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1、第四章 借贷记账法的基本原理,了解复式记账法的特点 熟练掌握借贷记账法的定义、记账符号、账户结构 和记账规则 熟练掌握会计分录的编制方法 熟悉借贷记账法的试算平衡公式，掌握试算平衡表 的编制方法 熟悉总分类账户和明细分类账户之间的关系和平衡 登记的要点,学习目的与要求,第四章 借贷记账法的基本原理,第四章 借贷记账法的基本原理,第一节 记账方法概述第二节 借贷记账法的基本原理,第一节 记账方法概述,一、记账方法的概念二、记账方法的分类,复式记账原理,一、复式记账的基本含义及其特征 （一）基本含义 对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体
2、内容增减变化的一种记账方法。,（二）基本特征与单式记账法相比较 1.需要设置完整的账户体系。 2.对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。 3.对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。 4.可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算，检查账户记录的准确与否。,二、复式记账的理论依据和基本原则 （一）理论依据 资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中的两个项目）发生增减变化。体现了如下规律： 运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。,（二）基本原则 1. 以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。,2.对每项业务必须在两个或两个以
3、上相互联系的账户中等额记录。,3.必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。,4. 定期汇总的全部账户记录必须平衡。 根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：,理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问题 必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。,必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。,“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。,三、复式记账的
4、作用 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。,1. 会计等式的含义及其表达形式（1）,（1）含义 会计等式是用数学等式表示的六个会计要素之间的内在数量关系，是会计最基本的工具，它反映了企业拥有的经济资源及对该资源的求偿权。（2）意义 会计等式是会计上设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论基础。课堂提问：说说你对会计等式与复式记账之间关系的理解。,1. 会计等式的含义及其表达形式（2）,（3）表达形式 a、基本公式 资产权益 债权人权益所有者权益 负债所有者权益 b、扩展
5、公式 资产负债所有者权益（收入费用） 负债所有者权益利润,2. 经济业务的发生对会计等式的影响,（1）经济业务的概念（2）经济业务的类型（3）经济业务发生对会计等式影响举例,（1）经济业务的概念,经济业务又称会计事项，是指引起会计要素发生增减变动需要会计予以记录的事项。课堂提问：举几个经济业务的例子。,（2）经济业务的类型,1、引起资产和负债与所有者权益项目同增，增加金额相等; 2、引起资产和负债与所有者权益项目同减，减少金额相等; 3、引起资产项目之间有增有减，增减金额相等; 4、引起负债和所有者权益项目之间有增有减，增减金额相等。,（3）经济业务发生对会计等式影响的举例（a）,某企业6月1
6、日资产、负债和所有者权益的金额分别为 680000元、230000元和450000元。6月份发生部分经济业务如下： （1）接受其他企业投资机器一台70000元。 （2）以银行存款200000元偿还长期借款。 （3）用银行存款5000元购买原材料。 （4）从银行借入短期借款150000元，直接偿还应付账款。,（3）经济业务发生对会计等式影响的举例（b）,以上经济业务发生对会计等式的影响如下表： 经济业务对会计等式的影响表经济业务类型 资产 负债与所有者权益 会计等式两 增加 减少 增加 减少 边的总金额经济业务（1）7000070000 750000经济业务（2）200000200000 480
7、000经济业务（3）50005000 680000经济业务（4）150000150000 680000,前两种业务类型影响等式两边的总金额,后两种业务类型不影响等式两边的总金额,任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系,第二节 借贷记账法的基本原理,一、借贷记账法的产生与演进 1. 产生大约在1213世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。 2. 演进借、贷二字最初只表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。,二、借贷记账法的含义 以“借”和“贷”作为记账符号的一
8、种记账方法。 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。 复式记账法的一种。,三、借贷记账法的内容 （一）记账符号 记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。 主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。 借方（左方） 贷方（右方） 符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。,（二）账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 1.资产、费用类账户结构 重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 重要说明：期末时如果将收入类
9、账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,3.资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。,（三）记账规则 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。 复习例题见教材P8993（例4-14-10）,公司收到投资者投资800000元存入银行。,影响要素,登记账户,登记方向,登记金额,有借必有贷借贷必相等 例4-14-10包含了经济业务的四种基本类型,（四）会计分录与账户对应关系 1.会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。 在实
10、际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,经济业务, 应在哪些账户中登记？ 应登记在账户的哪一方？ 各账户中登记的金额是多少？,对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。,2.编制会计分录的基本方法 【例 1】收到投资者投入资本 800 000元存入银行。,3.教学中会计分录的内容、格式及书写要求 4.举例见教材P9495（例4-14-10）,5.会计分录的种类 简单会计分录由两个账户组成的会计分录。 复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。 【例 2】公司购材料货款30 000元。其中 20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,会计分录： 借： 原
11、材料 30 000（购入材料总额） 贷：银行存款 20 000（已支付货款） 贷：应付账款 10 000（尚未支付款）,6.复合会计分录的分解 【例 2】公司购材料货款30 000元。其中 20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,7.两个重要名词（见教材P93） 账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。 【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。 对应账户：分录中存在着对应关系的账户。 【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。,（五）试算平衡 1.试算平衡的含义 根据会计等式的平
12、衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,库存现金,2.试算平衡的基本方法 （1）发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。 平衡公式：,库存现金,平衡原理：借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等, 平衡依据：一定时期内全部账户发生额合计。 以上部分经济业务的账户登记如下：, 平衡方法：编制“总分类账户发生额试算平衡表”,（2）余额平衡法 平衡公式：, 平衡原理：会计等式的平衡原理, 平衡依据：一定时期末全部账户余额。 以上部分账户的余额的情况如下：, 平衡方法 ： 编制“总分类账户余额试算平衡表”,总分类账户发生额
13、及余额试算平衡表,四、总分类账户与明细分类账户 及其平行登记,（一）总分类账户与明细分类账户的设置 1.总分类账户 按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料的账户。 2.明细分类账户 明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外,必要时还要采用实物计量单位等。,原 材 料 购入 62 000 原材料甲材料 购入 12 000 （40吨） 原材料乙材料 原材料丙材料 购入40 000 购入 10 000 （100件） （20箱）,总分类账户,明细分类账户,（二）总账与明细账的平行登记 1.总账与明细账的关系 控制与被控制的关系。总账对其所属明
14、细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。 相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。,2.平行登记的含义 经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又在其所属的明细分类账户中登记的做法。,3.平行登记的要点 登记的内容相同 登记的方向一致 登记的金额相等,4.平行登记举例： 【例4-8】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为12 000元（40吨）、40 000元（100件）、10 000元（20箱）。货款62 000元尚未支付。 借：原材料甲材料 12 000 借：原材料乙材料 40 000 借：原材料丙材料 10 000 贷：应付账款利民材料厂 62 0
15、00 注意会计分录编制上的变化。在分录中既要写出总分类科目，又要写出明细分类科目，以便于分别进行总账和明细账的登记。,【例4-9】生产领用甲、乙、丙三种材料，分别为18 000元、60 000元、4 000元。 假定生产M、N两种产品各消耗41 000元。 借：生产成本M产品 41 000 借：生产成本N产品 41 000 贷：原材料甲材料 18 000 贷：原材料乙材料 60 000 贷：原材料丙材料 4 000 “生产成本”：成本类（资产类）账户，核算产品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。, 注意账户登记上的变化。 账户的登记见教材 P6061。 根据平
16、行登记的要点，既要登记有关的总账，又要登记有关的明细账，以便于详细反映经济业务内容。 有些明细账（如“原材料”明细账）既要登记金额，又要登记数量（称为数量金额式账页）。,（五）总账与明细账试算平衡方法 编制试算表,也可采用公式平衡。如“原材料”本期期初余额、本期借方发生额： 总账期初余额95 000 = 明细账期初余额合计95 000（15 000+80 000） 总账借方发生额62 000 = 明细账借方发生额合计62 000(12 000+40 000+10 000） 总账贷方发生额82 000 = 明细账贷方发生额合计82 000(18 000+60 000+4 000） 总账期末余额75 000 = 明细账期初余额合计75 000（9 000+60 000+6 000）,
