备。（4）3月5日，甲公司发现2010年度漏记某项生产设备折旧费用100万元，金额较大。至2010年12月31日，该生产设备生产的已完工产品全部对外销售。（5）3月15日，甲公司决定以2 000万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。（6）3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2
24、010年12月31日资产负债表相关项目。,要求：（1）指出甲公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项哪些属于调整事项。（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录（合并编制将“以前年度损益调整”转入利润分配及提取盈余公积的会计分录，“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）。（3）填列甲公司2010年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“+”表示，调减数以“-”表示）。,【答案】（1）调整事项有：（1）、（3）、（4）、（6）。 （2）事项借：以前年度损益调整 200应交税费
25、应交增值税（销项税额） 34贷：应收账款 234 借：库存商品 180贷：以前年度损益调整 180 借：坏账准备 8贷：以前年度损益调整 8 借：应交税费应交所得税 5贷：以前年度损益调整 5借：以前年度损益调整 2贷：递延所得税资产 2,事项借：以前年度损益调整 40贷：坏账准备 40借：递延所得税资产 10贷：以前年度损益调整 10 事项借：以前年度损益调整 100贷：累计折旧 100借：应交税费应交所得税 25贷：以前年度损益调整 25事项借：应付股利 100贷：利润分配未分配利润 100 将“以前年度损益调整”转入利润分配及提取盈余公积结转前“以前年度损益调整”科目借方余额=（200-180-8-5+2）+（40-10）+（100-25）= 114（万元）借：利润分配未分配利润 114贷：以前年度损益调整 114借：盈余公积 11.4贷：利润分配未分配利润 11.4（3）,本章小结：1.资产负债表日后事项的基本定义、期间、以及日后调整事项和非调整事项的区分；2.日后调整事项的会计处理；3.日后非调整事项的判断及处理。,
