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1、1,第二节,应收及预付款项,2,应收及预付款项,应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，主要是指企业销售商品或提供劳务形成的债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预先支付给供货方的款项，如预付账款等。,3,案例引导,2011年2月10日，开元公司销售一批产品给宏远公司，货款850000元，收到一张为期6个月的商业汇票，现开元公司急需200000元发放工资、575000元购买材料，公司如何处理？,4,应 收 票 据,概念 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。符合条件的商业汇票的持票人，可以持
2、未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。,5,应 收 票 据,分类根椐付款期限不同，商业汇票分为定日付款的汇票与见票后定期付款的汇票定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体到期日；出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载。见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算，并在汇票上记载。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。,6,应 收 票 据,根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,7,应 收 票 据,商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。,8,应 收 票 据,银行承兑汇票是指由在承
3、兑银行开立存款账户的存款人（这里也是出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息,9,10,11,12,13,14,15,应 收 票 据,商业汇票按其是否带息，可分为带息票据和不带息票据。带息票据是指商业汇票上标明利率，汇票到期时，承兑人除向收款人或背被背书人支付票面金额外，还应按票
4、面金额和规定的利息率计算支付自票据生效日起至票据到期日止的利息。不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人或背被背书人支付项的票据。,16,应 收 票 据,核算企业应当设置“应收票据”会计科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。借方登记企业收到购买单位开出应收票据的票面金额；贷方登记票据到期收到回的款项或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额；期末借方如有余额，表示企业持有的尚未到期的应收票据的票面金额。,17,应 收 票 据,应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号码和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人或单位名称、到期日、背书转让日、贴
5、现日、贴现率和贴现净额、未计提的利息以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予逐笔注销。,18,应 收 票 据,取得时 借：应收票据（票面金额） 贷：应收账款（债务人抵偿前欠货款收到的）或贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额） （企业销售商品、提供劳务等收到的）,19,应 收 票 据,到期时借：银行存款（实际收到的金额） 贷：应收票据（票面金额） 财务费用（带息票据到期计算的利息）注：应收票据利息=应收票据面值利率期限 应收票据到期价值=应收票据面值(1十利率期限),20,应 收 票 据,背书转让时：借：应付账款/原材料/库存商品 应交税费
6、应交增值税（进项税额） 贷：应收票据（票面金额）,21,应 收 票 据,贴现时应收票据贴现是持票人以未到期的应收票据，通过背书手续，请银行按贴现率从票据价值中扣取贴现日起到票据到期日止的贴息后，以余额兑付给持票人。是融通资金的一种信贷形式。票据价值就是票据的到期值，不带息票据为票据的面值，带息票据为票据到期的本利和金额。 贴现利息=票据到期值贴现率贴现期 贴现票据实收金额=票据到期值-贴现利息,22,应 收 票 据,应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤：第一步：计算应收票据到期值第二步：计算贴现利息 贴现利息：到期值贴现率360贴现日数 贴现日数=票据期限-已持有票据期限第三步：计算贴现
7、收入 贴现收入=到期值-贴现利息,23,应 收 票 据,第四步：编制会计分录借：银行存款（贴现收入） 财务费用（贴现收入小于票据面值的差额） 贷：应收票据（票据面值） 财务费用（贴现收入大于票据面值的差额）,24,应 收 票 据,例如：2010年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10%，票据面值为60万元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16%。 计算过程如下： (1)票据到期值=60+6010%36060=61,25,应 收 票 据,(2)计算贴现利息 先计算到期日：4月15日签发，60天到期，到期日为6月14日。计算过程为： 4月：30-15+1=16天 5月：31天 6月：
8、13天 合计：60天 再计算贴现天数：从贴现日4月30日至到期日6月14日，共计45天，计算过程如下： 4月：30-30+1=1天 5月：31天 6月：13天 合计：45天 贴现利息=6116%36045=1.22,26,应 收 票 据,(3)贴现收入=61-1.22=59.78(4)会计分录： 借：银行存款 59.78 财务费用 0.22 贷：应收票据 60,27,应 收 票 据,例：2004年5月20日，大华公司持出票日期为3月20日，期限为6个月，面额为25万元的带息商业汇票向银行贴现，票面利率4%，贴现率为6%，其他相关的手续费150元。与银行签订的协议中规定，如果债务人未按期偿还时，
9、企业负有向银行还款的责任。,28,应 收 票 据,票据到期值= 250000（1+4%126）=255000贴现息=2550006%124=5100贴现额=到期值-贴现息-应交相关手续费 =25500-5100-150=249750,29,应 收 票 据,借：银行存款 249750 财务费用 250 贷：短期借款 250000如果票据到期承兑方付款，则： 借：短期借款 250000 贷：应收票据 250000,30,应 收 票 据,如果票据到期承兑方无钱支付，贴现银行将票款从企业账户中划回，则：借：短期借款 250000 财务费用 5000 贷：银行存款 255000同时， 借：应收账款 25
10、0000 贷：应收票据 250000,31,应 收 票 据,如果票据到期承兑方无力支付，企业的账户上也无款可划，则： 借：应收账款 250000 贷：应收票据 250000,32,其他应收款,“其他应收款”会计科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。借方登记企业发生其他各种应收、暂付款项；贷方登记企业收回或转销的其他各种应收、暂付款项；期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项此科目可按对方单位或个人进行明细核算。,33,其他应收款,其他应收款的主要内容：应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；应收的出租包装物租金应向
11、职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；存出保证金，如租入包装物支付的押金；其他各种应收、暂付款项。,34,其他应收款,核算其他应收款应当按实际发生的金额入账。发生时 借：其他应收款-XX 贷：库存现金/银行存款/材料采购收回或转销时 借：库存现金/银行存款/应付职工薪酬 贷：其他应收款-XX,35,预付帐款,“预付账款”会计科目企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。核算企业按照合同规定预付的款项,36,预付帐款,借方登记企业发生的因购货而预付的款项和收到所购货物时补付的货款；贷方登记企业收到所购货物冲销的预付账款的金额和退回多
12、付的款项；期末借方余额反映企业预付的款项，期末贷方余额反映企业尚未补付的款项。本科目可按供货单位进行明细核算。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。,37,预付帐款,核算预付账款应当按实际预付的金额入账。发生时或补付时借：预付账款 贷：银行存款转销时借：材料采购/原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款,38,应收帐款,概念及内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,39,应收帐款,应收
13、账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,40,应收帐款,“应收账款”会计科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。借方登记企业发生的应收款项；贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失。期末借方余额反映企业尚未收回的应收入账款，期末贷方余额反映企业预收入的款项。本科目可按债务人进行明细核算。不单独设置预收账款科目的企业，预收的账款也在应收账款科目核算。,41,应收帐款,核算发生时 借：应收账款XX 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：应
14、收账款（企业代购货单位垫付包装费、运杂费） 贷：银行存款收回时 借：银行存款/应收票据 贷：应收账款,42,应收帐款,应收款项的减值减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。客观证据主要有：债务人发生严重财务困难、债务人可能破产或倒闭、债务人死亡等。,43,应收帐款,“坏账准备”会计科目核算企业应收款项的坏账准备借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额；贷方登记当期计提的坏账准备金额；期末余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备
15、。本科目可按应收款项的类别进行明细核算。,44,应收帐款,计提坏账准备的方法应收账款减值损失的核算有直接转销法和备抵法两种。直接转销法是指当实际发生坏账时，才将坏账损失计入当期损益，同时冲减应收款项；备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根椐其金额冲销坏账准备，同时转销相应的应收款项。,45,应收帐款,我国规定企业采用备抵法核算坏账损失，首先应按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法主要有：应收入款项余额百分比法：按期末应收款项余额的一定百分比估计坏账损失。 计提坏账准备金额=期末应收款项余额*3-5%,46,应收帐款,账龄分析法：按应收款项入账时间的
16、长短估计坏账损失 账龄是指客户所欠款项时间的长短。一般来说，应收款项被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。 做法：企业应于期末根椐应收款项拖欠时间的长短，将全部应收款项进行分类排列，按拖欠时间的长短分为若干组，编制“应收入款项账龄分析及坏账损失估算表”，按账龄长短为每组估计一个坏账损失百分比，然后估计确定可能发生的坏账损失总额，并椐以计提坏账准备。,47,应收帐款,销货百分比法：按赊销金额的的一定百分比估计坏账损失。 计提坏账准备金额=赊销金额*X%,48,应收帐款,核算企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷
17、方余额（或+“坏账准备”科目的借方余额）。,49,应收帐款,计提时 借：资产减值损失-计提坏账准备 贷：坏账准备冲减时 借：坏账准备 贷：资产减值损失-计提坏账准备转销 借：坏账准备 贷：应收账款,50,应收帐款,企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。,51,应收帐款,企业发生坏账损失时， 借：坏账准备 贷：应收账款/其他应收款已确认并转销的应收款项以后又收回时， 借：应收账款/其他应收款 贷：坏账准备 同时，借：银行存款 贷：应收账款/其他应收款 也可以按照实际
18、收回的金额 借：银行存款 贷：坏账准备,52,应收帐款,例：2010年1月1日，甲企业应收账款余额为300万元，坏账准备余额15万元，2010年度，甲企业发生了如下相关业务：（1）销售商品一批，增值税专用发票上注明价款500万元，增值税额为85万元，货款尚未收到。（2）因某客户破产，该客户所欠货款1万元不能收回，确认为坏账损失。,53,应收帐款,（3）收入回上年度已转销为坏账损失的应收账款0.8万元并存入银行。（4）收到某客户以前所欠的货款400万元并存入银行。（5）2010年12月31日，甲公司对应收账款进行减值测度，确定按5%计提坏账准备。要求（1）编制上述业务的会计分录 （2）计算201
19、0年年末“坏账准备”科目余额并编制会计分录,54,应收帐款,（1）借：应收账款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额）85（2）借：坏账准备 1 贷：应收账款 1,55,应收帐款,（3）借：应收账款 0.8 贷：坏账准备 0.8 借：银行存款 0.8 贷：应收账款 0.8（4）借：银行存款 400 贷：应收账款 400,56,应收帐款,2010年末应收账款余额： 300+585-1+0.8-0.8-400=484应计提坏账准备：484*5%=24.20坏账准备余额：15补计提坏账准备： 24.2-（15-1+0.8）=9.4 借：资产减值损失 9.4 贷：坏账准备 9
20、.4,57,课堂练习题,甲企业为为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。采用备抵法核算坏账。2010年12月1日，甲企业“应收账款”科目余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计算坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。12月份，甲企业发生如下相关业务：（1）12月5日，向乙企业赊销商品一批，销售价款为900万元（不含增值税）。（2）12月9日，一客户破产，根椐清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。,58,课堂练习题,（4）12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。（5）12月30
21、日，向丙企业销售一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。要求：（1）编制会计分录（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备,59,课堂练习题,（1）借：应收账款 1053 贷：主营业务收入 900 应交税费应交增值税（销项税额） 153（2）借：坏账准备 40 贷：应收账款 40（3）借：银行存款 500 贷：应收账款 500（4）借：应收账款 10 贷：坏账准备 10借：银行存款 10 贷：应收账款 10（5）借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17,60,课堂练习题,甲企业本期应计提的坏账准备（500+1053-40-500+117）*5%-（25-40+10）=61.5万元借:资产减值损失 61.5 贷:坏账准备 61.5,
