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1、第六章 短期经营决策,第一节 短期经营决策概述第二节 决策分析所涉及的特殊成本概念第三节 短期经营决策分析的常用方法第四节 生产决策分析第五节 定价决策分析,第一节 决策分析概述,一、决策分析的含义所谓决策就是根据确定的目标，依据对过去、现状的分析，对未来实践作出决定的过程。企业的决策主要是属于经济方面的决策。决策分析只是决策全过程的一个组成部分，是企业会计人员参与决策活动的主要内容。,二、决策的分类(一)按决策的重要程度分类1、战略决策它是指对影响到企业未来发展方向、关系企业全局的重大问题所进行的决策。 2、战术决策它是指对企业日常经营管理活动所进行的决策。,(二)按决策条件的肯定程度分类1
2、、确定型决策这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件都是已知并且是确定的,而且一个方案只会有一个确定的结果。这类决策问题比较明显,决策比较容易。2、风险型决策这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件虽然也是已知的,但却是不完全确定的,可能存在着多种状况,每一方案的执行都可能会出现两种或两种以上的结果。但每一种状况的出现可以事先估测出其出现的可能性的大小,也就是其客观概率。这类决策由于结果的不唯一性,使决策存在一定的风险。3、不确定型决策这类决策与风险型决策有些近似，两者所知条件基本相同，但不确定型决策的各项条件无法确定其客观概率，只能以决策者的经验判断确定主观概率作为依据。,(三)按决策规划时期的
3、长短分类 1、短期经营决策一般是指企业对一年期内的生产经营活动所进行的决策。 2、长期投资决策一般是指企业对未来较长期间（超过一年）的重大投资活动所进行的决策。,(四)按决策方案之间的关系分类1、接受或拒绝方案决策这类决策只存在一个备选方案，决策只需要对此一个方案作出接受或拒绝的选择。这类决策又称单一方案的决策。2、互斥方案决策这类决策存在两个或两个以上的备选方案，它需要在多个备选方案中选择一个最优方案，而一旦选择某一方案，其它方案则必须放弃，因此可以看出，各备选方案之间是互相排斥的。这类决策属于多方案决策。3、组合方案决策这类决策也存在两个或两个以上的备选方案，这是要在多个备选方案中选择一组
4、最优的组合方案。各备选方案可能同时被选中。这类决策也属于多方案决策。,第二节 决策分析所涉及的特殊成本概念,是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本，又称有关成本。,按费用的发生是否与所决策的问题相关来划分,相关成本,无关成本,是指受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本。在短期经营决策中，不能考虑无关成本，否则，可能会导致决策失误,增量成本 边际成本 机会成本重置成本 付现成本 专属成本可延缓成本,相关成本,无关成本,沉没成本 共同成本 不可延缓成本,1、增量成本 是指由于业务量增加而增加的变动成本。 在一定条件下，某一决策
5、方案的增量成本就是该方案的相关变动成本，即等于该方案的单位变动成本与相关业务量的乘积。,例：某企业生产A产品，最大生产能力年产10000件，正常利用率为80%，A 产品单位变动成本3元，年固定成本6000元。现在另一家公司提出了2000件的订单。 请计算8000件产量和10000件产量两种生产能力利用率的差量成本。,C8000件=8000*3+6000=30000元,C10000件=10000*3+6000=36000元,C10000件-8000件 =36000-30000 或=（10000-8000）*3 =6000元,在亏损产品的决策、是否转产或增产某种产品的决策和是否接受特殊价格追加订货
6、的决策中，最基本的相关成本就是增量成本。,2、边际成本 从理论上讲，边际成本指产量向无限小变化时，成本的变动数额。 在实际中，边际成本就是产量每增加或减少1个单位所引起的成本变动额。,3、机会成本 决策时因为选择最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益。 机会成本不是实际支出，因而不能据以登记入账。,例：公司有一个空置的车间，既可以生产A产品，有可以出租。 如果用于生产A 产品，收入35000元，成本费用18000元，可以获得净利17000元，如果用于出租，可以获得租金收入12000元。,选择某一方案必然意味着其他方案可能获利的机会被放弃或者丧失。因此，以次优方案的可能收益作为中选最佳方案的“所
7、失”，可以全面评价决策方案所得与所失的关系。从而，机会成本应当作为管理会计决策的相关成本来考虑。,4、重置成本 重置成本是指目前从市场上重新取得某项现有的资产所需支付的成本。,5、付现成本 又称现金支出成本或付现的营运成本，是指在决策方案开始实施时立即用现金支付的成本。,付现成本是决策时需要考虑的重要因素，尤其是在企业现金流转困难时，常常会以付现成本最低代替总成本最低进行相关决策。,6、专属成本 专属成本是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。它往往是为了弥补生产能力不足的缺陷，增加有关装置、设备、工具等长期资产而发生的。专属成本的确认与取得上述装置、设备、工具的方式有关。,7
8、、可延缓成本 可延缓成本是指在短期经营决策中对其暂缓开支不会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。由于可延缓成本具有一定弹性，在决策中应当充分予以考虑。,1、沉没成本,由于过去决策结果而引起并已经实际支付过款项的成本。企业大多数固定成本（尤其是其中的固定资产折旧费、无形资产摊销费）均属于沉没成本 .,2、共同成本,应当由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本。由于它的发生与特定方案的选择无关，因此，在决策中可以不予以考虑，也属于比较典型的无关成本。,3、不可延缓成本,在短期经营决策中若对其暂缓开支，就会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。由于不可延缓成本在发
9、生的时间上具有较强的刚性，不能推迟，因此必须确保及时对它的支付。,第三节 短期经营决策分析的常用方法,1贡献边际总额法 2单位资源贡献边际法 3. 差别分析法 4. 相关成本分析法 5成本平衡点法,一、贡献毛益总额分析法,贡献毛益总额分析法以贡献毛益总额指标作为决策评价指标的一种方法。 前提：固定成本为无关成本。 一般用于不涉及专属成本和机会成本的决策分析，否则也可用剩余贡献边际总额法来进行决策分析。 注意：贡献边际总额为正指标，判断标准为越高越好。,例P946-1996-7,二、单位资源贡献边际法,单位资源贡献边际法是指以有关方案的单位资源贡献边际指标作为决策评价指标的一种方法单位资源贡献边
10、际单位贡献边际单位产品资源消耗定额单位资源贡献边际是个正指标。 决策标准是：该项指标最大的方案作为最优方案。,例P986-6,三、差别分析法,在进行两个相互排斥方案的决策时，以差别损益指标作为评价方案取舍标准的一种方法。 差别收入两方案的相关收入之差 差别成本两方案的相关成本之差 差别损益差别收入差别成本,差别损益分析表 判断标准：差别损益P零，则A方案优于B方案；否则，B方案优于A方案; P=0时，A、B方案均可。 适 用: 只有两个备选方案的互斥决策。,例P956-2 P996-7,四、相关成本分析法,是指在短期经营决策中，当各备选方案的相关收入均为零（收入相等）时，通过比较各方案的相关成
11、本指标，作出方案选择的一种方法。前提：各备选方案的业务量确定 注意：相关成本为反指标，判断标准为越低越好。适用：两个以上方案的决策，如业务量确定的零部件自制或外购的决策。,P96例63、6-13,五、成本平衡点分析法,成本平衡点分析法适用于各备选方案的相关收入均为零，相关的业务量为不确定因素时，通过判断处于不同水平上的业务量与成本平衡点之间的关系，来作出互斥方案决策的一种方法。,Y YA=aA+bAX YB=aB+bBx0 X0 X,两方案相关固定成本之差成本平衡点(X0) 两方案单位变动成本之差,判断标准：Xx0取固定成本大(B)的方案 Xx0取固定成本小(A)的方案X=xo两方案均可,P9
12、6例64P108例616,第四节 生产决策分析,1新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策，是指企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的过程中，在两个或两个以上可供选择的新产品中选择一个最优品种的决策。一般可用的决策方法是边际贡献总额分析法、差别分析法、单位资源贡献毛益法进行决策。,2亏损产品的决策亏损产品的决策，是指企业在组织多品种生产经营的条件下，当其中一种产品为亏损产品时，所做出的是否按照原有规模继续生产决策。,3.特殊价格追加订货的决策分析,4产品加工程度的决策半成品是否深加工的决策是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策。该决策实
13、际上就是在“将半成品深加工为产成品”的方案和“直接出售半成品”两个备选方案中选择，且这两个方案是互斥方案。,在将半成品深加工为产成品的方案中，需要考虑的相关成本包括：按深加工业务量计算的将半成品深加工为产成品的加工成本、为了形成深加工能力而追加的专属成本或已经具备且可以转移的深加工能力有关的机会成本。在直接出售半成品的方案中，相关成本为零。该决策一般可以采用差别分析法。,5零部件自制或外购的决策零部件自制或外购的决策，是指企业围绕既可以自制又可以外购的零部件的取得方式展开的决策。这类决策无需考虑收入，只需考虑相关成本因素。,6、生产工艺技术方案的决策分析,1、某企业需用的甲零件需用量不确定。该
14、零件既可从市场上买到，单价为20元/件，也可自制，每年将发生相关的固定成本30000元，单位变动成本为14元/件。问需用量在什么范围时外购有利，在什么范围时自制有利？,1、解：成本无差别点如下：30000（ 2014） 5000即当需用量超过5000件时自制有利，否则外购有利。,Y YB=20 x y=30000+14x0 5000 X,2、某企业常年生产甲半成品，其单位成本为80元/件，市场售价为100元/件，年产量1000件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200元的乙产成品，每完成一件乙产成品另须追加变动性的加工成本80元。另外，由于企业不具备深加工能力，每年需要支付20000元租入
15、一台专用设备才能完成。如果不进行深加工，则现有设备可用来对外出租，预计一年可获得15000元租金收入，该设备年折旧为6000元。问企业进行深加工是否有利，并判断设备折旧是否为相关成本。,解：6000元设备折旧不是相关成本，因为无论是否深加工都必定要发生的，这是沉没成本，与决策无关。本题可看作是对不深加工和深加工两个互斥方案作出选择的决策。采用差别损益分析法分析如下：,由上表可知，企业不应当将甲半成品深加工成乙产成品，否则会减少15000元利润。,3、某公司生产甲、乙、丙三种产品，其中丙产品是亏损产品，有关资料如下表所示。要求就以下不同情况进行决策。（1）亏损产品停产后，闲置的能力不能用于其它方
16、面，丙产品应否停产？（2）如果亏损产品停产后，闲置的生产能力可用于对外出租，预计全年可获租金收入10000 元，丙产品应否停产？（3）如果亏损产品停产后，闲置的能力可用于增产原有的甲产品1/5，丙产品应否停产?,单位：元,*固定成本按销售收入比例分摊,1,2,3、增产甲产品既可以视为单独的方案，直接与亏损产品继续生产方案进行比较，增产所获贡献边际为1800元（9000/5），低于继续生产所获的贡献边际，因此应继续生产亏损产品 ；另外增产甲产品所获得的贡献边际也可以视为继续生产亏损产品的机会成本，可见也应继续生产亏损产品，二者所得结论相同。,第五节 定价决策分析,一、定价决策分析方法(一)利润最
17、大化定价法 例617某企业生产的A产品准备投放市场，A产品单位变动成本20元，该企业现时年最大生产能力为6000件，年固定成本60000元，如果要把年最大生产能力扩大到10000件，每年将新增加固定成本20000元。预测的A产品在各种价格下的销售量资料如表623。为获取最大利润，A产品的销售价格应定为多少元？,(二)全部成本加成定价法销售价格的计算公式如下：销售价格=单位产品全部成本单位目标利润额或 =单位产品全部成本(1+成本加成率) 例618某企业拟采用全部成本加成法制定B产品的销售价格，B产品单位成本的有关资料如表625。要求计算B产品的销售价格。,B产品销售价格=120(1+25%)=
18、150(元),(三)变动成本加成定价法变动成本加成定价法的计算公式是：销售价格=单位变动成本+单位贡献毛益或 例6-19某企业生产的C产品在市场上严重饱和,C产品原来的市场售价为1700元,其他企业纷纷降价30%左右,该企业希望保住原有的市场份额,每件C产品的价格能有100元的贡献毛益就可以降价销售。C产品的单位成本数据如表6-26。要求采用变动成本加成法计算C产品的销售价格。,C产品的单位变动成本=600+200+120+90=1010(元)C产品的销售价格=1010+100=1110(元),二、调价决策分析的方法 例620某企业生产一种D产品,现在市场售价250元,可销售500件,D产品的
19、单位变动成本130元,每年固定成本40000元,该企业现时年最大生产能力600件。D产品的价格每变动1%可使销售量变动4%,当产量超过企业最大生产能力时,扩大产量在200件以内将增加固定成本20%。要求采用利润平衡点法评价以下各不相关条件下的调价方案的可行性。(1)单价降低5%(2)单价降低10%(3)单价提高8%,(1)单价降低5%,可使销售量提高20%(54%),则:预计销售量=500(1+20%)=600(件)调价前利润=(250-130)500-40000=20000(元)拟调单价=250(1-5%)=237.5(元)计算利润平衡点销售量：因为预计销售量600件大于利润平衡点销售量(5
20、58件)，又不超过企业最大生产能力(600件)，所以该调价方案可行。,(2)单价降低10%,可使销售量提高40%(104%),则:预计销售量=500(1+40%)=700(件)预计销售量超过企业最大生产能力，如果要扩大生产，则固定成本为:固定成本=40000(1+20%)=48000(元)拟调单价=250(1-10%)=225(元)计算利润平衡点销售量:因为预计销售量700件小于利润平衡点销售量(716件)，所以该调价方案不可行。,(3)单价提高8%,将使销售量降低32%(84%),则:预计销售量=500(1-32%)=340(件)拟调单价=250(1+8%)=270(元)计算利润平衡点销售量:因为预计销售量只有340件，小于利润平衡点销售量(429件)，所以该调价方案不可行。,
