《管理会计第2章课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《管理会计第2章课件.ppt（60页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、1,第二章 成本习性分析,第一节 成本性态分类第二节 混合成本分解,2,问题一：成本的主要分类 选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。不同类型的成本可以分别满足企业不同的管理要求。,第一节 成本性态分类,3,生产成本,非生产成本,（1）直接材料 （2）直接人工（3）制造费用,（1）销售费用（2）管理费用（3）财务费用,1.按经济职能分类(传统财务会计),4,2.按成本性态分类,成本性态(cost behavior) 也称成本习性，是指成本总额的变动与业务量之间的依存关系。,问题二：成本性态,管理会计中最重要的分类,5,一.固定成本,定义：固定成本(fixed cost)是指其发生总额在相关
2、范围内不直接受业务量水平的影响而固定不变的成本。,6,例 子,按直线法计提的厂房或机器设备的折旧费、租金、保险费、不动产税、管理人员工资等；,广告费、职工培训费、新产品研究开发费等。,7,固定成本与业务量的关系,（P15）表2-1,8,基本特点,1. 总额的不变性； 2. 单位额的反比例变动性。,9,固定成本基本模型,产量,产量,成本,成本,总成本,单位产品成本,10,固定成本的进一步分类,固定成本按其支出总额是否可以在一定期间内改变而分为：,约束性固定成本,酌量性固定成本,11,约束性固定成本,定义：是指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的固定成本。,12,例 子,主要包括固定资产按直线计
3、提的折旧费、租金、保险费、不动产税、管理人员工资等。,13,特 点,这些费用是企业经营业务必须负担的最低成本，是维持整个企业生产能力必不可少的成本，具有很大的约束性。,14,酌量性固定成本,定义：通过管理当局的决策行动能够改变其数额的固定成本。,15,例子与特点,例子：广告费、职工培训费、新产品研究开发费等。特点：这些费用发生额的大小取决于管理当局的决策行动。因为预算期通常在一年以内，因此企业的经理人员可以根据情况的变化而改变预算期的支出数。,16,固定成本的相关范围,固定成本的“固定性”并不是绝对的，而是有条件限制的。这一限制条件即为“相关范围”。“相关范围”在这里具有两方面的含义： 特定的
4、期间 特定的业务量水平,17,1 2 3 4 5 6 7 产量,本成 654321,相关范围,18,二.变动成本,定义变动成本是指在特定的相关范围内，其总额会随业务量的变动而成正比例变动的成本。,19,例 子,直接材料、直接人工；制造费用内随业务量总数成正比例增减变动的物料消耗、燃料费、动力费；按销售量支付的推销员佣金、装运费、包装费；按产量计提的固定设备折旧等,20,变动成本与业务量的关系,（P17）表2-2,21,特 点,总额的正比例变动性；单位产品变动成本的不变性。,22,变动成本的性态模型,成本,成本,产量,产量,总成本,单位产品成本,23,变动成本的相关范围,变动成本的基本特征也是有
5、条件的，表现在其与产量成正比例变动的关系通常是在一定范围内存在，超过这一产量范围，两者之间就不一定存在正比例关系。,24,图 解,成本,产量,相关范围,25,第二节 混合成本及其分解,一.混合成本的定义 混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。 例如：电话费、出租车费、生产设备维护保养费、机械动力费、检验人员工资等。,26,二.混合成本的分类,27,1.半变动成本,1.定义：又称标准式混合成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。2.例子：如机器设备维修保养费等。3.特点：有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。,28,a,0
6、x 业务量（件）,y 成本（元）,y=a+bx,变动部分,固定部分,半变动成本性态模型,29,混合成本分解的意义,1. 在明确各种成本的性态的基础上，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类； 2.建立相应成本函数模型y=a+bx,30,2.半固定成本,半固定成本又称阶梯式混合成本。,在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本。当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。,31,例 子,如：企业管理人员工资、实验员、化验员、保养工、质检员、运货员的工资等,32,a1,0 x 业务量（件）,y 成本（元）,y=a1,
7、a2,a3,y=a2,y=a3,x1,x2,y=a1 （ 0 x x1 ） y=a2 （ x1 x x2 ） y=a3 （ x x2 ）,y=f (x),半固定成本性态模型,33,例子（P22）,成本（元）,60 000,40 000,20 000,450 000,900 000,业务量（件）,一个管理员,两个管理员,三个管理员,34,3.延期变动成本,定义：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。 例子：手机话费、出租车费、职工有加班时的工资总额（计时工资总额固定，加班工资呈比例变动）等,35,a1,0 x 业务量（件）,y 成本（元
8、）,x1,y=a1,y=a1+( x-x1 )b,y=f (x),y=a1 （ 0 x x1 ）y= a1+( x-x1 ) b （ x x1 ）,延期变动成本性态模型,36,4.曲线变动成本,曲线变动成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。,37,曲线变动成本类型,递减型混合成本。如：热处理的电炉设备耗电成本。,递增型混合成本。如：累进计件工资、有关的违约金、罚金等。,38,a,0 x业务量（件）,y 成本（元）,递减型混合成本性态模型,39,a,0 x业务量（件）,y 成本（元）,递增型混
9、合成本性态模型,40,如果把混合成本理解为是固定成本和变动成本的混合，则企业的总成本就只包括固定成本和变动成本两部分了。 Y=a+bx 必须指出：用表示混合成本与业务量的关系有赖于一个重要前提，即“相关范围”。,三.混合成本模型,41,（一）历史成本分析法,依据历史各期实际成本与产量间的依存关系，来推算一定期间固定成本与变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来成本。,四.混合成本的分解,42,历史成本分析法,高低点法,回归直线法,43,高低点法原理,a高点成本b高点业务量=y高bx高 低点成本b低点业务量=y低-bx低,44,（1）选点选择高低点坐标；,（2）求b值（利用公式）；,（3）求a
10、值；,（4）将a和b的值代入y=a+bx。,高低点法的程序,45,案例分析(P24),例2-1某工厂今年上半年的设备维修费数据如下表所示(成本数据有所改变)：要求：用高低点法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成本。,46,题 解,该历史成本数据在相关范围内（4-9千机器小时）的变动情况如下： 业务量（x） 维修成本（y）最高点 9 120最低点 4 95差额 x =5 y =25,47,结 论,据上计算， 可分别确定如下： b=25/5 =5元/千机器小时 a=12059 =75元 y =75+5x,48,注 意：,高低点的选择应当以业务量的高低为依据高点坐标：最高的业务量，同期成本；低
11、点坐标：最低的业务量，同期成本。,49,高低点法的优缺点,优点：简便易行，容易理解。,缺点：建立的成本性态模型很可能不具有代表性，容易导致较大计算误差。,50,回归直线法,回归直线法（regression line method）是根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，应用最小平方法原理，算出最能代表业务量与混合成本关系的回归直线，借以确定混合成本中的固定成本和变动成本。,51,某企业2013年A产品资料如下表,案例分析（教材以外）,52,解：列表计算如下:,53,r=0.9779 ，表明x与y高度线性相关,54,（二）账户分析法,1.判断确认变动成本及金额；2.判断确认固定成本及金额
12、；3.判断确认混合成本项目并完成分解,55,案例分析：某生产车间1成本账户数据 元,56,账户分析结果 单位：元,57,课堂训练,一、单选题1.在财务会计中，应当将销售费用归属于( ) A 制造费用 B 主要成本 C 加工成本 D 非生产成本2.阶梯式混合成本又称为( ) A 半固定成本 B 半变动成本 C 延期变动成本 D 曲线式成本,58,1.下列各项中，属于约束性固定成本的有 A 职工培训费 B 房屋租金 C 广告费 D 不动产税 E 按直线法计提的机器设备折旧费2.按经济用途，可将成本分为 A 生产成本 B 非生产成本 C 变动成本 D 可控成本 E 不可控成本,二、多选题,59,3.在变动成本法下，计入产品成本的是 A 直接材料 B 直接人工 C 变动制造费用 D 固定制造费用 E 制造费用4.在相关范围内，变动成本应当具备的特征有 A 总额的不变性 B 总额的变动性 C 总额的正比例变动性 D 单位额的不变性 E 单位额的反比例变动性,60,1.成本按经济用途分类，是财务会计组织传统成本核算的基础( )2.无论哪一种混合成本，实质上都可区分为固定部分和变动部分( ),三、判断题,
