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1、政 府 审 计,湘潭大学简立君 副教授Contact me:,第五章 税务部门税收征管审计,主要内容： 税收征管的审计依据 税收征管审计的主要内容与方法 几个主要税种的审计,税企勾结，虚开增值税发票,虚开2.6亿元增值税发票大案查处始未审计署驻济南特派办,请问：为什么虚开增值税发票？,案例二,增值税计算方法,销售收入x税率-进项税额=应缴税金销售收入x税率-抵扣项目x税率=应缴税金,根据发票注明税金进行抵扣,虚开2.6亿元增值税发票大案,济南特派办对青岛X物资贸易公司进口汽车关税及进口环节税问题进行延伸审计 该公司所有进口汽车均由其烟台子公司经营该子公司没有海关的完税证明会计账目上出现留抵税额
2、2596万元。,哪些怀疑？,案例二,虚开2.6亿元增值税发票大案,该物资贸易公司从江苏省Y市机电设备总公司取得增值税发票275份，内容为销售欧宝汽车，价税合计26399.58万元，其中车款22563.75万元，税款3835.83万元。,因为烟台、江苏两公司间没有货款往来,接着查哪里？,初步认定：机电设备总公司,虚开2.6亿元增值税发票大案,“金税工程” ，十万元版增值税发票没有全部录入。,Y市公安局驻国税局办公室两天前已对Y市机电设备总公司总经理立案。,还查不查？,虚开2.6亿元增值税发票大案,该市个别领导、市物资局局长、市国税局及直属分局局长、副局长均知情。,在Y国税局查看增值税发票缴销记录
3、，发现在该市机电设备总公司前期领用的发票没有缴销的情况下，直属分局局长一次就批准销售给该企业6本增值税发票；,虚开2.6亿元增值税发票大案,审计署济南特派办将案情揭露后，国家有关部门已进行了严肃查处。 涉案的江苏省Y市国税局原局长、国税局直属分局原局长、物资局原局长因在该案中分别犯有玩忽职守罪、滥用职权罪、受贿罪，被判处有期徒刑三年，Y市机电设备总公司原总经理因犯有虚开增值税发票罪，被判处有期徒刑十四年。烟台市国税局已于2000年底将拍卖被查封车辆所得2946.56万元全部缴入国库。,国税部门执法犯法，虚开增值税发票,国税从税官手中流失-蓟县国税局虚开增值税专用发票案审计始末审计署京津冀特派办
4、,案例三,一、税务系统审计的主要内容是什么？,审计署审计范围,国税征收的中央与地方共享收入,国税征收的中央预算收入,审计署,消费税,营业税,所得税,中央税滞纳金、罚款收入,铁道系统,人、工、农中、建总行、保险总公司,铁道系统人行、国有商行、政策性银行的等石油企业,财政收入,税收收入（90%） 税收收入分设20款：增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船使用和牌照税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、其他税收收入。,地方审计机关审计范围,地方审计机关,一般营业税，金
5、融企业（不含总行）营业税 工商企业所得税其他地方收入：个人所得税、房产税等,消费税纳税申报表填表日期： 年 月 日,纳 税 编 码纳税人识别号 纳税人名称： 地 址：税款所属期： 年 月 日至 年 月 日 联系电话：,国家税务总局关于销售摩托车增值税小规模纳税人开具机动车销售统一发票有关问题的通知国税函2006681号,银行(信用社)电子缴税付款凭证(样式),(1485公分21公分) 第一联作付款行记账凭证 复核 记账,税收征管情况审计的主要内容和方法,内容税收计划完成情况税收政策执行情况税收征收管理审计税收提退情况税收报表审计,方法对比分析法审阅法、复核法、核对法、延伸审计等比较分析法,关注
6、点混库、挤占等,审阅法,新税收征管法；,对增值税征收的重大改革；退库标准,税收会计科目,一、来源类科目 101 应征税收 ，按税种设。109应征其他收入 ，按收入种类设。121多缴税金 191暂收款 ，按暂收款性质设二级明细，按户设三级明细。二、占用类科目 201待征税收 ， 上解单位、双重业务单位和混合业务单位按户、按税种设；入库单位按上解单位和混合业务单位、按税种设。209待征其他收入， 上解单位、双重业务单位和混合业务单位按户、 按收入种类设211 减免税金 。221上解税收 ，按税种设。229上解其他收入 ，按收入种类,主要税收会计科目,1.“应征工商税收”、“应征企业所得税”、“应征
7、其他收入”2.“多缴税金”3.“暂收款”4.“待征工商税收”、“待征企业所得税”、“待征其他收入”5.“减免税金”6.“上解工商税收”、“上解企业所得税”、“上解其他收入”7.“待解税金”8.“在途税金”9.“入库工商税收”、“入库企业所得税”、“入库其他收入”10.“提退税金”11.“待处理损失税金”12.“损失税金核销”13.“保管款”,会计分录1,110月10日 收到征收组转来某企业增值税纳税申报表，其税款尚未缴纳。根据申报表中的应纳增值税额其会计分录为：,借：待征税收户增值税 贷：应征税收增值税,会计分录2,10月18日发现10月10日征收组转来的某企业增值税纳税申报表，多收税款890
8、0元，随即填写错误更正通知书，以退库方式退还多交税金，其会计分录：,借：应征税收增值税 贷：多缴税金 （应退）,借：多缴税金 贷：提退税金 （实退）,会计分录3,收到征收组转来某运输公司车船使用税纳税申报表及其税收通用缴款书报查联记（1）借：待征税收户车船使用税 贷：应征税收车船使用税（2）借：上解税收车船使用税 贷：待征税收户车船使用税,练习,某土地管理局向税务机关结报代征土地使用税，其代征税款已由土地管理局自行汇总缴入银行。上解单位据票款结报单及其汇总专用缴款书收据联记：,（1）借：待征税收代征代扣户土地使用税 贷：应征税收土地使用税（2）借：上解税收土地使用税 贷：待征税收代征代扣户土地
9、使用税,会计分录4,收到征收组转来个体户营业税和教育费附加申报核定表或定税清册。（1）根据本期应缴定额营业税记 借：待征税收户营业税 贷：应征税收营业税,（2）根据本期应缴定额教育费附加记 借：待征其他收入户教育费附加 贷：应征其他收入教育费附加,会计分录5,收到征收人员转来某临商纳税保证金，现金存银行。根据纳税保证金收据记：,借：保管款 贷：暂收款纳税保证金临时商户,某临商以纳税保证金抵顶其应缴营业税款。其账务处理如下：根据抵顶税款的税收完税证存根联记： a 借：待征税收临时户营业税 贷：应征税收营业税 借：待解税金 贷：待征税收临时户营业税 借：暂收款纳税保证金人（抵顶税款额） 贷：保管款
10、（抵顶税款额）,会计分录6,某一般纳税人单位取得销售收入100000元（含应缴的增值税），货款存入银行。,借：银行存款贷：经营收入 应缴税金,练习,某一般纳税人单位以前销售的产品发生退货，销售额为6800元（不含增值税），销售时计算出的应缴增值税销项税额为1200元。分录？,贵州省A县截留增值税3000万元,A县国税局直接开票，将县烟草公司 470万元增值税改成一般营业税，另530万元由财政局用6份“农业收入专用缴款书”以农特税缴入县级地方金库。,第一次混库1000万元,蓟县国税局案例,城关税务所按增值税税率13%至17%对外开票，却按销货额的6%收税。,蓟县国税局有征收任务的11个税务所中，
11、已有9个所承认有虚开行为。出头岭税务所拒不承认。,经查，该所交给审计组发票存根178本，比增值税专用发票分户帐反映的领购数少112本。,案例,2005年浙江省宁波市鄞州区审计局在审计镇财政所2003年度财政收支时发现，2003年7月9日和10月15日，财政所收到两家福利企业上交利润分别为354.6万元和250万元，合计604.6万元，记入“自筹资金收入”。审查“自筹资金支出”时发现，7月15日、10月15日分别以“下拨农业龙头企业”名义，分别拨付给镇属农村经济综合开发服务公司354.6万元和250万元。 疑问？,金额； 预算；而年度财政预算草案中没有该项支出。 为此，审计组对镇属农村经济综合开
12、发服务公司进行延伸审计，发现该公司收到财政所拨入的“下拨农业龙头企业” 604.6万元款项时，全额记入“应付款”，并于2003年7月16日，该公司开出354.6万元现金支票，以收款人“谢某某”出具的“收条”作为支出凭证，镇党委书记、镇长等四位领导在“收条”上作“同意现金支付”批示。同年10月16日，该公司又开出现金支票100万元，支付现金150万元，以收款人“乐华”出具的两份“收条”（分别是领取现金100万元、150万元），经镇党委、政府主要领导审批后，作为支付凭证。,结果： 两家福利企业，先以“上交利润”形式上交财政所，然后财政所以“下拨农业龙头企业”名义，通过该镇农村经济综合开发服务公司，
13、再以大额现金形式全额退还给企业“老板”。 财政“虚收虚支”； 帮助企业“老板”套取现金红利604.6万元 ； “老板”逃避个人所得税120余万元；,税收征管存在的问题,变相税收返还混库，截留中央税收收入虚开增值税发票: 国税部门直接虚开 税企勾结虚开国税部门违规批准企业延期纳税,关注点,税率、税基发票管理、征收的范围、级次、科目、分层比例抵扣办法退库,个人所得税税率表,练 习,某审计组对 市国税局2005年中央税收收入征管情况进行审计。进点前，审计人员对国务院、财政部、国税总局有关所得税政策进行学习，并决定地方非银行金融机构的所得税进行审计。进点后，审计组走访当地人行，得到该地区非银行金融机构
14、的名单，并立即对市国税局的征管范围进行了解，然后，调阅了其中一家集团财务公司的税收征管资料，查所得税缴款书等发现，该公司上交的所得税8500万元，已全部入地方金库。,为了招商引税，变相税收返还,维护市场经济秩序 履行审计监督职责-审计署京津冀特派办查处M区招商引税案始末审计署京津冀特派办,混库，截留中央税收收入缴入地方金库,税收亿元县背后的黑洞昆明办核查贵州省A县截留增值税3000万元始末审计署驻昆明特派办,国税部门违规批准企业延期纳税,维护税法尊严 履行审计监督职责京津冀办核查C市国税局违规批准企业延期纳税问题纪实审计署京津冀特派办,内容1 税收计划完成情况审计,一、税收计划的概念税收计划是
15、税收部门 在一定时期内应该完成的税收收入指标。税收计划是考核和检查税务机关工作成果的重要依据，也是预算的重要组成部门。,二、税收计划完成情况审计的审计内容（一）审查税收计划编制和落实情况。主要：原则；指标是否科学可行；是否按税种和重点项目分别编制；有无未经批准自行调整税收计划的情况；各项税收计划是否落实等。（二）审查税收计划执行情况。本期税收计划完成数与各项计划指标相比，超收或短收情况及原因分析；实际完成数与历史同期完成数相比，增收或减收情况及原因分析；税收增长是否与经济增长同步等。（三）审查税收计划和各项指标的完成情况。有无混淆或错划预算级次，挤占上级财政收入等问题。,三、税收计划完成情况审
16、计的审计方法主要运用分析对比法。税收会计报表、税收入库明细账与国家金库报表核对，检查预算级次划分。本期税收实际数与本期计划数比较；与上年实际数比较。本期税收收入与同期经济发展的相关指标比较，分析税收收入增长是否与经济增长同步。本期税收的减免、提退等情况与上年同期相比较，看有无异常增减。（五）税收关联分析。对有相关关系的各类税收数据进行的对比分析，其目的是通过对比发现企业财务核算、纳税申报中的异常情况以及税款征收中的问题。例如：发票销售额与申报表应税销售额、申报应征税收与入库税款和欠税、增值税与所得税、房产税与契税、宏观经济和企业财务与税收税源等数据之间存在着广泛的关联性。通过不同数据的相互分析
17、验证，可以发现税收管理上的问题。,内容2 税收政策执行情况审计,一、税收政策执行情况审计的审计内容重点审计严格执行国家税收法律、法规和各项制度的情况，主要包括：有无直接或与当地国家税务局联合批准减免税的问题；有无擅自规定从销售收入中征收各种基金、地方附加费的问题；有无违反税法规定，超越税收管理权限，随意增加减免税项目、扩大减免税范围、擅自延长减免税期限、停征应征税种、超额度多减免税收的问题；是否按照先征后退的原则办理减免税退付，有无采取抵扣或降低征税比例的办法减少税收收入的问题；有无自行设立各种名目税收周转金的问题。二、税收政策执行情况审计的审计方法 主要采取审阅法,内容3 税收征收管理审计,
18、一、税收征收管理审计的主要审计依据/标准税收征收管理法、税收征收管理法实施细则二、税收征收管理审计的审计内容（一）审查税种的开征或停征是否依照国家的统一规定执行，有无应征未征或应停未停的，有无擅自改变征管范围，将应由国家税务局征收的税收改为地方税务局征收，并作为地方收入缴入地方国库的问题。(二)审查税务部门是否按规定对所有纳税人办理了税务登记手续，有无漏征错征问题；登记的内容是否全面、清楚；纳税人发生变化是否及时办理了税务变更登记手续。,（三）审查税务部门是否及时为纳税人办理纳税申报，对纳税人的纳税申报是否进行严格的审查，有无审查不严，造成少计应纳税额，进而影响中央或上级财政收入的问题。（四）
19、审查税款收入是否及时征收并按规定及时足额缴入国库，有无以缓代免、应征不征的问题；税款入库级次划分是否正确，有无侵占中央财政收入或上级财政收入的问题。,内容4 税收报表审计,一、税收会计报表二、税收统计报表三、税收报表审计的主要内容和方法（一）审查税收报表的完整性，检查税收报表是否齐全、完整，有无缺表、缺项等现象，主要是防止税务部门为隐瞒有关情况和问题而不提供全部报表、完整报表。（二）审查税收报表数字真实性。（三）审查税收各项收入入库报表，检查税收收入入库报表的预算级次划分是否正确。,内容5 流转税与企业所得税审计,一、流转税审计流转税是在商品生产和流通环节对商品流转额或增值额课征的一种税，属于
20、间接税范畴，是我国目前税制结构中的主体部分，包括增值税、消费税和营业税三种。增值税有三种类型：生产型增值税：不允许扣除外购固定资产中包含的已纳税金。收入型增值税： 允许将固定资产包含税金根据折旧额扣除。消费型增值税： 允许将购进固定资产的已纳税金在购入当期全额扣除。消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口消费税条例规定的应税消费品的单位和个人，就其销售收入或销售数量按规定的税率(额)计征税款，在生产流通或消费 的某一环节和进口环节一次性征收的一种税。营业税是对在我国境内提供营业税条例规定的应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额按规定税率征收的一种税。,二、企业所得税审计企业所得税是对在我国境内的一切企业（除外商投资企业和外国企业外）就其生产 经营所得和其他所得设计征收的一种税。具有征税对象为净所得额、体现量能负担、采用按年计征分期预缴的征收办法等特点。企业所得税审计中应注意以下方面：（一）企业所得税征收管理审计1、企业所得税征收管理范围的审计2、企业所得税应税所得额的审计3、企业所得税税款缴库的审计。税务部门征收的企业所得税是否足额缴入国库，有无截留、坐支、挪用企业所得税等问题；企业所得税的入库科目和级次是否正确等。举例：（二）企业所得税减免审计,
