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1、金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第六章 联行往来的核算,第一节 联行往来概述第二节 全国联行往来的核算,一、联行往来的概念,联行往来是指同一银行系统内所属各行处之间由于办理结算和资金调拨等业务，相互代收、代付而发生的资金账务往来。,金融企业会计,第六章 联行往来的核算,第一节 联行往来概述,第二篇 商业银行业务核算,联行往来发生在两个行处之间，双方各以对方行为往来前提，一方收入资金，另一方必定付出资金；一方记借（贷）联行往账，另一方必定贷（借）联行来账，有往有来，有借有贷，缺一不可。充分体现了行处之间相互配合、相互制约的关系。任何一方的短缺，都不能构成联行往来，任何一方的核算差错都直接
2、影响联行往来的账务平衡。,汇差汇差资金资金清算清算,图41 联行往来实务操作流程,金融企业会计,第六章 联行往来的核算,第一节 联行往来概述,第二篇 商业银行业务核算,联行往账,联行来账,二、联行往来的管理体制,联行往来采取“统一领导、分级管理、集中监督、分别核算”的办法，在同一系统银行内划分总行、分行、支行三级联行核算管理体制。,金融企业会计,第六章 联行往来的核算,第一节 联行往来概述,第二篇 商业银行业务核算,联行往来实务操作流程如图41所示。,金融企业会计,第六章 联行往来的核算,第一节 联行往来概述,第二篇 商业银行业务核算,（一）全国联行往来,凡不同省、自治区、直辖市各行处之间的资
3、金账务往来，采用“全国联行往来”方式进行核算，由总行负责监督结清。采用联行往账、联行来账科目,（二）分行辖内往来,凡同一省（自治区、直辖市）内各行处之间的资金账务往来，采用“分行辖内往来”方式进行核算，由管辖分行负责监督和结清。,1. 分行辖内往来 往户 来户,金融企业会计,第六章 联行往来的核算,第一节 联行往来概述,第二篇 商业银行业务核算,（三）支行辖内往来,凡同一县（区）内各行处、所之间的资金账务往来，采用“支行辖内往来”方式进行核算，由管辖支行负责监督和结清。,全国联行往来的基本做法：,金融企业会计,第六章 联行往来的核算,第一节 联行往来概述,第二篇 商业银行业务核算,三、联行往来
4、的基本做法,全国联行往来，是指商业银行系统内经核准发有全国联行行号的各级行之间通过邮电部门邮寄联行报单或拍发电报方式办理资金划拨的账务往来。,金融企业会计,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,第二篇 商业银行业务核算,一、会计科目与会计凭证,金融企业会计,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,第二篇 商业银行业务核算,金融企业会计,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,第二篇 商业银行业务核算,总行对账中心,（发报行）,（收报行）,寄收报行,往账报告表附,来账报告表附,以邮划报单为例,金融企业会计,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,
5、第二篇 商业银行业务核算,二、全国联行往来的日常核算,（一）发报行的处理,1编制报单,“联行往账”记借方，编制借方报单；“联行往账”记贷方，编制贷方报单。,【例41】 工商银行上海市徐汇支行2007年1月10日收到开户单位华东工厂提交的进账单及工商银行无锡市分行营业部于2007年1月3日签发的银行汇票，汇票金额25000元，实际结算金额22000元，经审核无误。,金融企业会计,这笔业务的收款单位在本行开户，付款单位在他行开户，为代付业务，工商银行上海市徐汇支行需填制借方报单。会计分录为：,借：联行往账 22 000 贷：吸收存款活期存款（华东工厂户） 22 000,【例42】 工商银行武汉市洪
6、山支行8月12日划出信汇款两笔：开户单位奇瑞科技有限公司汇往工商银行茂名支行开户的天凌集团货款60 000元，开户单位友谊商场汇往工商银行茂名支行开户的贝佳童鞋厂货款20 000元。,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,第二篇 商业银行业务核算,金融企业会计,这笔业务，付款单位在本行开户，收款单位在他行开户，为代收业务，工商银行洪山支行应编制邮划贷方报单，因收报行为同一银行，可编制并笔报单。会计分录为：,借：吸收存款活期存款（奇瑞科技有限公司户） 60000 吸收存款活期存款（友谊商场户） 20000 贷：联行往账 80000,第二篇 商业银行业务核算,第六章 联行往来的核算,
7、第二节 全国联行往来的核算,金融企业会计,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,第二篇 商业银行业务核算,2报单的审查与寄发,3编制联行往账报告表,每日营业终了，发报行将第三联联行借方、贷方报单分别加计总的笔数及金额，填在联行往账报告表的“本日发生额”栏，并结出本日余额。联行往账报告表一式两份，第一份附经过整理的第四联报单留存保管；第二份加盖联行专用章后附经过整理的第三联报单寄管辖分行。,金融企业会计,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,第二篇 商业银行业务核算,年底报送的联行往账报告表，必须于年末最后一个营业日编制并及时寄出。若年底（12月31日）未发生联行往账
8、业务，也应编制最后一份往账报告表，其发生额栏填“0”，余额自年初累计发生额按上一期报告表填列，报告表序号与上期衔接，并在报告表上注明“本年度最后一份”字样，以便及时办理年度全国联行往来账项的结清工作。,金融企业会计,4联行往账的日终处理,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,第二篇 商业银行业务核算,每日营业终了，发报行根据第四联借方、贷方报单汇总编制“联行往账”科目的转账借方、贷方传票，并据以编制“联行往账”科目的科目日结单，登记“联行往账”科目总账，结出余额，与当日联行往账报告表的发生额和余额核对相符。第四联报单附在留存的联行往账报告表之后，定期装订保管。,金融企业会计,第六
9、章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,第二篇 商业银行业务核算,（二）收报行的处理 收报行是联行报单的接收行,1审查联行报单,收报行收到联行报单或电报时，应审查联行报单的真实性、正确性和完整性。,2联行报单的处理,（1）完整报单的处理,完整报单是指经审核符合要求，当时就可以办理转账的报单。,金融企业会计,收到贷记报单，收报行实则为代发报行付款，应借记“联行来账”账户，贷记“吸收存款”等有关账户；收到借记报单，收报行实则为代发报行收款，应借记“吸收存款”等有关账户，贷记“联行来账”账户。,【例43】接例【41】，工商银行无锡市分行营业部收到上海市徐汇支行的邮划借方报单及附件银行汇票，该
10、银行汇票的票面金额为25 000元，实际结算金额为22 000元。经审核，系开户单位惠山泥人厂数日前来行签发的银行汇票，当即予以转账，,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,第二篇 商业银行业务核算,金融企业会计,会计分录为：,借：吸收存款汇出汇款 25 000贷：联行来账 22 000 吸收存款活期存款（惠山泥人厂） 3 000,【例44】接例【42】，工商银行茂名支行收到武汉市洪山支行的邮划贷方报单及附件，经审核无误后，办理转账。,第二篇 商业银行业务核算,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,金融企业会计,会计分录为：,借：联行来账 80 000 贷：吸收存款
11、活期存款（天凌集团户） 60 000 吸收存款活期存款（贝佳童鞋厂户） 20 000,（2）不完整报单的处理,不完整报单是指报单的内容填写不完全、有错误或与附件不相符，但能确定具体内容，可以转账的联行报单。,第二篇 商业银行业务核算,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,金融企业会计,由于总行电子计算中心是按收报行的行号编制对账表的，因此，对收报行行号、行名不符的报单，收报行必须坚持以“行号为准”的原则进行账务处理。,报单上行名、行号是本行，附件是他行；或行号是本行，行名、附件是他行,第二篇 商业银行业务核算,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,借：联行来账 贷：
12、联行往账,借：联行往账 贷：联行来账,收借报发借报,收贷报发贷报,遵循以行号为准的原则，应确认联行来账，同时发一份同方向报单给正确的收报行。并通知原发报行。,金融企业会计,【例45】 工商银行上海市分行营业部收到工商银行南宁支行寄来的邮划借记报单一份，金额为25000元。经审核，报单的行号是本行的，但附件是工商银行杭州支行开户单位杭州丝绸厂签发的银行汇票。,第二篇 商业银行业务核算,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,金融企业会计,工商银行上海市分行营业部应依据收到报单的行名及附件填制一份借方报单，连同收到的附件一并寄工商银行杭州支行，并依据收到的借方报单及发出的借方报单，做会
13、计分录：,借：联行往账杭州支行 25 000 贷：联行来账南宁支行 25 000,工商银行杭州支行收到工商银行上海市分行营业部的借方报单时，做会计分录：,第二篇 商业银行业务核算,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,金融企业会计,借：吸收存款汇出汇款 25 000 贷：联行来账上海分行 25 000,报单上的行号不是本行的，而行名和附件都是本行的；或行名、行号都不是本行的，只有附件是本行的。,遵循以行号为准的原则，不处理联行来账，但留下附件作账务处理，同时填制一份反方向报单连同原收到的报单一并发给行号行,办理冲账手续。,第二篇 商业银行业务核算,第六章 联行往来的核算,第二节
14、全国联行往来的核算,借：有关科目 贷：联行往账,借：联行来账 贷：联行来账,收借报发贷报,行号行,收报行,收借报收贷报,金融企业会计,【例46】 工商银行西宁市分行营业部收到工商银行上海市分行营业部寄来的贷记报单一份，金额为38 000元，经审核，该报单的行号是工商银行南宁支行的，但行名和报单附件则是本行的，为本行开户单位服装厂托收的货款。,第二篇 商业银行业务核算,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,借：联行往账南宁支行 38 000 贷：吸收存款活期存款（服装厂户） 38 000,金融企业会计,工商银行西宁市分行营业部应留下附件，另填制一份借方报单，以收到的贷方报单作附件一
15、并寄工商银行南宁支行，并根据发出的报单及留下的附件做会计分录为：,工商银行南宁支行收到工商银行西宁市分行营业部寄来的借方和贷方报单各一份，做会计分录为：,第二篇 商业银行业务核算,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,金融企业会计,借：联行来账上海分行 38 000 贷：联行来账西宁分行 38 000,如果行号及附件均属本行，行名写错，可更正行名，按正常报单办理转账。 如果报单内容正确，仅缺附件，可根据报单内容代填附件（委托收款、托收），办理转账。,第二篇 商业银行业务核算,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,金融企业会计,（3）暂不能转账错误报单的处理,暂不能转
16、账的错误报单是指收报行在接到发报行寄来的联行报单，经审核发现其中某项内容有重大错误，以致无法办理转账的错误报单。这类报单主要有：,根据报单附件无法确定正确收报行或报单与附件金额不符；漏编密押或密押不符；,第二篇 商业银行业务核算,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,金融企业会计,漏盖联行专用章或印模不符；报单所填写内容不清晰，重要部位涂改；报单所填收付单位名称或账号错误，缺少附件，无法认定应记账户；报单印刷及纸张质量有疑。,收到上述报单时，应向发报行查询，同时登记“未转账错误报单登记簿”（表4-5），连同附件专夹保管，待查询回复后，再做处理，并销记“未转账错误报单登记簿”。,第
17、二篇 商业银行业务核算,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,表45 银行未转账错误报单登记簿,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,金融企业会计,3编制联行来账报告表,每日营业终了，收报行将收到的第二联联行借方、贷方报单分别加计总的笔数及金额，分别填在联行来账报告表“本日发生额”的贷方栏和借方栏，并结出本日余额。联行来账报告表一式两份，一份附收到的第二联报单寄管辖分行，另一份连同收到的第一联报单留存保管。,第二篇 商业银行业务核算,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,金融企业会计,4联行来账的日终处理,每日营
18、业终了，收报行应根据第一联借方、贷方报单汇总编制“联行来账”科目的转账借方、贷方传票，并据以编制“联行来账”科目的科目日结单，登记“联行来账”科目总账，结出余额，与当日联行来账报告表的发生额和余额核对相符，第一联报单附在留存的联行来账报告表之后，定期装订保管。,第二篇 商业银行业务核算,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,三、联行往来对账(略）,（一）管辖分行录磁传输的处理,1报告表的登记审核,管辖分行对收到所属经办行上报的全国联行往账、来账报告表及报告卡，按行号整理登记“联行往账（来账
19、）报告表登记簿”，并对报告表进行审核。,2准确输入,报告表及报告卡的各项数据必须逐日、顺序、准确地输入电子计算机。,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,3复核传输,输入计算机的各项数据必须换人复核，无误后按规定时间通过专用通讯线向总行传输。,（二）总行对账中心的处理,总行对账中心是全国联行往来核算的集中对账部门，它的主要任务是负责所辖范围内的账务监督和核对工作。,金融企业会计,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,第二篇 商业银行业务核算,四、联行汇差资金清算,联行汇差,应付汇差,应收汇差,汇出款项大于汇入款项，联行差额在贷
20、方，表示联行为本行垫付了资金。,汇入款项大于汇出款项，联行差额在借方，表示本行为联行垫付了资金。,清算,全国联行往来由总行清算,分行辖内往来由省（市）分行清算,支行辖内往来由县（区）支行清算,概念,联行间相互往来款项轧抵后的差额。,金融企业会计,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,第二篇 商业银行业务核算,（一）账户设置及会计凭证,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,（二）联行汇差资金的轧算,每日营业终了，根据全国联行往来（包括上年）各科目的借、贷方发生额，填制“汇差资金划拨凭证”，并结计借方、贷方发生额总数后轧计出汇差。
21、如果借方合计金额大于贷方合计金额，为应收汇差金额；如果贷方合计金额大于借方合计金额，为应付汇差金额。,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,【例47】工商银行苏州支行当日联行往账借方发生额为70 000元，贷方发生额为180 000元；联行来账借方发生额为190 000元，贷方发生额为90 000元。轧计当日联行汇差。,联行往、来账借方发生额合计70 000+190 000260 000（元）联行往、来账贷方发生额合计180 000+90 000270 000（元）因为贷方发生额合计大于借方发生额合计，因此为应付汇差，应付汇差金额为10 0
22、00元。,课堂练习,今日联行往来各账户发生额如下：,联行往账,联行来账,借方发生额,贷方发生额,230 120,1 230 120,2 140 150,880 150,应收汇差？,应付汇差？,OR,1 560 060,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,（三）联行汇差资金的上划,联行汇差资金上划的目的是通过核算完成一种转化，使联行间的资金存欠关系转化为下级行对上级行的资金借入关系或资金上存关系。联行汇差资金上划的核算通常要经过基层行处、管辖分行、总行三个层次。,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联
23、行往来的核算,基层行处的核算,如为应付汇差，则会计分录为：,借：全国联行汇差总行户 贷：汇差资金划拔管辖分行,如为应收汇差，会计分录为：,借：汇差资金划拔管辖分行 贷：全国联行汇差总行户,每天营业终了将汇差资金上划管辖分行。,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,管辖分行的核算,管辖分行收到辖属各基层行的汇差资金划拨凭证或电报，应分别应收汇差和应付汇差加计合计数并轧抵差额，据以编制全辖汇总的“汇差资金划拨凭证” 。管辖行汇总后的差额若是应收汇差，则做会计分录为：,借：汇差资金划拨总行户 贷：汇差资金划拨基层行户,应付汇差的会计分录相反 。,
24、金融企业会计,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,第二篇 商业银行业务核算,【例49】工商银行江苏省分行营业部所辖各行处汇差资金资料如下：苏州支行为应付汇差10 000 元，甲支行为应收汇差130 000元，乙支行为应收汇差140 000元。轧算结果，分行应收汇差260 000元。工商银行江苏省分行做会计分录为：,借：汇差资金划拨总行户 260 000 苏州支行户 10 000 贷：汇差资金划拨甲支行户 130 000 乙支行户 140 000,转账后，据第三联划拨凭证向总行拍发电报或电传。,金融企业会计,第二篇 商业银行业务核算,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的
25、核算,3总行的核算,总行收到各分行的电报或电传，据以编制“汇差资金划拨凭证”，分别作转账借方、贷方传票，电报作传票附件。如果分行为应收汇差，则总行做会计分录为：,借：全国联行汇差分行户 贷：汇差资金划拨分行户,借：汇差资金划拨分行户 贷：全国联行汇差分行户,如果分行为应付汇差，总行会计分录：,金融企业会计,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,第二篇 商业银行业务核算,（四）联行汇差资金的清算,联行汇差资金的清算由应付汇差行向管辖行汇缴汇差资金，再由管辖行将汇差资金拨付给应收汇差行。并采用逐笔清算的方式，通过各行在中央银行开立的备付金存款账户进行。分行向总行清算汇差资金的账务处理
26、为：,1应付汇差行的账务处理,应付汇差行通过中央银行把汇差资金划拨总行。,金融企业会计,会计分录为：,借：汇差资金划拨总行户 贷：存放中央银行款项备付金存款户,2总行的账务处理,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,第二篇 商业银行业务核算,（1）总行收到应付汇差行的汇差资金，做会计分录为：,借：存放中央银行款项备付金存款户 贷：汇差资金划拨应付汇差行户,金融企业会计,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,第二篇 商业银行业务核算,（2）总行再通过中央银行把汇差资金划拨给应收汇差行，做会计分录为：,借：汇差资金划拨应收汇差行户 贷：存放中央银行款项备付金存款户,3应
27、收汇差行的账务处理,应收汇差行收到中央银行送来的上级行清算汇差资金的回单后，办理转账核算，做会计分录为：,金融企业会计,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,第二篇 商业银行业务核算,借：存放中央银行款项备付金存款户 贷：汇差资金划拨总行户,（五）联行汇差利息的核算,联行间相互占用的资金应相互计算利息。联行汇差的利息每季计算一次，计息期为每季末月的20日，利率采用同期的联行利率。如果经办行是应付汇差，该行要支付利息，其会计分录为：,金融企业会计,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,第二篇 商业银行业务核算,借：利息支出行汇差利息户 贷：联行往账,上级行收到所属行处汇差利息上划的报单，经审查无误后办理入账，其会计分录为：,借：联行来账 贷：利息收入行汇差利息户,如果经办行为应收汇差，则总行支付利息，总行做会计分录为：,金融企业会计,第六章 联行往来的核算,第二节 全国联行往来的核算,第二篇 商业银行业务核算,借：利息支出行汇差利息户 贷：联行往账,应收汇差行做会计分录为：,借：联行来账 贷：利息收入行汇差利息户,
